本文对战略成本管理的基本内涵、现实意义、基本架构以及现实中存在的问题进行了分析,并且提出了建议，力求为企业战略成本管理提供帮助。
一、战略成本管理概述
(一）战略成本的内涵及特点
广义的战略成本管理是指企业为了实现整体的战略发展目标而实施的一系列成本计划，组织，协调，控制的经济活动的总称。具体来说，战略成本管理就是为了适应战略管理的需要,从战略高度根据企业内外部环境的变化对企业更为广泛的成本进行管理。战略成本管理重视战略思想，具有长期性的特征；重视竞争优势的建立，具有竞争性;重视外部环境变化，具有外向性；重视企业生命周期具有动态性。
(二）战略成本管理的意义
战略成本管理的意义主要表现在以下几方面:首先战略成本管理是建立和完善现代成本管理体系的必然要求。战略成本管理是在传统的成本管理的基础上对现代成本管理体系的完善。其次，有利于改善和加强企业经营管理。在现代企业管理中，战略管理不仅在理论上取得了丰硕的成果，而且实践中也非常受重视。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是提高企业的竞争力不可或缺的部分。再者,从现代市场经济的角度来看，战略成本管理是市场经济和竞争的必然结果。因此,战略成本管理的不断发展对于成本管理工作具有重要意义。
二、战略成本管理基本框架
战略成本管理基本内容包括战略定位分析、价值链分析、战略成本动因分析。三部分理论分析是相互联系不可分割的，三者分别从宏观及微观的角度为企业成本战略的制定提供了帮助。战略定位分析是企业通过不同的方法对其内外部环境进行分析，以帮助企业规避风险,提高竞争力。目前,常用的企业战略分析方法是PEST法和SWOT分析法。PEST分析法主要用于企业的外部环境分析，着重分析企业所处的政治、经济、社会、技术环境。SWOT分析是相对综合的分析方法，主要是通过对企业面临的外部机会、威胁和企业内部优势、劣势的分析，帮助企业进行战略定位。
价值链理论(Competitive Aavantage)是哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年在《竞争优势》一书中提出的。波特认为，“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。”企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等;而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。
成本动因分析直观的来说就是成本的驱动因素。战略成本动因可以分为两个层次，分别是企业具体生产相关的成本动因和企业战略成本动因。战略成本动因分为结构性成本动因和执行性成本动因。其一，结构性成本动因指决定组织基本经济结构的成本动因，包括企业规模、经营范围、经验、技术水平及产品服务等。其二，执行性成本动因指实施企业发展战略的成本动因，包括人力资源、全面质量管理、生产能力、产品设计、上下游联系等。
三、我国企业战略成本管理存在的问题
(一）成本管理观念落后。从企业成本管理的现状来看，我国企业成本管理相关人员对于战略成本管理理念认识不够，多数企业管理者并未重视宏观的成本理念依然单纯的关注与企业内部生产经营活动相关的成本的管理,忽视了外部环境以及广义的成本管理。这种简单地只依靠内部和短期的成本节约来获得短期微薄的收益，难以促进企业取得并保持长期竞争优势。
(二）企业缺乏成本内控体系。我国企业的内控建设相对滞后,尤其是在中小企业更为显著。成本控制作为内控体系建设的重要组成部分，对于企业的长期战略发展具有重要意义。而当前由于企业内控建设的滞后，企业成本管理工作也呈现了滞后发展的态势。
(三）战略成本管理人员专业素质偏低。由于战略成本管理涉及专业知识较多，并且具有跨专业发展的特点，因此要求相关作业人员具有较高的专业知识。目前,我国的成本管理人员对于战略成本管理认识不够深人，专业素质有待提高。
四、对策及建议
(一）改变成本管理观念，提高管理层观念更新意识。现代企业战略管理工作的开展应从更新企业成本管理理念出发，从根本上改变仅局限于产品生产领域,以降低直接材料、直接人工和制造费用等生产费用为主要的成本管理方式与手段的传统成本管理理念,树立战略成本管理理念，从战略成本管理角度出发，以成本核算为基础,开展企业的成本分析、成本管理、成本控制等工作，以此达到企业成本管理目标与企业长期发展战略的协调统一，从而实现企业的整体价值最大化。
(二）建立健全企业内控体系。建立健全企业内控体系是保障企业战略成本管理实施的必要条件。企业内控是企业为保证经营管理活动正常有序、合法的运行，采取对财务、人、资产、工作流程实行有效监管的系列活动。企业内控要求保证企业资产、财务信息的准确性、真实性、有效性、及时性;保证对企业员工、工作流程、物流的有效的管控;建立对企业经营活动的有效的监督机制。企业只有具备有效的监督机制才能够保证成本管理的有效性。
(三）提高从业人员素质，为战略成本管理提供智力保障。企业要从新进人员的甄选入手提高具体操作人员的素质。对于已经入职的员工要加强培训,进行不定期的学习和总结。企业不仅仅要提高关键员工的专业水平，还要在全体员工内部推广战略成本管理理念，动员全体人员积极参与战略成本管理的运作。
作者：吕品 兰州商学院会计学院
