摘 要：会计舞弊是会计领域一种常见的经济现象，其形成的原因多种多样，探讨会计舞弊的成因并提出防范会计舞弊的对策，有效减少乃至制止会计舞弊行为的发生，对减少、杜绝会计舞弊、维护我国经济的正常秩序有着十分重要的意义。
关键词：会计舞弊；原因；审计对策
一、会计舞弊的原因分析
(一)行政监督管理体制不合理、监督不到位
财政部门按《会计法》的规定对所有企业单位的财务会计工作进行监督，但实际上并未对所有的会计舞弊行为进行监督。国家审计署对中央级企业所属的二、三级企业和中央垂直单位在财务会计等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时，地方审计机关又无权检查，造成这些企业和垂直单位缺乏经常性的监督，个别地方甚至出现“真空” 地带，许多违法违纪问题得不到及时纠正。长此以往，使这些企业和单位对一些违法违规行为习以为常，问题越积越多，金额越来越大。
(二)会计准则和制度的空隙
我国会计准则本身存在着许多缺陷。例如，会计准则的制定缺乏广泛的代表性；会计准则的内容规定不严密，操作性较差，；会计准则之间以及与其他法规之间也有诸多不协调甚至矛盾、冲突的地方。所有这些缺陷，必然会进一步增大上市公司盈余操纵的“空间”。
(三)公司治理结构的缺陷
1.股权结构以国家股和法人股等非流通股为主，尤以国家股比重最大，股权结构不合理。《证券法》中关于企业 改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定，使得新公司的股权结构中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定，更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。
2.董事会中内部董事占绝大多数，董事会结构不合理导致权力失衡。目前我国多数国有企业的董事、经理还是由控股股东委派而来，其代表股东行使的权利过大，甚至出现了不少董事长兼任总经理的情况，总经理取代了董事会的部分职权，将董事会架空，己管理自己，自己评价自己，成为名副其实的“内部控制人”， 使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力，这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益，也损害了大股东自身的利益。
(四)“内部人控制”，利益结构失衡
“内部人控制”理论是在研究现代公司治理结构的缺陷时建立起来的一种理论。我国上市公司同样存在着内部人控制问题。由于大股东对董事会的控制和操纵，不仅股东会和监事会成了摆设，且董事会也形同虚设。董事会、监事会和经理人之间形成了一损俱损、一荣俱荣的“利益共同体”。 而全面的“内部人控制”则为上市公司的虚假“包装”和不实信息的形成提供了便利，这种失真的信息既可以制造上市公司虚假的业绩，从而提高经营者的声誉，又可以提高公司的再融资能力来维持公司的生存和发展。
(五)道德因素
在相同的制度背景下，并不是所有面临财务困境，并渴望股权融资的上市公司都会有会计舞弊的行为。例如有的公司会选择放弃股权融资，有的公司会通过加强经营管理，改善经营业绩来获取融资资格，而且也不是所有的中介机构都会协同和认可上市公司的舞弊行为。而这种不同行为结果的原因是行为人的道德水平不同导致的。
二、 会计舞弊审计对策
(一) 完善财务报告法律体系， 规范会计信息
判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相符，是否真实、完整。我国的 《会计法》《公司法》，各种《会计制度》《会计准则》、证券监管办法等法律和规范性条例，基本形成了财务报告规范体系。《新会计制度》 明确规定依法办理会计事务，加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度。这样做有利于加强经济管理和财务管理，有利于提高经济效益，有利于维护社会主义市场经济秩序。要进一步制定出科学合理的财务报告规范体系，才不会给造假者以可乘之机。
(二) 国家应该建立合理的行政监督管理体制
我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等，而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。各个监督部门所遵循的法律法规的不同，造成了监督不合理不到位。国家从成本效益原则考虑，应该单独设立或者指定其中一个部门监督企业会计舞弊问题，这样可以避免企业多头监管，多个上级。只由一个部门监管，可以增强其专业性，使得监管更加有力。
(三) 强化社会审计监督，提高注册会计师执业质量
由于上市公司的会计报表必须经注册会计师审核验证，以确保所披露的会计信息的真实可靠。为此，应增强注册会计师实质上的独立性，提高注册会计师的执业道德水平，遵守技术规范，优化执业环境，完善会计师事务所的聘用和更换机制，使注册会计师能以客观、公正的立场对上市公司的财务报表提供鉴证服务， 从而提高公开市场上会计信息的真实性。
(四) 制订 (修订) 较完善的会计准则
财政部新制订或修订了 38 个会计准则，新准则从以下几方面使企业进行利润调节受到限制：第一，存货管理办法变革。新存货准则下，取消了“后进先出” 法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。第二，资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题， 新资产减值准备准则明确，计提的减值准备不得转回。第三，债务重组方法变革。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。
(五) 完善公司法人治理结构，从源头上杜绝会计舞弊行为的发生
1.要加速建立和完善专业经理人才市场，将竞争机制引入上市公司经营者的使命，真正实现所有者与经营者分离。
2.要明确股东大会、董事会、监事会和经理层职责，并互相有效制衡。
3.建立健全公司内部控制制度。上市公司要加强内部控制制度建设，强化内部管理，对内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行定期检查和评估，同时要通过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进行核实评价，并披露相关信息。通过自查和外部审计，及时发现内部控制制度的薄弱环节，认真整改，堵塞漏洞，有效提高风险防范能力。
