近年来,随着我国医疗事业的不断发展,医院规模的不断扩大,基本建设投资项目也逐年增多。由于医院基本建设项目具有周期长、投资大、技术复杂、控制环节多、管理专业性强等特点,任何一个环节的失误,都可能给医院带来重大损失。作为医院的审计部门,如何加强医院基建项目的审计力度,提高审计质量和效率,节约建设资金,避免事后审计的被动状态,是当前医院管理者所面临的一项新课题。一些大型医院虽开展了基建工程跟踪审计管理这项工作,但方法各异,没有一个统一的规定和做法,因此,本人就结合近年来我院开展基本建设工程项目全过程跟踪审计的实践经验,谈几点看法和体会。
一、医院基本建设项目跟踪审计的主要内容
1.基本建设项目前期跟踪审计内容。
(1)审查资金筹集的合法性和资金到位的及时性。主要内容有项目有无明确的资金来源;借贷资金的计划性、合理性、合法性、偿还性、保证性;自筹资金来源的合法性、可能性及资金来源其构成的合理性;项目资金是否已存入建设单位的银行账户,工程建设资金到位与工程建设进度是否匹配,筹资时间是否能保证建设需要等。
(2)审查建设项目概算是否合法、合规。主要内容有项目概算编制是否真实、合法,是否存在违反规定多列、少列概算问题,并分析不可预见因素造成项目超概算的原因,确定其影响程度,避免“三超”(即概算超计划、预算超概算、决算超预算)现象。
(3)审查建设项目勘察、设计、施工、监理、采购和供货等方面招标投标工作和合同。主要内容有招投标的范围是否全面;是否存在着将整个项目工程化整为零,规避招标,对勘察、设计、监理和重要设备材料采购不进行招标或自行组织小范围招标等现象;招标的方式是否符合规定;公开招标的工程公告范围方式是否符合要求、有否存在着应该公开招标的工程是否违规进行了邀请招标的行为;同时要对招标代理机构的审查,如招标代理机构是否具有相应的资质和实力;招标文件的编制是否含有关要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容。WWw.133229.Com评标过程的审查,首先看评委的来源、人数、组成是否符合要求,是否存在着与投标人有利害关系的人进入相关项目的评标委员会的现象;合同的审计要注意审核合同签订日期、签订对象以及合同内容,合同的主要条款是否与招标文件中的合同主要条款一致,有无实质性变更,特别是结算条款的变更。
2.施工过程中跟踪审计内容。
基建项目跟踪审计实施过程中的审计工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行监督控制。
(1)对于隐蔽工程量的现场确定。基本建设项目在施工过程中会涉及到大量的隐蔽项目,特别是在桩基工程、消防、安装等工程中,隐蔽工程所占的比重都很大,因此隐蔽项目工程的确定是否属实会对决算审计效果产生影响,如果对隐蔽工程缺乏完备、规范的现场签证手续,必将增加结算审计中施工方与建设方争议。因此,跟踪审计中对隐蔽工程审计的主要任务是抽查隐蔽工程的程序和手续执行情况,对于不符合程序要求的隐蔽工程确认单,及时要求更正或否定;二是凡牵涉到隐蔽工程,其工程量和用材质量、施工工艺必须有建设方、施工方、监理和审计人员共同到现场查看验收,并做好现场记录,该记录在审计工作底稿中存档。在跟踪审计过程中,对隐蔽工程的现场确认可通过拍照录像,与监理、内部审计部门及建设部门相互配合、印证的方式确定工程量,从而取得较好效果。
(2)工程材料价格审核。医院基建中材料价格确定要根据合同条款,有不同的确认模式。如果合同为统包价,跟踪审计主要以材料选择使用是否与合同承诺一致为目的;如果合同以中工程材料以暂定价形式的,则工程实施过程中要参与对与市场询价过程,避免因市场行情的变动或者由主管部门单一部门询价的行为,而造成不必要损失的现象;材料若为建设方自行购买,则要求对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督,如有必要可对工程材料采用单独形式的公开招标或邀请招标。
(3)工程变更签证的确定。当前在工程量清单计价法下,工程发生变更(包括设计变更、施工方案变更和施工条件变更),均应签发工程变更联系单。对工程变更签证,主管部门应及时将变更内容及由此而引起的工程量增减,以书面形式报送跟踪审计人员,由审计部门对工程变更的真实性、必要性、合规性进行审查。即工程变更是否真实发生,是否客观存在,审查重点为有无虚假设计变更;必要性审计主要审查变更是否因原设计不能保证质量和满足功能需求、设计存在遗漏和错误以及与现场不符无法施工而发生的,是否是非变更不可的,通过必要性审计有利于发现施工单位是否通过变更施工方式和高价材料而获得高额利润的行为。合规性审计主要检查变更是否按规定程序进行,各项手续是否齐全,是否报工程变更联合审查小组审批,应重点对那些未按规定程序办理变更手续的审查,注重分析因变更给建设各方所带来的利弊,揭露工程管理中存在的问题。
(4)工程进度拨款审计。
工程款的拨付工作既要使施工单位获得合理的资金用于工程的顺利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,医院将会处于十分被动的地步。为防止出现这种现象,在工程进度款的审核上,要求施工单位提交月度工程款支付申请;监理单位对上述资料进行初步审核,提出审核意见;基建处对监理单位的意见进行审核;由审计部门对月度工程价款结算书进行审核,审核实物工程量与图纸是否相符;工程量计算是否准确;工程签证记录是否真实、合法,施工用料是否发生变化,并出具审核意见和拨付进度款建议书,作为支付进度款依据。
3.工程竣工后跟踪审计内容。
工程竣工后的审计包括主要由以基建项目为标的,包括资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘探设计、施工实施的一切财务收支的工程竣工决算审计和以单位工程为标的单位工程造价的合理合规工程结算审计。
(1)竣工决算审计。
根据国家的审计法和相关规定,对建设项目进行审计,主要审查预(概)算在执行中是否超支,超支原因,有无隐匿资金、隐瞒或截留基建收入和投资包干结余,以及以投资包干结余名义分基建投资之类的违纪行为等。
(2)工程结算审核。
主要依据国家建设行政主管部门颁发的预算定额、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台班价格参数、设计图纸和工程实物量,以承包合同为基础,在竣工验收后结合施工变更、工程签证情况,作出符合施工实际的竣工造价审查结果。
二、跟踪审计中应注意的几点问题
1.参与建设项目的管理活动,不错位、不越位,确保审计的独立性。
跟踪审计的目的是使建设项目管理的规范化、制度化,从而提高建设效率。在任何情况下,审计监督都不能替代项目管理,要把坚持审计的独立性放在重中之重。审计部门工作,是将收集到情况直接反馈到审计机关研究处理,由审计组及时向工程指挥部反馈审计意见,有利整改,跟踪审计人员的工作只对审计机关负责。
2.要有效确定工作,重点要明确。
全过程跟踪审计是一项新兴的管理审计,如果目标不明确,必然是“出力不讨好”,导致“重点不突出缺点突出,成果不大风险大”的不良后果。为了保证跟踪审计质量,要在明确审计目的基础上,根据项目的规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪的类型,科学合理地制定实施方案,合理配置审计资源。在实施审计时,可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置关键控制点,关键节点适时跟踪,制订各环节跟踪审计细则,确保建设项目投资得到有效控制。
3.充分利用社会审计在跟踪审计活动中的合力作用。
医院基本建设项目规模大,跟踪审计任务重,内部审计机关力量不足时,可以考虑强化审计人力资源整合,吸收建设项目主管部门评估的中介机构或通过国家审计部门招标,而中标的社会审计组织的专业人员参加跟踪审计活动。如2009年我院通过与有关部门的协商,根据国家审计部门的指导意见,与社会专业审计组织签订了跟踪审计任务书,有效的借助了社会审计力量,开展跟踪审计服务。
开展医院基建项目全过程的跟踪审计,是提高项目管理水平的重要方法。通过开工前期、施工过程和竣工后期的全过程的跟踪审计监督,可以有效的防止竣工决算中可能发生的高估冒算,有效的实施关键点的监督控制,从而达到加强内部控制,维护医院的经济利益,提高医院经营效率和管理水平的目的。
