摘 要：财务报表主要是为决策者及利益相关者提供财务信息，作为各种经济决策的参考依据。财务报表分析是对财务报表的信息再加工，但是目前仍存在诸多局限性，只有不断改进并完善财务报表分析，才能满足市场经济的发展需要。对构建财务报表分析体系具有重要的现实意义。
关键词：财务报表分析； 作用； 局限性； 对策
财务报表分析是通过财务报表及其他相关资料为依据，以专业的分析工具与方法，系统分析经营成果与财务状况。本文将对财务报表分析的作用、局限性及改进措施进行分析，以提高财务报表分析的工作效率，为财务决策提供科学依据。
1、 财务报表分析的作用
1.1资产负债表的分析作用
资产负债表主要反映企业会计的期末全部资产与负债，包括利益相关者权益情况。通过资产负债表能够反映出企业在一定时间内的财务状况，以此提高企业价值。对于企业资产负债表的分析，能有效提高财务管理的融资性。一方面，通过资产负债表的分析了解企业的经济活动，又要通过有效的投资确保企业利益。另一方面，通过对企业负债的分析，能有效保障企业的融资方式，并通过融资渠道满足企业的发展需要，以实现企业价值的最大化。企业的投资分为企业内部使用资金与对外投放资金，企业应确保投资的资金能够保障其正常运转，如果不能满足运转，则需要外部融资的配合。对于资产负债表的分析，重点在于分析企业价值，将原本编制的报表调整为现实价值。因此，对于资产负债表的分析，可提高财务管理者的决策科学性，做出降低风险、优化结构、提高运营效率的正确判断。
1.2利润表的分析作用
利润表反映了企业在一定时间段内的所有经济活动成果，是两个资产负债表中的财务业绩反映。通过对企业一定时间盈亏状况，体现企业价值。利润表用于反馈企业的经营业绩，通过利润表能反映出收入、支出等状况，反映企业生产经营的成本耗费与收益情况，并表现企业的生产经营成果。另外，利润表中能表现出不同时间的数字比较，能从中分析企业今后的发展趋势与利润潜力。通过对这些数据的理解与运用，利于管理者了解企业的整体发展情况，包括成本支出、各种费用与税金、盈利水平、利润来源等，把握整体经营战略。
1.3现金流量表的分析作用
现金流量表是通过企业的现金情况为基础制作的财务情况变动表，能反映出企业一段时间内的现金流入与流出情况，体现企业获取现金或等价物的能力。从财务分析的角度看，企业发展可当作一个现金流程，现金作为企业的“血液”，不断流入、流出，能直接反映出企业发展是否健康，揭示企业价值。同时，企业的现金流量与债权人、投资者、经营者、以及其他利益相关主题密切相关。
2、 财务报表分析的局限性
2.1财务报表真实性的局限
一些企业为了发行股票、考核业绩、获取信贷资金及商业信用、减少纳税等，利用夸大虚拟资产、关联交易、资产重组、股权投资等行为，人为调节利润，造成财务信息失真，给后期财务报表分析带来不确定性。财务报表中的虚假现象主要包括：巨额利润冲销；连列成本；隐瞒收入情况；设置帐外帐；高估资产、虚拟资产大量渗透；会计内容混乱、处理业务不规范等盲目追求利益最大化的行为。这种虚假的财务报表内容将会误导企业管理者，造成决策的失误，给企业的生存发展带来威胁、扰乱经济秩序。同时，错误的财务报表会造成国家对当前经济状况判断失误，而制定不符合实际的经济政策，最终带来严重的后果，严重影响我国经济市场的健康发展，无法体现“公平、公正、公开”的原则。
2.2财务报表分析方法的局限
一般报表中列出的多是能够利用、并通过货币计量的经济信息，但是目前对财务报表的分析仍有一定局限性，仅存在于对报表中经济资源的分析，而实际上，更多企业相关资源由于受到客观条件的制约，并没有体现出来，如企业的人力资源价值就没有在报表中体现出来。随着科技的发展，人力资源已成为重要价值资源，财务信息也应倾向于对企业整体资源的关注，它与经济投入资本不同，人力资本并不是直接转换为生产价值，但是从深层次、潜移默化的影响企业的生产经营。尤其在高科技或信息化产业中，拥有无形的人力资本比有形资产的作用更大。可见，财务报表中没有体现出的内容，也有可能对企业的未来发展影响重要。
2.3财务报表分析人员的局限
一方面，财务报表的分析人员能力不同，由于他们的业务水平与能力素质存在差异，因此不同分析人员对财务报表分析的理论、方法及相关知识的掌握等不尽相同，造成一些分析指标结果的认识与理解出现偏差，对财务报表的分析结果产生影响；另一方面，在分析财务报表时，常出现人为操作现象，出于眼前利益趋势，通过不同计算方法，粉饰财务报表的真实内容。
3、 完善财务报表分析局限性的对策
3.1完善财务报表披露内容
根据财务报表分析中“充分提示”的原则，凡是能够公正表现企业经济活动的信息，都应该完整的提供出来，以便于用户的使用与理解。因此，在现有的财务报表基础上，首先要增加对对无形资产的披露，包括人力资源、科技发展等，以无形资产充分体现企业未来的发展潜力；其次，完善财务报表的附注信息。在会计水平较发达的国家，财务报表的附注内容基本是报表自身内容的5倍，可见附注的重要地位，而我国的财务报表则停留在以报表为主要内容的阶段，适当增加报表附注内容是亟待解决的问题，增加对表外项目，如长期购买协议、知识资本、人力资源等均可以体现，这也是对报表的使用者提供了更有用的材料。
3.2改进财务报表分析方法
鉴于财务报表分析方法的局限性，企业对财务报表进行分析时，应采取多种方法结合的方式，全面评价企业经营成果。一是定量分析与定性分析相结合，充分调动分析人员的积极性，对财务报表分析进行全面判断；二是认识到企业生产经营状况与财务活动是一个动态过程，但是财务报表的反映却是静态过程。因此，在分析财务报表时，应注意动态分析与静态分析相结合，以此衡量企业当前发展状况并预测未来发展趋势；三是个别分析法与综合分析法相结合。当企业运用财务报表分析时，不能依靠某一项分析方法，而是注重将多种分析方法综合考虑，以提供正确的分析结论，促进企业财务活动分析的科学性、准确性发展。
3.3加大粉饰报表的处罚力度
根据我国目前财务报表
分析的实际情况，应修改并完善《会计法》、《注册会计师法》等有关法律法规，加大对注册会计师及报表粉饰者的经济责任和法律责任的追究力度，让造假的成本远大于造假的利益，这是避免财务信息分析失真问题的有效措施。对于提供虚假财务信息者，由此给债权人、投资者造成了损失，应承担民事责任，给予一定资金惩罚，而避免其中政府以行政处罚形式替代民事诉讼手段，情节严重者应进一步追求其刑事责任，为解决粉饰报表的行为提供法律保障。通过法律手段的制约，让报表粉饰者无利可图，从根本上制止了操纵会计信息的行为产生。另外，除了对有关企业管理者、会计人员、会计主体进行处罚的同时，还应加强对社会中介机构的规范整治，强调行业自律，并拥有监督体系的制约，加大对执业情况的监督检查，对于不出具真实审计报告的行为，也要给予严厉的惩罚，并对财务信息使用者造成的损失进行赔偿，以此提高财务报表分析的科学性、准确性。
由上可见，当前财务报表分析中存在一定局限性，需要通过科学合理的措施弥补缺陷，并根据各企业的实际发展情况，提高财务报表的真实性，改善现有的财务报表分析与评价方式，以更好适应信息化社会发展的需要，为财务信息的使用者提供有价值的内容。
由上可见，当前财务报表分析中存在一定局限性，需要通过科学合理的措施弥补缺陷，并根据各企业的实际发展情况，提高财务报表的真实性，改善现有的财务报表分析与评价方式，以更好适应信息化社会发展的需要，为财务信息的使用者提供有价值的内容。
参考文献：
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