摘 要：本文针对当前公路工程建设项目成本管理中存在的问题，提出了对加强公路施工项目成本核算管理的建议。本文针对当前公路施工项目成本核算管理存在的一些问题，谈一点粗浅的看法。
关键词：公路工程 成本管理 成本核算
在公路建设领域 从计划经济向市场经济转轨已成公路行业改革的必由之路，而对各施工项目的成本管理是实现公路施工企业财务目标——利润最大化的主要手段之一，成本核算与成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核有机构成了成本管理系统。组织好成本核算，对全面提高施工企业管理水平．落实企业各部门经济责任制 提高企业经济效益有很大的推动作用。在竞争日趋激烈的市场经济环境中，成本管理工作的加强日趋重要。
笔者对目前公路施工企业工程项目成本核算问题作粗浅分析，以求对实际工作起到一定的参考作用。
1 公路工程成本核算的意义
在我国，通常把施工项目成本管理划分为相互联系的六个环节，即成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在欧美等国，施工项目成本管理的基本步骤：成本估算、成本预算、成本计划、成本控制、数据分析及归类。可以看出，无论我国还是欧美国家都强调了成本预测与计划的重要性，即通过科学的预测(估算)来制定项目成本计划，确定成本管理目标。但是，我国项目成本管理的实践效果却并不十分理想。究其原因，主要的问题出在成本核算环节。由于我国大多数建筑企业没有建立完善的项目成本核算体系，成本核算目的性不强，不系统，使项目成本预测与计划失去了数据基础。而成本预测预计不准确，又使施工项目成本控制失去目标。加强项目成本核算，应从施工项目成本管理的症结人手，也是建筑企业发展的客观需要。
近二十年，我国建筑业先后实施了项目法人责任制、招标投标制和建设监理制。项目法人责任制明确了项目法人在工程建设中的责任，提高了建筑企业的“寻租成本”；招标投标制有效建立了工程建设的竞争机制，规范了建筑企业工程承接行为；建设监理制促使业主的技术力量与建筑企业平衡，减少了其在施工中以损害业主利益的行为来降低成本的可能性。建筑技术环境的最大进步是计算机及网络技术在施工管理中的应用。计算机提高了工程管理效率，为成本核算提供了技术基础；网络技术的产生，尤其是大量建筑材料网站的出现，使项目施工成本日益透明化。建筑市场环境出现了市场竞争日益激烈的特点。企业只有推行成本战略，逐步建立信息资源优势，才能适应战略发展的需要。
2 施工项目成本核算的对策和措施
在施工项目成本管理中，项目经理组织管理人员核算的是管理成本，而不是财务成本。在成本核算过程中，若将财务成本和管理成本混为一谈，就不可避免地出现成本核算周期长、手续烦琐、数据繁杂、核算结果对项目管理没有指导意义等现象。因此，应将成本核算对象定义为管理成本，一切从管理的角度出发，简化核算过程和结果，改变过去项目成本管理中应用会计方法和会计报表的核算模式，使成本核算更具可操作性。
2．1 工程项目成本核算程序
(1)对所发生的费用进行审核，以确定应计人工程成本的费用和计人各项期间费用的数额。
(2)将应计人工程成本的各项费用，区分哪些应计入本月的工程成本，哪些应由其他月份的工程成本负担。
(3)将每个月应计人工程成本的生产费用，在各个成本对象之间进行分配和归集，计算各工程成本。
(4)对未完工工程进行盘点，以确定本期已完工工程的实际成本。
(5)将已完工工程成本转入工程结算成本项目中。
(6)结转期间费用。
2．2 加强工程项目成本核算的方法
成本核算总的原则是：能分清受益对象的直接计入，分不清的需按一定标准分配计入。
(1)人工费的核算：劳动工资部门应根据考勤表、施工任务书和承包结算书等，每月向财务部门提供单位工程用工汇总表，财务部门根据汇总表编制工资分配表，按受益对象计入成本和费用。采用计件工资制度的，费用一般能分清是哪个工程项目所发生的；采用计时工资制度的，计入成本的工资应按照当月工资总额和工人总的出勤工日计算的日平均工资及各工程当月实际用工数计算分配；工资附加费可以采取比例分配法；劳动保护费的分配方法与工资的分配方法相同。
(2)材料费的核算：应根据发出材料的用途，划分工程耗用与其他耗用的界限，只有直接用于工程所耗用的材料，才能计入成本核算对象的材料费成本项目。组织和管理工程施工所耗用的材料及各种施工机械所耗用的材料，应先分别通过间接费用、机械作业等科目进行归集，然后再分配到相应的成本项目中。
（3）材料费的归集和分配的方法：凡领用时能够点清数量、分清用料对象的，应在领料单上注明成本核算对象的名称，财会部门将其直接汇总计入成本核算对象的材料费项目；领用时虽然能点清数量，但属于集中配料或统一下料的，则应在领料单上注明集中配料，月末由材料部门根据配料情况，结合材料耗用定额编制集中配料耗用计算单，分配计入各受益对象；既不易点清数量、又难分清成本核算对象的材料，可采用实地盘存制计算本月实际消耗量，然后根据核算对象的实物量及材料耗用定额编制大堆材料耗用计算单，并分配计入各受益对象；周转材料、低值易耗品应按实际领用数量和规定的摊销方法编制相应的摊销计算单，以确定各成本核算对象应摊销的费用数额。
(4)机械使用费的核算：租入机械费用一般都能分清核算对象，自有机械费用，应通过机械作业归集并分配。其分配方法主要有台班分配法、预算分配法、作业量分配法。其中台班分配法是按各成本核算对象使用施工机械的台班数进行分配，它适用于单机核算情形；预算分配法是按实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配，它适用于不便于计算台班的机械使用费；作业量分配法是以各种机械所完成的作业量为基础进行分配。如以吨公里计算汽车费用。
(5)其他直接费的核算：其他直接费一般都可分清受益对象，发生时直接计入成本。
(6)间接费用的核算：间接费用的分配一般分两次，第一次是以人工费为基础，将全部费用在不同类别的工程以及对外销售之间进行分配；第二次分配是将第一次分配到各类工程成本和产品的费用再分配到本类各成本核算对象中。分配的标准是，建筑工程以直接费为标准，安装工程以人工费为标准，产品(劳务、作业)的分配以直接费或人
工费为标准。
3 结语
随着我国加入WTO，建筑行业也逐渐与国际市场接轨，加强项目成本核算，是建筑企业进入成本竞争时代的竞争利器，也是企业推进成本发展战略的基础。因而加强建筑施工企业成本核算十分重要。
总之，只有在施工项目成本核算管理中建立一套良好的成本运行体系，并不断采取积极措施，确保体系持续不断的运行，才能保证成本管理的作用得到积极的发挥，成本管理水平也会不断地提高。
参考文献：
[1] 论现代成本管理模式[M]．北京：经济科学出版社，2007．
[2] 施工与房地产开发企业财务管理[M]．北京：中国建筑工业出版社。2005．
