摘 要：毋庸讳言，现行企业财务报告存在着诸多局限，已经不能适应现代企业制度改革的需要。文章从提高会计信息质量，更好地为会计信息使用者服务角度出发，认为对现行企业财务报告存在的局限性进行改进已势在必行。
关键词：现行财务报告；局限性；改进措施
财务报告是由企业会计人员编制，对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的一种书面的财务文件。它由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。
众所周知，财务报告提供的信息为有效市场提供最适应的行动条件，使财务分析人员能有足够的信息。通常认为财务报告中所揭示的信息需符合三项标准，即适当、公正、和充分。其中适当是为了不致令人误解而提供恰当的信息；公正揭示的是一项道德标准，即所提供的信息不偏护任何一个报表的阅读者；充分揭示则指在报表中包含所有相关的信息。
不可否认，近年来企业经营风险加大，不确定的信息增加，尽管企业财务报告随着环境的变化而在不断的完善改进，但是现有的财务报告还是存在一定的局限性。
一、现行财务报告的局限性
1、以历史成本为主的财务信息及其缺陷
现行财务报告主要提供以历史为主的财务信息，使得财务报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，把信息披露的重点放在存货等实物资产上。历史成本的选择虽然能反映企业索取的该项资产所花费的并给使用者提供一个可靠的历史成本信息，但是使用者不能从中准确计量出资产带来未来现金流量的能力，也不利于投资者对企业的规模和生产能力做出正确的评价，尤其在物价变动的情况下，历史成本不能反映资产价值的变化，也不能反映因物价变动而引起的比值变动带来的影响，从而严重降低了历史成本会计所提供的信息质量。
2、前瞻性预测信息的忽略及其缺陷
现行财务报告反映的信息是过去的总结和概括，是信息用户进行决策的主要依据。信息时代，信息用户主要关心的是根据过去资料对企业未来的预测，即前瞻性信息。现行财务报告所提供的信息已不能满足信息用户的需求，财务信息用户迫切要求提供建立在科学基础之上的有关企业未来经济活动的预测性信息。在我国，目前只有上市公司在招股说明书、上市报告书中披露盈利预测信息。因此，对信息用户而言，关于企业未来经济活动的预测性信息比立足于过去交易和事项的历史信息更有价值，所以，应强制披露有利于信息使用者决策所需要的预测信息。
3、风险信息反映的缺失及其局限性
市场经济时代，企业经营所面临的机遇越来越多，但由此给企业带来的风险也不能低估。风险的这种重要性使得风险的披露成为企业财务报告的一个必备内容。不能对企业经营中的风险和不确定性进行充分有效的揭示，这要求对财务报告本身进行改进。现行财务报告的缺陷表现为没有考虑信息使用者了解企业在不同行业和市场上的机会与风险，比如企业参与其他行业经营而导致什么样的行业风险，企业由于所从事行业结构发生变化而导致多大的市场风险；另一方面，没有考虑企业交易过程中选用衍生金融工具所形成的利率风险，信用风险和流动性风险等交易风险。
二、对现行财务报告的改进建议
随着我们经济的飞速发展，为企业内外会计信息使用者提供决策有用信息已摆在了重要位置。为提高会计信息质量，更好地为会计信息使用者服务，对现行企业财务报告存在的局限性进行改进已势在必行。
1、计量模式的多元化
随着时代的发展，相互分割的市场正在趋于一体化，以历史成本为计量基础已不能反映物价变动与经济环境的变化，使得历史成本会计模式下的资产计价和收益结果背离实际，从而降低了历史成本财务信息的相关性、可靠性和可比性。未来的财务报告应同时采用多种计量基础，根据会计事项性质不同而选择不同的计量手段，这样可以丰富财务报告的内容，提高财务报告的质量。
2、前瞻性信息和背景信息的增加
前瞻性信息是信息使用者进行决策的重要依据，它是帮助决策者及其有关用户做出更为有效、更为合理的决策。作为一个企业，其所处的地域、行业、经营的业务范围、技术水平以及技术改进、市场上的经营份额等内容，都与财务信息用户判断企业的经营情况相关，为达到财务报告的目的，这些信息也应该在财务报告中予以披露。
3、披露衍生金融工具
衍生金融工具能引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化，所以也需要充分披露。首先，在资产负债表的项目中增加新的衍生金融工具项目，并依据其流动性进行划分，同时规定最低信息披露内容，可以披露报告日衍生金融工具的实际成本、现行公允价值以及有关的价格风险和其他风险。这也正和资产负债表的时点性质相适应。其次，对于一些经常性出现的能够合理确认并计量的衍生金融工具，应扩大报表附注的内容。
4、增加对人力资源的反映
在现行会计体制下，投资与人力方面的支出，不管金额多大，现在很多企业一律把它作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高，这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。解决对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还进一步涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题，具有很大的难度，应作为会计学科的一个重要课题来研究。
5、分部报告的增加
企业越是向规模化、集团化发展，尤其是跨行业经营，有关的分部信息就越显得重要。分部报告的目标就是针对企业面临的风险和机会提供补充信息。一般可以按行业进行分部，对总公司所属各行业分公司一定时期内的重大经济活动分部报告，可以按季或者在年末组织编报，以便于决策者从总体上把握信息。
