摘 要：会计内控制度的建立是企业内控管理系统中的重要组成部分，是保障会计行为主体依照国家现行会计法律法规、财经法规的执行会计工作流程工作的重要前提。鉴于此，本文分析了当前企业会计内部控制的存在问题，并针对于主要问题提出了相对控制优化策略。
关键词：企业；会计行为主体；内部控制；问题；策略
会计内控作为企业内控管理系统中的重要组成部分，有着它的重要价值及现实意义。内控制度的完善与否在很大程度上能够保障会计信息质量，遏制会计信息造假、会计行为主体违规逾矩与舞弊现象的发生，进而才能保全企业资产，提供资本资金使用率，营造良好会计内控实施环境。
一、当前企业会计行为主体内部控制存在的主要问题
（一）企业治理结构不够严密对会计内控造成的影响
当前，我国不少中小企业甚至包括某些大型家族式企业都存在一些本位意识占据主动地位的绝对控制权。这种绝对控制权通常是对企业中大股东而言，对于中小企业就是股份占据比例较大的一方管理者。可以说，“一股独大”现象在当前社会背景下尤为普遍，这种现象不仅对公司的治理结果造成很深程度的消极不利影响，同时还直接、间接地对会计行为主体的内控制的实施造成不利，最为直接的表现就是中小股东无权获得真实的企业资产及相关经营活动决策的会计信息，进而就不能深知企业经营现状及各项内部经营流程活动等的重要信息，从而导致股东大会也形同虚设、会计行为主体内控实施倾向于失控态势发展。
（二）会计内控缺机制缺乏科学性与合理性及内控机制不健全
不少中小企业完全分不清会计内控机制制度组织结构问题与强化内控机制的紧密关系，即思维产生定势，认为业务规章管理规范等同于会计内控机制。这样随着时间的推移不仅会导致企业财政管理职能的弱化，也会加剧会计行为不规范及会计信息失真现象的发生。另外，加之不少企业会计预算编制、企业所投项目的立项初期活动流程执行等方面的结构组织不够严密，缺乏有效监督、评价及考核等举措，反而在问题发生后才极为高调重视控制，却不明了事前准备、事中控制、事后评价的道理。总体来说，企业会计内部控制机制倾向于资金资源管理，对会计行为主体及事前、事中、事后阶段的控制力度良莠不齐，进而弱化了相应的内部控制管理职能，无形滋生了企业相应工作人员的违规现象的发生。也就是说，这些管理现象的不利，对企业来说是一种无形资产的严重损益。
（三） 内部审计监督执行力度不够、考核测评机制不合理
内部审计部门对企业来说是一个重要监督机构，通过审计机构监督职能的充分发挥，能够控制会计行为主体的工作行为，进而通过定期审计、检核作用的发挥实现督促会计行为主体自检、互检良好内控状态的维持。但是，当前来看，企业内部审计部门的职能发挥并不是完全用到实处，加之企业并不予以重视审计职能，使得审计职能发挥事倍功半。另外，还存在企业管理执行与监督、检查不力, 考核测评机制不合理、奖惩力度不够等现象，造成会计内部控制制度的执行、检查流于形式；稽核的范围有限以偏概全、以点代面，缺乏完整
性和全面性；不少管理人员忽视控制程序，致使判断与评价失误，甚至相互串通舞弊等行为的发生常常导致内部控制失灵。
二、提升企业会计内部控制的相应优化策略
（一）实行国有股分持
通过出售国有股份，从根本上解决国有股“一股独大”的问题。国有股分持的基本操作思路是将目前国有股控股集团公司持有的国有股分为比例相当的几份，分别由集团公司和其他国有股的代表分持，通过国有股分持，形成大股东之间有效的相互制衡，从而彻底割断原来的控股集团公司与上市公司之间的那种“剪不断、理还乱”的关系。国有股分持虽然可能对公司的决策效率有一定的影响，但这是解决目前上市公司治理问题必须付出的代价。另外，还要考虑董事制度的独立问题，在董事会上设立并引入一定数量和比重的独立董事，从而才能对上市公司及其项目的开展、执行董事与各经理决策层起到必要的监督职能作用发挥。与此同时，要放宽监督机构的权限。在以往看来，不少企业都淡漠监督审计够的职能发挥，对其地位的设计如同虚设。因此，想要发挥监督职能发挥及起到高效作用，务必要一定程度上放宽外部监事的职能权限，进而才能配套独立董事会真正意义上的发挥监督作用。
（二）岗位分工明确、坚持以人为本、强化预算管理
当前新形势及背景下，应当结合《会计法》与《新会计准则》的相应规章规定与企业经营活动、财务管理等的相应需求，合理重塑会计岗位组织结构，科学定岗定员去建设会计行为主体的人员队伍，使之会计主体能够分工明确，提升会计流程业务处理效率。另外，岗位组织重塑同样要配套好完善的会计稽核机制，进而才能保障会计行为主体能够按规章制度办事、有章可循、有据可依，在处理会计账目、资产报表、资产负债表、财务分析报告、会计资料等方面的会计信息能够贯彻科学管理规章机制，保障会计信息真实、可靠、完整，杜绝舞弊造假现象发生，实现账账相符、账实相符、账表相符。在预算管理方面，应当坚持以人为本，把会计职责所予落实的工作内容充分明确到个人，加强对预算执行程序的全程追踪，落实职责考核、评价、监督等的相应职能，并要重视会计人力一块的会计从业资格、岗位培训、技能更新及素质建设等问题，确保会计行为主体内部控制目标实现。
（三）发挥审计监督作用、明确考核测评机制
在强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用时，要求企业根据自身的实际状况，制定出包括监督责任与监督奖罚等内容的内部监督办法, 做到凡事有章可循、凡事有据可查,使企业内部监督规范化、合理化、制度化；拓宽内部审计监督范围，加强内部审计职能，充分发挥内部审计在企业内部会计控制制度执行中的监控作用，督促各项内控制度的落实，防止舞弊违规等现象发生；明确考侧测评机制，抓好会计内控机制存在的缺陷问题，对执行会计内部控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰, 对违反会计内部控制的提出批评和处理意见等。
结 语：
总之，对中小企业会计内控建设工作而言，除了必要的策略优化及制度建设，要应当督促企业及各级管理部门认真执行会计内控机制规范，从而才能堵塞企业内部监管漏洞，提升内部管理水准，促进企业实现经营效益与社会效益。
参考文献：
[1] 程萍. 浅谈企业内部会计控制系统的构建[J]. 当代经理人(中旬刊) , 2006,(08)
[2] 张红明. 浅谈企业内部控制的完善[J]. 江苏工业学院学报(社会科学版) , 2006,(02)
