论文摘要 本论立足当前海南旅游岛建设，分别在国家之经济特区管理体制规定、离岛免税政策及《若干政策》的基础上，从税制调控的角度，分析海南税制改革对海南经济快速发展的推动，从而从战略转移的层面阐述其宏观调控作用，最终为国家经济波澜壮阔的全面发展作出师范。
论文关键词 边际变动 边际利益 边际成本
国家财政源于税收，税收又源于经济，而税收却反作用于经济的发展。当我们加入WTO之后，我国经济发展面临国际社会风云变幻。如何增加国家财政收入，增强国家综合国力，使得中国立于不败之地？邓小平同志说：“一部分地区、一部分人可以先富起来，带动和帮助其他地区、其他的人，逐步达到共同富裕。”而海南，正是中国当今经济发展的带头兵。所以，海南的税制改革势在必行。
一、海南税制改革简况
（一）税制改革的内涵
税制改革：税制改革是以税制的设计和结构所具有的边际变动而增进社会福利的进程。
1.边际变动：边际变动是对于行动计划所作出的微小的增量调整。“边际”即“边缘”，那么，边际变动指的就是围绕所做事情的边缘而进行的调整。所以，人们通常就以边际利益比较与边际成本比较来做出决策判断。
2.边际利益：边际利益又称边际效益或边际收益，指的是多消费一单位商品时就能多带来一份利益。但是，伴随消费商品社会存在数量的增加，边际收益却呈递减的情形。曼昆在《经济学原理》是这样解释的：“打个比方：为什么水这么便宜，而钻石如此昂贵？人需要水来维持生存，而钻石并不是不可或缺的；但由于某种原因，人们愿意为钻石付的钱要远远高于水。原因是一个人对任何一种物品的支付愿望都基于其边际利益。反过来，边际利益又取决于一个人拥有多少这种物品。尽管水是不可缺少的，但增加一杯水的边际利益微不足道，因为水太多了。与此相反，并没有一个人需要用钻石来维持生存，但由于钻石太少，人们认为增加一单位钻石的边际利益是很大的。”
3.边际成本：边际成本是指每一单位的新增生产的产品（或购买的产品）给总成本整体带来的或增或减的量。这个概念表明每一单位的产品成本与总产品的量有关。如，生产1辆汽车其成本巨大的，但生产第100辆汽车其成本低很多，生产第1000就更低。因为是规模经济，规模越大成本越小。但随生产量增加，边际成本也可能会增加。如，生产新的一辆车，所用材料可能用处更好/这中机会成本，错过机会成本就可能增加。故尽量要以最少材料去生产最多车，从而提高边际收益。
（二）海南税制改革的战略
海南省在中国最南端，陆地面积3.54万平方千米，海域面积210万平方千米，海岸线1528千米，有68个天然港湾；与越南、马来西亚、文莱和菲律宾隔海相望，航海业发达；长夏无冬，雨量充沛，种植热带作物，森林覆盖率60.2%，植物4200种；千米以上山峰81座，温泉广布；有海水、沙滩、阳光、气候、森林、田园、风情、温泉、岩洞、动物等风景资源。旅游业潜力巨大；公路1.7万多千米，铁路入全国铁路网；有美兰国际机场、大英山机场、凤凰国际机场。交通便利。
在上述优越的环境条件下，为确保中国经济的迅猛发展，中国政府于1984年在海南建省，建立中国最大的经济特区——海南经济特区。海南经济发展迅速，属世界中上等地区，每年为国家创造大量外汇。是国家纳税大省。南海网海口1月6日消息：“据了解，在2008年以来，海南省地方税费收入达1466.6亿元，其中税收收入1103.4亿元，年均增长率达32.1%。仅2012年，地方税收收入达338亿元，同比增长18.8%，其中地方级收入（剔除上划成品油）298.7亿元，同比增长21.4%。”
故此，为促进海南经济稳步前进，国家大力鼓励外商，实行减税免税政策，发展工业经济；2011年贯彻实施海南离岛免税政策，推动旅游业发展；《若干政策》的落实是海南文化产业的助推器，延长减税免税政策年限，对推动科技兴国具有特别重要的前瞻性意义。减税免税的发展工业、离岛免税的发展旅游业和延长减税免税年限促进文化产业发展，是为海南税制改革的三大战略性构建。
二、海南税制改革的边际变动构建
根据国家经济特区税收管理体制的办法，海南对外商投资企业（包括国内优秀企业）大力推行减税免税政策，原因何在，这要从税制的边际变动说起。
边际变动指的就是围绕所做事情的边缘而进行的调整，并且这种调整是对微小增量的调整。这种“增量”是什么？笔者认为，这种增量是科技。诚然，相对而言，由于历史的原因，我国科学技术尤其一些企业的高尖保密技术，一直处于发达国家之后，尽管如此而已的减税免税，但毕竟外企以此技术为我国创造了极其巨大的价值利润。我们有何理由不对人家减免税收呢？
（一）边际变动的系统性
事物都有它的作用规律，企业生产也是如此。学过音乐的都知道，音级的推动力作用形成了乐音。但表征乐音的音级之间却有大小之分。理论上讲，音级越高能量就越大，音级越低能量就越小。那么，企业生产过程中，你的技术越高产量就越多，你的技术越低产量就越少。但技术究竟是一种什么东西？说直白了，就是工人的劳动能量转化成产品的百分率。因此就是说外企的工人劳动能量转化成产品的百分率要经我们的大。于是以一种大的百分率即生产技术中的各个作用点之相互作用力所得到的成品自然工比小的百分率要高。那么这种生产技术中的产生相互推动力作用的各个作用点所构成的组合，就称为企业生产中技术的边际变动系统。
（二）边际变动的条件性
但是，如何提高技术中由劳动能量转化为产品能量的百分率呢？这就要借助一定的外部条件而实现。然而，一旦当此外部条件作为一种信号潜在于生产工人的潜意识中的时候，只等他开始生产时得心应手在发挥作用，那么这种条件就帮助此工人实现了技术。所以说，掌握技术的过程其实就是把外部条件所具有的优良的“音级”组合烂熟于心。而此烂熟于心的过程，其实就是条件具有国际先进水平的内容作为信号“贮存”于大脑中间。这种“贮存”并不麻烦，俗话说：习惯成自然，又言说：熟能生巧。当他重复训练次数多以后，这种条件自然而然的组合就变成为他的自然而然的组合，成为一种技术了。这就称为企业生产中技术的边际变动条件。
（三）边际变动的选择性
技术学到手并不等于就能胜任生产操作。这就是学徒与师傅的区别。师傅熟练，学徒生疏。原因其实就是工人付出的能量方式要与产品需要的能量方式相一致。即具有相同的作用方式的程序性。这个程序就是边际变动所需要选择的。
三、海南税制改革的边际成本构建
边际成本是指每一单位的新增的生产的产品（或购买的产品）给总成本整体带来的或增或减的量。在海南《若干政策》中，政府对于文化产业进行减税免税的继续延长，意在鼓励科技兴业。然而科学技术对于企业生产的推动作用，使得边际成本降低，那就需要掌握使用此技术的时机所带来期望的机遇成本，或扩大此科学技术的应用研究规模即带来期望的规模成本。
（一）边际成本的性质
事物的运动作用都有其自身的性质，然后才能使自身得以存在。但是，文化自身性质的存在也必有其一定之规，如上音乐的音级一样，其内部各个地区技术组成点之间，首先是其大小不一，然而各大小不一点的比，具有一个恒定比值，于是全部的点的作用才在此统一的比值贯彻下才得以存在。这就是文化产业中文化的本质性。
（二）边际成本的选参照性
如上所述，训练技术是把一种条件的性质方式熟练掌握，那么文化成为工人的技术后在用以生产操作时，这种技能一般是将一种条件作为参照对象来处理的，于是必然技能的性质方式要一定程度地合乎于此对照对象的性质方式。然此参照又不同于训练技术时那种条件，因为此条件往往是来不得唯一，而此对照对象却却变动很大。这种变动的很大需要寻找参照提供的恰当的机会，所以这种产品成本就是机遇成本。这就是边际成本的参照性。
（三）边际成本的程序性
当工人的技术在一定的参照基础上进入实践的操作应用时，此文化转化为工人的技能后，此技能各组合点与将要产出的产品的各组合点之间，对应地，可具备三种数量关系：或者对应各点间具有倍数关系，使得这两种方式你经一定比值而贯彻实施，或有唯一的作用点，使得此两种方式都要各以事物原有的幽会而进行；或者是二方式的各作用点都要相矛盾。达成一种矛盾对立统一的效果，在矛盾对立统一中，实现其技能对于将要产品的逐渐的完成。这样，一种或两种有条不紊的在一定比值上的组合，就组成产品生产的程序。此程序因为需要在上述三种数量关系之一者中完成，而这种组合的方式是一种规模，所以这种情况下的产品成本是讲究规模的一种规模成本。这就是边际成本的程序性。
四、海南税制改革的边际利益构建
边际利益指的是多消费一单位商品时就能多带来一份利益。常言说：人没利惠不可造次。海南的离岛免税政策之所以对乘飞机的游客实行购物退税制度，就是因其商品一般很昂贵，如珠宝首饰，在有经济实力的消费者中实行而收益。
边际利益是一种协调。对旅游而言，首先是旅游社具有能使游客感受和谐的旅游资源，因为海南具备此一条件。如游客到了三亚的两块石头前。上书“天涯海角”，就知道自己到了中国的南天门。喜不自胜，自然就经名胜所赋予的任何方式而开始享受了；其次是游客要具有对此资源的文化或情感认同的思路角度；再次是旅游社知其资源的侧重点，从而加大重点景点的文化服务设施。
五、海南税收制度改革框架构建
基于上述文化对于企业生产的基础性指导的存在意义、旅游对于企业生产的的单纯的创汇促进的运动性作用、外企科技对于我国企业总体的结构性拉动，海南政府在事物所必然的存在、运动、结构的事物三种基本属性上实行了税制改革的框架构建。
积极研究逐步实现城乡税制统一的方案在积极深化农村税费改革的基础上，根据我国农业、农村和农民特别是农民收入的实际情况，贯彻合理负担的原则，积极研究实现城乡税制统一的方案，逐步用现代税收制度替代农业税制，改变城乡二元税制结构，促进农业和农村的健康发展。
