［摘 要］降低成本是企业经营管理中一个永恒的话题。“如何有效控制成本、进而降低成本”是每个企业都在不断思考并不断解决的问题。本文尝试在研究abcm(作业成本管理)基本理论的基础上,设计一个既立足于企业实际,又具有一定前瞻性,且能进一步形成企业核心竞争力的成本控制系统。
［关键词］作业成本管理(abcm)；成本控制；成本动因
1 abcm的概念及其实施步骤简介
作业成本管理(activity-based cost management,abcm)是一种以作业管理为焦点、以提高客户价值、增加企业利润为目的,基于作业成本法的现代成本管理模式。它通过对作业及作业成本的确认、计量,最终计算产品成本,同时将成本计算深入到作业层次,对企业所有作业活动追踪并动态反映,进行成本链分析,包括动因分析、作业分析等,为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业,消除和精减不能创造价值的作业,从而达到降低成本,提高效率的目的。
turney、peter b.b.提出了旨在改善作业效果的abcm的三个实施步骤,即分析作业、发掘成本动因、建立业绩计量体系(见图1)。它是按照“成本动因→作业→计量业绩”的基本思路展开的。但从实用性的角度出发来看,便会发现其存在的一些问题：首先,turney三步骤只给出了一个基本的理论框架,从而显得比较粗糙和不够完善；其次,turney三步骤的目的是改善作业效果,但它却只确立了分析作业、发掘成本动因和建立业绩计量体系三个步骤,而恰恰未将改进作业这一实质性的阶段包括在内。WWW.133229.cOM因此,我们尝试着重新构建一个更为细致和完善,同时也更实用的abcm实施流程。如图2所示。
2 基于abcm的成本控制系统的设计
2.1 设计目标
在对abcm理论进行深入研究的基础上,我们尝试设计一个基于abcm的成本控制系统。该系统的设计目标定位于以下四点：一是利用成本、质量、价格、销量等因素之间的联动关系,以成本支持质量、价格、扩大市场份额等对成本的需要,促使企业最大限度地获得利润；二是在资源限制条件下,通过成本控制提高资源的利用效率；三是配合企业取得竞争优势；四是降低成本,即以成本节省和成本避免二种基本思想为依据,综合工程方法、组织措施和会计计量的多样化手段实施成本控制。
2.2 设计要求
成本控制系统的设计要求对成本控制系统的运行起着指导作用。成本控制系统的设计要求主要有以下四点：①遵循成本控制的基本原则。包括经济原则、因地制宜原则、全员参与原则、领导推动原则。②遵循系统建立和运行的实务性原则。包括易操作原则、可行性原则、实用性原则、可靠性原则。③确保全面、重点和例外管理相统一。④贯彻落实权、责、利。
2.3 系统设计
系统输入：①新成本控制系统设计目标与基本要求；②公司的发展目标与战略规划；③公司人、财、物的情况；④与实施作业改进措施有关的信息。
系统输出：①作业汇总表、作业分类汇总表；②改进作业的管理思想,以及作业改进建议书；③作业成本计算报告；④业绩评价报告；⑤员工培训情况表。
系统内部信息流：①各部门职责的规定；②成本控制的制度体系；③作业汇总表；④作业汇总表、作业分类汇总表,以及成本动因分析报告；⑤作业成本计算报告,业绩评价报告；⑥员工培训情况表；⑦与作业成本及业绩评价有关的各种信息；⑧有关各方的反馈意见。
一个广义的成本控制系统包括两个基础子系统(组织子系统、制度子系统)、三个执行子系统(分析子系统、改进子系统和计量与评价子系统)和两个支持子系统(信息子系统和培训子系统),如图3所示。
图3 基于abcm的广义成本控制系统结构
其中,执行子系统又称为狭义的成本控制系统,是真正实施成本控制的部分,同时它也是整个成本控制系统的核心部分,它是参照本文第一部分中重构的abcm实施流程设计的。基础子系统是整个成本控制系统的基础和前提,它为系统的合理设计、有效且一贯执行提供保障；支持子系统起到辅助的作用,其任务是配合执行子系统的顺利实施。各子系统之间、系统与外界之间都要发生信息流、资金流、物流和人流的流动(为使图示清晰,图中连线主要表示信息流的走向)。各子系统的功能如下：
(1)组织子系统的功能是确定企业各部门在成本控制中的职责权限。尽管abcm下基于组织结构来看问题的职能视角已显得不太重要,但明确各部门在组织中的职能,对成本控制系统的合理设计和有效运行仍是十分必要的。
