摘 要：我国国有企业改制后，国有企业虽然建立了公司制，但国有企业法人治理结构尚存在诸多问题，表现为所有者缺位或不到位导致的“内部人控制问题”、企业领导体制不规范以及激励机制与约束机制不对称等。改制的国有企业治理结构不完善，导致了企业行为短视和不规范，不仅如此，企业经营者还出于各种目的操纵会计工作，屏蔽财务会计真实信息，使得国有企业存在严重的会计信息失真问题。全文通过探讨国有企业会计监督中存在的问题，然后重新拟定构建会计监督体系，希望对于引起国有企业公司治理结构方面有积极的借鉴意义。
关键词：国有企业；会计监督体系；问题
一、前言
由于长期以来国有企业会计信息失真的问题一直没有得到解决，致使造成大量的国有资产流失，给国家造成了严重的损失，所以解决会计信息失真问题势在必行。会计监督是为保证会计信息质量、防范会计信息失真而对会计信息进行的各种监督。会计监督被看作是会计信息质量的保证体系。会计监督是为保证会计信息质量、防范会计信息失真而对会计信息进行的各种监督。会计监督不力是导致会计信息失真的直接因素，会计监督问题对于完善公司治理结构有着重要意义，对于改制的国有企业更有特殊的强调意义。
二、国有企业会计监督存在的问题
我国现行的会计监督体系是单位内部会计监督、社会审计监督和政府部门监督，三位一体的会计监督体系。虽然现行会计监督体系对保证会计工作的正常进行，维护社会经济秩序，能够发挥一定的作用。但是，现行会计监督体系仍然存在一些问题。具体有以下几方面：
1、 会计监督体系不完备
新《会计法》用了三条之多强调单位内部监督，但是会计人员和审计人员如何监督单位负责人?不可能进行监督。因为会计人员和审计人员是受单位负责人的委托对内部进行监督，是上下级的关系，会计和审计人员随时就有被解雇的可能，所以，单位内部会计监督实际上是单位负责人对会计和审计人员的监督、审计人员对会计人员的监督、会计人员对单位内部部门及经济业务活动的监督。所以，单位负责人就有可能对外提供虚假而又“合法”的会计信息，从而也为国家监督和社会审计带来一定的难度。显然，单位内部会计监督在公司内部无法形成有效的监督。此外，所有者和债权人是与企业的利益最相关的人，他们为了自己的权益不被侵害，需要对经营者进行监督，但在新《会计法》的会计监督体系中确没有相关规定，确是会计监督体系的一大缺陷。
2、 社会审计不规范
近年来，我国注册会计师事业得到较快发展，但与发达国家注册会计师队伍相比尚有很大差距，存在很多不规范之处。目前，我国一部分会计师事务所挂靠在各主管部门，事务所与挂靠的主管部门在人事管理、资金投入、收益分配都有着千丝万缕的联系，带有浓厚的行政色彩，这种体制不利于保证:社会审计的独立性。另一部分会计师事务所虽然完成了脱钩改制工作，但合理的机制尚未建立起来。此外，注册会计师素质和执业水平有待提高。这些因素都使得社会审计的鉴证功能难达到应有的效果。
3、政府监督存在重复进行和职能不到位的问题
各种监督职责不清，造成重复检查，增加被查单位负担，有了问题却相互推卸责任。政府监督没有形成威慑力，影响了政府监督的实际效果。此外，有的政府部门监督人员素质不高，法制观念淡薄，主观随意性很大，更有甚者私心过重，一旦得利，便放弃原则。随着经济的发展和会计改革的深化，对政府监督也应提出新的要求。
三、国有企业会计监督体系的构建策略
对于国有企业会计监督体系的设计，应当不仅包括单位内部会计监督，还包括单位外部会计监督。而单位内部会计监督即公司治理结构中的会计监督，不仅应满足经营者对经营管理的需要，同时还应满足各派利益相关者维护自身经济利益的需要。此外，由于我国国家所有者对国有企业会计监督的好坏是国企改革的重要问题之一，所以对于国有企业的会计监督应能满足国家所有者对经营者加强监督的需要。具体构建策略如下：
1、 单位内部会计监督策略
对于国有企业内部会计监督笔者建议将会计机构和人员分为管理会计机构和人员以及财务会计机构和人员。管理会计人员由经营者委任，管理会计内部化为经营者服务，由经营者进行约束，而财务会计外部化，财务会计人员由经营者以外的部门委派，这样国有企业财务会计人员由代表国家所有者利益的部门委派。这样，在使会计为经营者服务的同时，可以尽量保证对外报送的会计信息的真实性。
2、 单位外部会计监督策略
现在国有企业外派监事会制度主要针对国有重点大型企业，从长远来看国有企业的优势不在于进入市场，而在于弥补市场的缺陷，实现整个社会的协调发展。笔者认为如果希望现有的国有审计能有效工作，就应该改变现有的隶属关系。一种途径是整个国家审计机构完全独立，在行政上和业务上都实行垂直领导，各级审计机关都直接接受上级审计机关的领导;另一种途径是各级审计机关都受上一级人民政府领导。这两种途径都在一定程度上割断了同级人民政府与同级国家审计机关在行政的上联系，进一步地提高了国家审计机关的独立性和权威性，这也是单位外部会计监督的最好办法。
3、国家出资者对国有企业会计监督策略
国家出资者对国有企业的会计监督机制是国家出资者对国有企业财务管理机制的重要组成部分。国家出资者对国有企业的财务管理机制包括财务决策机制、财务激励机制和财务约束机制，而国家出资者对国有企业的会计监督属于财务约束监督机制的一部分。一个有效的国家出资者对国有企业财务管理机制要求其各个组成部分应当形成一个有机联系、协调一致的整体。因此，笔者建议国家出资者对国有企业会计监督机制的建造，必须与国家出资者对国有企业财务管理的决策机制、激励机制和约束机制有机结合。
四、结束语
转换经营机制，走股份制发展道路，是我国国有大中型企业成功走向市场经济大潮的必经之路。处于企业管理中心地位的会计核算与监督，如何在企业重组中发挥自身的优势，是每个利益相关者必须面对的问题。希望全文的研究和提出的策略能对发展浪潮中的国有企业以启迪，那本文的目的就达到了。
参考文献:
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