施工企业应收账款风险成因及控制

摘　要：应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例上升，已严重影响到施工企业的生产经营。本文从应收账款风险损失、原因及控制角度，提出一些建议。

关键词：应收账款风险分析 应收账款风险原因 应收账款控制
    应收账款是施工企业与发包单位在工程承包过程中应收而未收的款项，包括应收未收到的工程款、质保金等。由于建筑市场供求失衡、社会信用体系不健全等原因，造成施工企业应收账款居高不下，资金周转困难，增大了企业经营风险。因此，对应收账款成因进行分析，并有效控制应收账款风险，增强企业风险意识，是现代施工企业经营与财务管理的一项重要内容。

　　一、应收账款风险分析

　（一）　应收账款不断增加，易造成资金周转困难，资产负债率过高

　　一方面施工企业开拓新市场、进行新项目施工需要大量的资金来支付投标保证金、履约保证金等，而应收账款占有流动资金数额较大，加剧了资金周转不足，影响了施工企业正常施工。应收账款如果得不到及时收回，将直接影响到施工企业的生产经营、新工程的投标工作。另一方面施工企业如为了维持经营，大量举债为生，此举不但增加了企业的财务费用，而且使企业经济效益下降，迈向了资不抵债的边缘。

（二）应收账款增加了施工企业资金机会成本，形成坏账损失。

由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例上升，导致被应收账款占用资金丧失了其时间价值。在应收账款催收过程中，施工企业投入大量的人力、物力和财力，增加了催收成本。同时，因施工企业为了维持正常生产经营所贷大量贷款无法按时还贷，借款时间被延长，降低了施工企业信誉，增加了利息费用。由于各种成本费用增加，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。而一旦应收质保金形成坏账损失，施工企业不但不能收回应收账款对应收项目所形成的利润，就连施工企业在该项目上投入的生产成本也会付之东流，严重影响施工企业的盈利水平和发展能力。

二、形成应收账款风险原因

1货币从紧政策造成拖欠和克扣

基础设施建设，其大部分资金由业主单位通过举债筹集。随着欧美主要国家主权债务危机加重和国内通胀的出现，中央政府采取了货币从紧政策，商业银行收紧信贷规模，许多在建项目都不同程度出现资金运转困难，业主无钱支付工程款，造成工程款拖欠，业主甚至对已完工工程的质保金恶意克扣，给施工企业留下了巨大的应收账款风险。

　2.　施工企业追求全年工程量目标，缺乏资金风险防范意识

在现代社会激烈的竞争机制下，施工企业为了完成全年工程量及税收等考核硬指标，在事先未对业主资信情况作深入调查、未对工程资金到位情况进行正确评估的情况下，盲目地投标争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视工程量，忽视工程款能否及时支付的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。

3　企业内部控制不严。有些施工企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。工程计量部门不能及时申报计量，财务部门不及时与工程计量部门核对，问题不能及时暴露，一些施工企业工程质保金已到期，却没专人管理，没人催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。

　4　信用管理不健全。业主的信用风险是业主不良的信用对应收账款产生的风险。目前施工企业对业主的信用是在主观决策下运作的，是根据业主姓“公”或姓“私”臆断，缺乏有效的信用决策系统；施工企业没有统一的业主资信管理制度和授信制度，或对业主信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支持，从而导致应收账款风险的产生。

　　　　三　应收账款风险的防范与控制

　　为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，企业必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范与控制。

1 选择性投标

实行工程投标可行性研究决策机制。投标之前，要对投标项目进行全面的调查：该工程是国家工程，还是地方工程、个人工程；是否符合国家产业政策，是否经有关部门立项批准，开工手续是否齐全；资金是否到位，是否垫资，垫资方式、金额；预留质保金比例及返还时间。根据调查结果及本施工企业资金流量情况确定是否投标。尽可能做到信誉低的工程不揽，资金不落实的工程不揽，巨额垫资的工程不揽。

2     建立应收账款日常登记、清查、催收、核销制度

建立日常应收账款台账制度。对执行工程合同产生的应收账款，在签订工程合同后，财务部门应根据应收账款的类别建立动态管理台账，及时确认各类应收账款的性质金额及到期日，预防坏账的发生，减少经济损失。对应收账款的会计科目设置辅助明细科目，按月编制应收账款账龄统计分析表，及时反映应收账款各项内容的发生、增减变动等财务信息，每月将此信心提交各主管领导和有关业务部门。对逾期的应收账款，提请有关责任部门采取相应的措施，避免资金损失。　

在年度终了，组织清查小组全面清查各项应收账款。清查应收账款发生的合法性，应收账款的真实性及正确性，与债务人核对清楚，做到债权明确，账实相符、账账相符。对债务单位有故意拖欠行为，应及时掌握债务单位经营状况，并对应收账款风险做出评估，以便让决策层准确、及时、全面地掌握应收账款的现状，制定催收政策。

施工企业应当落实催收责任制，建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制。施工企业财务部门掌握应收账款的账龄、余额等动态情况，工程部门与业主交往较多，了解业主的相关信息。因此，财务部门牵头组织，工程部门配合实施，审计部门督促检查，做到分工合理，责任明确，落实到人。同时，施工企业应制定应收账款催收办法和激励措施，将应收账款回收纳入项目经理的总体考核指标，除考核工期、质量、安全、效益外，增加应收账款回收率。实行谁经手工程谁负责回收工程款，将应收账款的回收与业绩考核和奖惩挂钩，充分调动工程项目经理部回收账款的积极性。

提取坏账准备，施行账销案存。在现行企业会计制度下，依据谨慎性原则，施工企业可以为自身所应有的应收账款提取坏账准备，其提取比例由企业对应收账款收回的可能行的判断而自行设定，施工企业通过对账龄分析法、信用等级分析法等方面的使用形成对坏账准备计提标准的估测，从而减少坏账损失对当期利润的影响。于此同时，施工企业还应对已确认为坏账损失的应收账款施行账销案存模式，以尽最大能力的催收，尽可能的挽回自身的经济损失。

　　3、加强应收账款的日常监管

增设应收账款风险管理小组加强对应收账款监管。当企业发生应收账款后，不能消极等待对方付款，在原有各职能部门的基础上增设应收账款风险管理小组。小组成员可由施工企业经理、副经理、财务部门和业务部门负责人等组成。风险管理小组应经常对持有的应收账款进行动态跟踪与分析，日常做好债务人资产状况、财务状况、经营能力等信息的搜集与管理。通过账龄分析判断债务人是否存在账款拖欠问题，正确的判断应收账款潜在的风险损失。定期对账，财务部门是否定期向债务人发送《对账询证函》，核对应收账款，及时发现问题，提前采取应对措施。

对尚未形成应收工程款监管。应收账款风险管理小组对尚未形成应收工程款督促相关部门对已完工工程及时进行竣工结算，纸式计量支付证书经监理、业主的签字认可，方能作为本期的收入入账。对于超出所签工程承包合同工程量的变更项目，在施工变更过程中要及时、准确地做好变更，并留有有设计部门、现场监理、业主书面的确认资料，以便及时确认应收工程款。

建立奖惩机制。应收账款风险管理小组监督和协调财务和工程部门工作，做到逐层分工、逐层落实的责任；完善内部激励机制，将应收账款的回收纳入考核体系，与责任人和相关人员的工资薪酬挂钩；明确界定相关人员的责任，对于形成应收账款的实行终身责任制和第一责任人制，并作为年度考核的依据。对于无法收回的应收账款，要追究相关责任人的责任，努力减少坏账的发生。