摘 要：高校现行的会计制度已不能满足发展的需求，改革势在必行。本文主要讨论了高校在修正的权责发生制下会计核算基础方面应做的变动与调整，以达到推进高校会计基础改革，促进高校持续健康发展的目的。
关键词：高校；会计基础；改革；对策
引言
随着我国社会主义市场经济的发展和财政改革的不断深入，高校的外部环境和内部管理发生了许多新的变化。而我国现行高校会计制度，重预算信息分析和报告，轻财务和资产信息反映；重事业财务和基建财务分别核算，轻全面整体财务反映；重资产历史价值核算，轻资产折旧及净值反映。高校会计制度的这些特点，难以适应高校在发展和建设中出现的许多新情况、新业务、新问题，高校会计制度建设速度已经跟不上高校事业发展的速度，高校会计制度的改革势在必行[1]。
作为会计工作基本环节的会计基础的改革是改革的首要方面[2,3]。会计基础是对收入、支出或费用加以确认或记录的归属期间的标准。高校财务一直以来都以收付实现制为基础，在以前的计划经济体制下是适用的，然而，以收付实现制为基础反映的会计信息已经无法全面、客观、正确、真实地反映高校的财务情况，远远不能满足会计报表使用人的要求。由现金收付实现制变更为修正的权责发生制是新形势下高校财务管理的要求[1,4]。本文主要讨论高校在修正的权责发生制下，会计核算基础方面应做的变动和调整。
一、设置“应收学费”一级科目
设置“应收学费”是权责发生制的一种体现。“应收学费”下可按学费、住宿费、代办费等应收类型设置二级科目。由于公历年度与学生学制年度不一致，学生每年9月报到注册后，应根据新生报到人数和在校老生人数与相应的收费标准增加“应收学费”借方的金额，金额为每个学生一个学年应收学费和住宿费费用之和。其中当学期学费和住宿费收入作为学校事业收入，下学期的收入作为“递延收益”。在校学生如发生退学、休学、减免等变动对应在收费系统里做相应的改动处理，财务系统也相应的减少收入。每年2、3月份开学后，再将“递延收益”贷方余额转入学校的事业收入中。
二、设置“预收账款”一级科目
设置“预收账款”也是权责发生制的一种体现。“预收账款”贷方归集学校代收的保险费、服装费、卧具费等，学校只是代收，不作为学校收入。当和外单位进行结算时，“预收账款”贷方余额应全额转出，这一科目在一般情况下期末无余额，所以此做法更符合财务管理的要求。
三、计提固定资产折旧
权责发生制要求收入和费用相配比，当前高校财务会计一般都不要求学校计提固定资产折旧，从而造成了高校财务的一个突出问题：家底不清、资产不实 [4]。为便于高校固定资产管理，首先进行分类，根据统一标准划分为八类：1、房屋和构筑物；2、土地；3、教学设备；4、办公设备；5、科研设备；6、文体设备；7、图书；8、其他固定资产。其中第8类其他固定资产，可以根据各个学校的需要设置，一般可以下设：生物资产，卫生医疗设备等。基于上述明确的分类，一方面可以为学生教学成本统计做准备，另一方面也便于高校固定资产的归类与统计以及各高校固定资产的横向比较。
固定资产提取折旧关键取决于两个方面：固定资产原值和固定资产使用年限。
对于外购的固定资产，固定资产原值为购买固定资产的相关价款和所交相关税金、手续费之和；对于外包在建的固定资产，固定资产在建过程中发生的金额通过“在建工程”归集，在建工程竣工结算后以工程结算款为固定资产原值；对于房屋和构筑物，它们属于构建时间比较长金额比较大的固定资产，而且一般需要借助银行贷款来建成。按照企业会计准则符合资本化的利息支出也应计入相应的固定资产成本。对于第1类房屋和构筑物，在项目开始建设时，会计科目上在“在建工程”下应该设一个二级科目“贷款利息支出”，专门归集贷款利息资本化的金额。
四、设置“在建工程”一级科目
目前高校财务一般将学校财务和基建财务分开，基建方面的在建工程只有在竣工决算后才能纳入为学校的固定资产，这种做法的重要缺陷就是不能真实反应高校在建工程的支出情况，学校财务也不能进行实时的监管与控制。某些学校在新校区的建设过程中，基建财务独立于大校财务，在抢工期的同时，忽略很多财务手续合法合规的审批，造成一些工程尾款无法结算，致使一些学校在工程竣工结算多年后仍然存在基建遗留问题，挂在帐上多年未能处理。
高校将基建财务纳入大校财务，符合权责发生制的要求。一项工程开始投建时，与建筑单位签订合同，应根据合同管理的规定，按照合同条款当中规定的时间和金额支付给施工单位，同时相应增加“在建工程”科目的借方余额；工程结束后，应办理正式的工程结算手续，对方单位应开具正式的发票，高校根据发票金额将该“在建工程”余额转入“固定资产”。
五、高校财务报告信息的公开
财务报告是对财务信息进行披露的书面文件，由财务报表、附注、财务情况说明书等组成，其中最关键部分为财务报表。在收付实现制下，财务报表要求包括：资产负债表，收入费用表，预算收支表，基建投资表；而在权责发生制下，财务报表要求应该包括：资产负债表，收入费用表，现金流量表，财政拨款收支表，基建投资表。后者增加了一个现金流量表，该表应设立四个项目：运营活动产生的现金流量、非资本性筹资活动产生的现金流量资本性筹资活动产生的现金流量和投资活动产生的现金流量。通过直接法编制的现金流量表可以更清晰地体现负债累累的高校日常运营中现金流的情况。因此，新的财务报告体系将更加完整地反映高校财务状况、收入状况，并为决算提供预算收入情况，更好地服务于财务领导的管理，预防现金流短缺，降低财务风险。
结论
综上所述，高校通过会计基础这一转折性变革，可以更好地适应外部环境的需要，为会计报表使用者提供更加真实、可靠、清晰的会计信息。希望本文对推动高校财务会计制度改革，提高高校财务管理水平，促进高校事业的持续健康发展起到应有的作用。
参考文献：
[1] 龙素英，杨少勇.高校会计制度改革研究[J].中国集体经济，2010，12（上）：67-69.
[2] 刘刚.探析高校财务管理中亟待解决的几个问题[J].牡丹江医学院，2010，31（3）：109.
[3] 董玲，林楠.基于修正的权责发生制的高校会计制度评价与改进[J].太原理工大学学报，2010，29（1）：59-62.
[4] 赵军.依法加强行政单位国有资产管理——财政部行政政法司司长李林池访谈[J].中国财政，2006，07：27-28.",##隔###
