企业合并财务报表的研究的论文

财务报表作为企业财务状况和经营成果的重要反映，在现代企业中越来越被管理者所重视了。下面是我为大家整理的财务报表分析论文，供大家参考。财务报表分析论文 范文 篇一：《企业财务分析局限性研究》 摘要：财务分析是企业的相关利益者运用科学的分析 方法 和手段对企业的各种经济活动的开展情况和成果进行评价，以便充分了解企业的财务状况和未来发展的潜力，进而做出自己最优的选择和决策。财务分析工作有利于财务信息使用者了解企业的实际经营状况。本文将对财务分析工作中存在的问题进行分析，以期给企业提升 财务管理 工作水平提供一点建议。 关键词：财务分析;局限性;对策;研究 一、引言 财务分析工作可以在一定程度上让财务信息使用者了解企业的财务状况和经营成果，可以为企业内部信息使用者(管理者和员工等)和外部信息使用者(投资者和税务机关等等)提供必要的财务信息支持。企业开展财务分析工作通常会采用对比分析方法，对财务信息进行横向和纵向比较，从而了解企业的经营现状和未来的发展前景，通过比较以便做出自身最优的决策。企业财务分析工作虽然能够根据财务 报告 来了解企业的经营状况和财务实力。不同的财务指标的选取对财务分析工作得出的结论的是不同的，不同的财务信息分析也会得出不一样的结论，一不小心企业的财务分析工作就会陷入信息陷阱之中。因此，企业要提高财务分析工作的质量，首先要清晰的认识到财务分析工作可能存在的局限性。 二、企业财务分析局限性的分析。 1、企业财务报告工作中存在的局限性。 财务报告的编制以遵循统一会计规范和会计假设为前提，一旦前提不存在那么财务分析工作质量也将无法得到保障。财务报告的真实性受到会计确认原则、会计假设和报告信息来源的影响。会计确认原则主要有两大类：收付实现制和权责发生制。权责发生制会计确认原则要求企业的收入与费用之间的配比。在企业收入和费用的配比过程中，财务分析人员对企业资产价值进行认定和评估，在此过程中资产价值将会受到财务人员主观因素和职业判断的影响。其次，由于对企业资产进行确认采用历史成本入账，现期财务分析工作只是按照资产账面价值进行分析，没有充分考虑资产现期实际的市场价值，这导致财务报表反映的数据与现行的市场经济状况具有差异。会计假设认为币值稳定，假设在一定的时期内，货币的价值不会发生剧烈的变化。在通货膨胀率较高的时期，这一假设将不合理，会扭曲企业的财务信息和经营成果。货币计量也是会计核算工作的重要前提之一，但是并非企业所有的资产都能够用货币来进行计量。比如企业的品牌形象、企业的供应链和企业的销售 渠道 等等，这类资产不能仅仅用货币进行计量，非货币计量的指标和因素会影响企业财务分析工作的质量。 2、财务分析方法和财务分析指标的选取不够科学合理。 财务分析方法主要有比率分析方法、比较分析方法、因素分析方法和趋势分析方法，每种分析方法都需要根据企业的实际财务信息进行横向纵向比较，采用不同的分析方法可以得出不同的结论，每种财务分析方法都有自身的优势和劣势，比如在财务分析工作中比率分析方法应用最广，但是比率分析是静态比较分析，对于预测未来并非绝对合理可靠。比率分析所使用的数据为帐面价值，难以反映物价水准的影响。比率分析法能反映指标数据大小，但不能反映企业规模。因此在开展财务分析工作时要保证根据自身的需要来选取适当的财务分析方法。财务分析指标的选取主要来源于资产负债表和损益表有关内容，对企业的现金流量分析和评价不足，没有重视企业现金流的增量，仅仅过分关注企业的存量，而企业资金的增量要比现有存量更加重要，增量可以反映企业的实际盈利和经营状况，代表企业未来发展的潜力。但是财务分析指标的选取忽略了企业整体价值，片面追求利润的总量变化，没有真正意识到利润增量的重要性。因此，分析企业某项能力不能单纯的看某项财务指标，比如说现金流，不能简单的看经营现金流量净额;在分析企业财务状况时要综合各项财务指标，需要多张报表结合来看，资产负债表、利润表、现金流量表需要统筹来看，不能割裂开来。随着社会不断发展，会计准则的不断修订，报表项目也在不断变化，通常用的一些财务指标已经不能准确反映企业问题，如净资产收益率，目前权益项目中其他综合收益包括很多方面内容，这个指标已经不能恰当全面反映企业综合盈利能力，需要分析企业收益来源哪里即收益构成。企业要根据经济发展要求不断优化财务指标结构，以便综合全面的反映企业的综合盈利能力。 3、企业的财务分析系统不够健全完善。 企业的现金流量表是财务报表的重要组成部分，直接反映企业的财务状况和生存经营能力，现在较多的企业为了显示其盈利能力，多是重视企业的利润报表，而不关注现金流量表的重要性，对现金流量表中的数据利用程度较低，使得信息使用者难以对企业的偿债能力做出客观的评价。部分企业的财务分析工作多只是重视静态分析，忽视了动态因素的影响，没有对企业外部经营环节、行业发展和竞争对手实力进行及时评估，没有关注行业市场的未来发展要求，没有动态管理思维来不断修正企业的战略规划和发展方向。企业要充分发挥财务状况 说明书 的作用，以对企业采用的会计政策、会计方法、或有事项等进行详细说明;完善表外信息披露模式，全面反映企业生产经营状况、管理水准、长期拥有的市场份额等非货币性信息。同时，企业要重视动态因素的作用，要对市场和行业发展趋势进行了解，加强企业与社会各界、政府部门长期良好的沟通渠道。财务分析需要更多的从企业经营业务角度出发，通过业务活动在财务数据上的体现发现经营过程中存在的问题，以更好的为企业经营提供决策支持。 参考文献 [1]徐义华：《财务报表的局限性》，《才智》2011年第17期 [2]葛家澍、刘峰：《论企业财务报告的性质及其信息的基本特征》，《会计研究》2011年第12期。 财务报表分析论文范文篇二：《财务分析在 企业管理 中的应用研究》 【摘要】 随着我国市场经济和对外贸易的不断发展与完善，企业面临的市场环境越来越复杂，市场竞争也日益激烈。实现企业的现代化管理，提高企业的核心竞争力正成为企业新的目标。财务管理作为企业经济管理的重要组成部分，在我国企业的经营中还没有得到足够的重视。因此，加强企业财务分析的能力对于提高企业的核心竞争力有着不可替代的作用。我们主要通过对企业财务分析的意义和目前企业财务分析存在的问题进行分析和探讨，并针对性的制定一些加强企业财务分析的 措施 来探讨财务分析在企业管理中的应用，以确保做好财务分析工作，提高企业的经营管理水平，从而更好的实现企业长久的经营发展以及提高企业的经营效益。 【关键词】财务分析;企业管理;指标;措施 一、财务分析在企业经营管理中的意义 (一)财务分析是企业合法经营的首要条件 现代企业是一种契约式企业，牵连到很多个利益相关者，不仅关系着所有者和债权人，还有国家、员工和社会公众。企业财务信息的公开不仅是遵守国家法律法规的要求，还是满足利益相关者对企业经营公开透明的要求。一方面，企业公开财务信息满足了国家税务部门的要求，另一方面还可以保护债权人和社会公众的知情权。因此说企业做好财务分析工作是企业合法化经营的首要条件。 (二)财务分析有助于企业经营者制定正确的决策 财务分析是对企业的财务状况和经营成果及现金流量进行评价和分析，使企业经营者更好地了解目前企业的偿债能力、营运能力、盈利能力及现金流量状况，可以发现企业经营中存在的问题及不足之处，分析比较是哪些因素影响的。正确地进行财务分析可以使企业做出正确的融资、投资和利润分配的决策。例如，通过分析企业的财务状况可以了解企业偿债能力，据此预测企业未来的融资方式，作出正确的融资决策。 (三)做好财务分析工作有利于企业合理的规避经营中的风险 企业在经营过程中，会因为外部经营环境的变迁或者是内部影响因素的变化而产生这样或者是那样的经营风险。比如，营运能力下降造成资本积压、现金周转不足，资金利用率下降导致企业盈利能力下降等等。企业在融资过程中，会因为债务融资规模过大和债务资本成本较高而产生财务风险。做好财务分析在有利于企业经营者了解企业经营现状和市场融资情况，合理规避经营风险和财务风险。 二、财务分析目前所面临的问题 (一)企业的经营管理者对财务分析的认识不足 现代化管理体系纳入到我国企业经营中的时间还比较短暂，目前我国的企业在经营管理中比较重视的还是经营利润和经营目标的实现，在管理中也比较倾向于各种资源的管理，对财务管理、财务分析还缺乏一定程度的认识和重视，缺乏系统的学习财务知识以及财务管理。 (二)财务分析所使用数据存在的局限性 财务分析通过分析企业的财务数据来评价企业的财务状况、经营成果和现金流量。财务数据质量的好坏直接影响财务分析的结果。实际中，由于企业采用的会计处理方法和会计人员素质不同，比如固定资产是采用平均折旧还是加速折旧，存货的发出计价是加权法还是先进先出法等，坏账准备的计提比例等，这些都要依据会计人员的主观判断，因此会计人员素质的高低对企业正确选用会计政策和处理方法至关重要。企业选择不同的处理方法，会计数据会有很大的差异。不能真实反映企业财务状况和经营成果。 (三)企业财务分析只是作为事后分析 真正意义上的财务分析应该做到事前分析、事中分析以及事后分析整体实施，即在会计期初就应该对企业的财务状况进行收集与分析，对所要发生的财务事项进行评估和预测。在业务事项发生的过程中做好财务分析工作有助于对业务事项进行很好的管理与控制，以保证达到最佳的效果，实现最初经营管理者的目的。事后的财务分析只是有助于对各种业务事项进行经济上的评价以便于改正其中的缺点和不足之处。当前企业在财务管理的过程中往往采取事后分析的形式，这不利于企业更好的实现财务管理中的风险控制。 三、加强企业财务分析能力的建议与措施 通过探讨财务分析对于企业经营管理的重要的意义以及目前企业在财务分析中存在的不足，我们有针对性的制定了一些关于加强企业财务分析能力的建议与措施，以确保财务分析能在企业的经营管理中起到应有的作用。 (一)加强企业各级管理者的财务管理意识，提高企业财务分析的能力 提高企业财务分析能力应从三个方面着手： 1、提高企业财务人员的专业素质，以保证财务工作的科学合理进行，从而保证财务分析资料来源的准确、可靠性; 2、提高企业各级管理人员及全体员工的 会计知识 水平，确保财务分析能够在企业内部快速、流畅、准确的实施; 3、组建财务分析的高效团队：财务分析不仅需要较高的专业水平，同时还需要有一个高效的团队来具体的实施操作。 (二)建立财务分析的指标评价体系，提高财务分析管理的水平 针对行业的不同特点，建立相适应的指标体系，有利于我们在财务分析工作中对财务分析工作进行良好的管理。财务分析的指标体系主要由偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标、发展能力指标等构成，是以企业财务报表等核算资料作为依据，采用专门的会计技术和方法，对企业财务风险和经营状况进行分析的财务活动。 (三)建立健全的内部控制制度 建立明确的组织结构，准确的部门职能，精细的工作流程，严格的考核体系。(四)构建高素质高水平的财务管理队伍构建高素质和高水平的财务管理队伍，其实也就是我们常说的“四高”政策。一是高标准进行“选才”，让我们的财务管理人员个个都是精英;二是高规格“育才”，旨在不断提高财务管理人员的素质修养和专业技术水平;三是高质量“训才”，让这些财务管理人员能在不断的工作实践中，训练出综合技能过关的管理人员;四是高要求“求才”，让我们的财务人员不但专业技术没话说，职业道德素养也绝对一流。 四、结束语 财务分析是一项系统的工作，做好财务分析工作可以为企业做出正确的经营决策提供依据，还可以挖掘企业增长的潜力，找出企业存在的问题。由于目前我国财务分析发展较晚，出现各种问题也在所难免，但随着经济的不断发展，未来将有越来越多的企业会重视财务分析，也期望越来越多的会计工作者可以加入到财务分析研究的队伍中来。 【参考文献】 [1]黄峰.加强财务管理,提高资金使用效益的几点思考[J].集团经济研究,2005. [2]陶娜.如何提高消防部队财务管理效益[J].时代经贸,2011. [3]李莺,孙明.部队财务管理工作存在的问题及对策分析[J].经济视角,2011. 财务报表分析论文范文篇三：《浅谈财务报表分析方法》 【摘 要】随着商业社会对会计信息披露的要求越来越高，如果还单纯从财务报表上的数据表面已经不能满足现代会计的要求，特别是难以说明企业经营状况的好坏和经营成果的大小。论文重点阐述一些重要的财务报表分析方法、其局限性，根据已经掌握的知识，为此有针对性的科学合理地提出一些实用性的改进意见和建议，使财务报表分析方法体系更加完善。 【关键词】财务报表;报表分析;分析方法 一、财务报表分析概述 (一)财务务报表分析的含义及作用。财务报表分析，又称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据并结合其他有关补充信息，采用科学的评价标准和适用的分析方法遵循规范的分析程序，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。进行财务报表分析，不仅能够评价过去的经营业绩，衡量现在的财务状况，也可以预测未来的发展趋势。 (二)财务报表分析的具体目标。1.为企业投资人和债权人的决策提供依据。进行财务报表分析，可以反馈出企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，并预测对未来的发展变化，帮助投资人和债权人做出理性的投资决策以及有保障的贷款决策。2.为企业的经营决策提供依据。通过财务报表分析，对企业的财务状况、经营成果和现金流量做出合理的评价和科学的预测， 可以引导企业的经营行为。通过提示企业经营活动中的矛盾和问题，找出产生矛盾和问题的原因，进一步克服和改善，从而强化管理、提高企业管理水平和效益。 二、财务报表分析方法 (一)比率分析法。比率分析法是指将财务报表相关项目的金额进行对比，得出一系列具有一定意义和逻辑关系的财务比率，以此来揭示企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的一种分析技巧，它是报表分析中常用的一种分析方法。比率分析法主要用相对数指标这一特殊形式进行分析，它与绝对数相比具有可比性强、表现动态趋势等特点，使得各个不同规模的企业的会计数据所传递的经济信息标准化了。在运用比率分析法时，应首先确定在被分析的不同项目之间存在着联系，这是运用比率分析的前提条件，使评价结果更准确。比率分析法往往要借助于比较分析和趋势分析方法。 (二)比较分析法。比较分析法是将实际达到的数据同特定的各种标准相比较，从而发现规律性的东西并找出预备比较对象差别的一种分析法，它是最基本的一种分析方法。比较分析法主要包括纵向比较法和横向比较法两种方法，比较形式可以是本期实际与计划或定额指标的比较、本期实际与以前各期的比较，可以了解企业经济活动的变动情况和变动趋势，也可以将企业相关项目和指标与国内外同行业进行比较，但不管哪种方法哪种形式怎样变化，其作用都在于揭示指标间客观存在的差距，并为进一步分析指出方向。 三、财务报表分析方法存在的问题及局限性 (一)分析方法本身的局限性。分析方法虽然有很多，但无论是何种分析法均是对过去经济的反映，随着环境的变化，这些比较标准也会发生变化。而我们在分析时，往往只注重数据的比较，而忽略经营环境的变化，这样得出的分析结论也是不全面的。比率分析法是一种事后分析方法，表现出一定的滞后性;在市场经济条件下，它尤其受到财务报表局限性影响;甚至有时候人为操纵会计信息，使计算结果缺乏真实性。由于财务报表数据具有局限性，不同企业甚至同一企业不同时期的数据缺乏可比性，这就导致无法进行比较。因此，比较分析发必然存在局限性。由于用来分析的财务报表资料所属年份、会计期间不同，会计信息的数据也没有经过任何处理，所以一旦会计换算方法有所改变，或者是受到通货膨胀等因素的影响，数据之间会失去可比性，也会造成不同时期的财务报表不可比。 (二)单一地采用某一种财务分析方法进行分析。任何财务指标都有其适用的范围和局限，如果只运用某一种分析方法来评价企业的财务状况和经营成果往往存在很大的缺陷，这样会使分析者对企业真实的财务状况产生错误的认识，甚至造成严重后果。 例如，投资者欲了解A公司的经营情况，以便做出是否继续投资的决策。于是他委托了分析人员李某进行财务分析。李某搜集了A公司近两年的相关资料，算出公司两年来的总资产报酬率(如：表1)，结果表明公司获利能力下降，资产运营效率也有所降低。于是，投资者向公司提出了撤资的想法。 A公司知道后，立刻收集数据，分析计算出的资产报酬率并且与同行业进行对比，发现总资产报酬率高于同行业水平。而后又用因素分析法进行分析，结果表明主要是资产周转率下降导致资产报酬率下降，资产的增长速度快于收入的增长速度，而公司的销售利润率是呈现增长势头。A公司向投资者说明客观真实的情况后投资者打消了其撤资的想法。在本案例中，李某只是简单通过使用比率分析法而没有全面评估，做出了并不客观的评价。而A公司又加以运用了横向比较分析法、因素分析法，真实的反映了企业的情况，避免错失良机。 (三)忽视非财务指标。在财务分析中，一些分析人员只是将一系列财务指标千篇一律地罗列出来，不顾及财务分析的主体和目的，忽视了非财务指标的重要作用。 例如，2012年B公司由于业务拓展需要向XX银行申请一项长期贷款，并向XX银行提供了该公司2011年度财务报表。XX银行通过计算偿债能力指标(如表2)，虽然B公司的财务状况和经营成果很不错，但未达到银行所规定的标准。 B公司了解情况后，及时与银行进了沟通，提出该公司属于国家重点扶持的朝阳产业，虽然目前资产负债率较高，利润率较低，但在行业中处于龙头地位，而且拥有自主研制的多项知识产权，具有广阔的发展前景，请求银行予以考虑。最后B公司得到了银行的长期贷款，拓展业务，并步入了快速发展周期，银行也如愿以偿。在此，XX银行没有将诸如行业环境等非财务指标也纳入分析体系，忽视了非财务指标的重要作用，导致不能全面掌握公司真实的偿债能力情况。 四、对财务报表分析方法的改进 (一)结合使用各种分析方法。各种分析方法都是相互联系、相互补充的关系，同时也各有局限性，企业在运用财务分析时不能只孤立地使用一种方法做出投资判断，而应把各种方法结合起来使用。另外，要注意动态分析和静态分析相结合，在弄清过去情况的基础上分析当前情况，能够恰当预测企业未来。 (二)逐步引进非财务指标。随着全球经济形势的变化和发展，仅以传统的财务指标进行分析存在种种缺陷，建立在过去基础上的财务指标反映的只是去年的绩效，缺乏预测性和发展性，而非财务指标则相反，他们往往是面向未来的。知识经济时代，公司必须把财务指标和非财务指标有机结合起来，才能对企业进行全面、长期、战略性的评价分析。 参考文献： [1]李媛媛.浅谈财务报表分析，会计之友，2012(8)：36 [2]王淑萍.财务报告分析，清华大学出版社、北京大学出版社，2003：50 猜你喜欢： 1. 财务分析论文范文 2. 公司财务报表分析论文 3. 财务分析论文 4. 财务管理论文范文 5. 公司财务报表分析范文

二、克服合并财务报表局限性的思考（一）严格限定合并财务报表编制的范围。并不是所有企业合并的形式都要编制合并报表。我国《企业会计准则》第六十三条规定：企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实际拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊情况的企业可以不予合并，但应将其会计报表一并报送。（二）要体现效益大于耗费的原则。合并财务报表提供的信息所带来的经济效益，要高于为编制合并财务报表而发生的各项耗费。合并财务报表的效益是难以量化的，只能通过报表者使用信息进行决策后所产生的收益而加以合理估计。编制合并财务报表要发生耗费，即在整理各项会计资料，编制合并财务报表过程中，要耗费一定的人力、物力和时间。因此在编制合并财务报表过程中，要采取一切措施，使耗费最小化。如果耗费过大，会得不偿失。（三）统一会计期间和会计政策。在编制合并财务报表时，可能涉及到母公司与子公司的会计期间不一致，有的是日历年度，有的是自然营业年度或其他期限。这就要求子公司按母公司的会计期间编制个别会计报表。此外，母、子公司各自选择的会计政策和会计处理方法可能不一致甚至相差很大，必须进行调整，这样，可以在一定程度上消除因会计政策弹性给会计信息带来的差异，使得合并财务报表所提供信息的相关性、可比性、真实性加强。（四）提高会计人员素质，健全企业会计机构。在编制合并财务报表过程中，有许多财务问题需要会计人员妥善处理，对企业会计人员提出了更高要求，企业集团内各成员公司的机构设置合理、分工明确也是减少合并财务报表局限性的有利因素之一。三、小结合并财务报表理论的完善不仅需要在理论上不断探索，而且更需要到实践中去总结和归纳。这不仅仅是克服合并财务报表局限性的问题，而是解决在新的经济形势下，合并企业、跨国公司等应向外界如何披露其财务状况、经营成果。尤其在企业购并、兼并、跨国公司日趋昌盛之际，不应局限于公司会计报表这一传统形式。能否建立一套新的体系去解决提供企业集团综合会计信息问题？笔者认为在母、子公司各自编制会计报表的基础上，不再编制合并财务报表，而只提供几大财务指标，来反映企业集团的总体经营水平和财务状况。当然，指标的选择是相当困难的，但这也是解决问题的一个新思路。参考文献:1 李林; 谈合并会计报表的局限性及改进建议[J]; 财会月刊; 2001年24期; 24-26 2 廖丹,周宇,李宏宇; 合并会计报表的局限性及其修正意见[J]; 上海会计; 2001年12期; 25-26 3 潘明华,俞善敖; 关于合并会计报表合并范围中的几个特殊问题[J]; 中国注册会计师; 2001年12期; 29-31+2 4 潘秀丽; 合并会计报表问题研究[J]; 中央财经大学学报; 2001年03期; 61-64 5 苏君,胡燕,冯义秀; 关于合并报表特殊性的探讨[J]; 北京商学院学报; 2001年02期; 51-54

浅谈财务报表的合并理论论文

合并财务报表，是当前国际会计的三大难题之一，也是财务会计中最为复杂和充满争议的领域。在以控股关系为纽带的企业集团内，尤其是在现代企业股权分散化的条件下，通常控股公司（母公司）对被控股公司（子公司）所持有的股份并非100%，甚至不足50%。这样，子公司还存在着非被控制性股权（少数股权），在这种情况下，三种不同的合并理论----所有权理论、经济实体理论和母公司理论，对合并财务报表的编制将产生不同的影响，本文试对此进行一些探讨。

一、所有权理论

（一）主要思想与编制目的

所有权理论认为会计主体与其终极所有者是一个完整且不可分割的整体，立足点是编制合并财务报表的企业对另一企业经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。因此，编制合并财务报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，即满足母公司股东的信息需求，而不是为合并主体的所有股东而编制。在所有权理论下，母公司和子公司之间是拥有与被拥有的关系，强调的是母公司实际所拥有而不是实际所控制的资源，这种过于稳健的做法与控制的实质背道而驰。但是，它解决了属于两个或两个以上企业集团公司合并财务报表编制的问题。

（二）合并财务报表的编制

在只强调拥有关系的所有权理论下，采用的是比例合并法对被联合控制主体的财务报表进行合并，即按投资比例将被投资者的资产、负债、收入和费用等项目的金额纳入相应项目之中，不属于控制者的部分在合并财务报表中不予反映。因此：

1.既不出现少数股东权益，也不出现少数股东收益。

2.子公司净资产的计价：按母公司购买成本的公允价值，只将母公司对子公司权益的应享份额纳入合并报表。

3.商誉及其归属：在合并报表中，商誉等于母公司投资成本超过其对子公司净资产应享份额的公允价值的差额，自然也只归属于母公司。

4.集团内部交易产生的损益：母公司与子公司之间交易的未实现损益按母公司的持股比例抵销。

二、经济实体理论

（一）主要思想与编制目的

经济实体理论强调构成母、子公司关系各独立企业组织的法律形式，故认为少数股权股东也是合并主体的一部分，虽然和控股股东相比有投资多少和权利大小之分，但却同属于一个经济实体，应当一视同仁对待。因此，编制合并财务报表的目的，是为了满足合并主体所有股东的信息需求，而不单是为了满足母公司股东，这一点与所有权理论有着明显的区别。在经济实体理论下，合并财务报表是整个经济实体的财务报表，作用在于提供母公司及其子公司作为单一的个体开展经营活动的信息，侧重于单一管理部门对整个经济实体的控制，合并报表的使用者既包括多数股东又包括少数股东。

（二）合并财务报表的编制

1.少数股东权益：以子公司全部净资产所隐含的公允价值为基础计算，属于合并所有者权益的一部分，应在合并资产负债表中所有者权益项下单独列示。

2.少数股东收益：属于少数股权的净收益，在合并收益表中是合并净收益的组成部分，列示于合并净收益项下。

3.子公司净资产的计价：在用购受法编制合并报表时，对于子公司净资产，不论其属于母公司还是属于少数股权的部分，均按母公司所花代价隐含的公允价值加以反映。也就是说，多数股权的净资产和少数股权的净资产在合并报表中的计价是相同的，对同一资产项目进行的是单一计价----企业合并日的购买价格。然而，在合并时母公司的净资产仍按账面价值反映，这样，会存在合并资产负债表计价的双重性问题。

4.商誉及其归属：商誉通过母公司投资成本超过所取得的子公司净资产公允价值的差异推断而得。由于子公司的所有净资产（包括商誉）都按公允价值计价，因此，商誉应归属于子公司，那么自然也应分摊到少数股权中，即商誉由全体股东共享。

5.集团内部交易产生的损益：企业集团内部交易所产生的未实现损益或推定损益，应当全部予以抵销或确认，而不论是顺销还是逆销。

三、母公司理论

（一）主要思想与编制目的'

母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表的扩展，侧重于母公司股东的利益。因此，合并财务报表的编制目的是为母公司股东服务，满足母公司股东的信息需求。显然，母公司理论依据了重要性原则，并假定任何报表都不能满足所有使用者的一切要求，只能满足其主要利益主体的主要需要。母公司理论认为，在企业集团中，只要满足了母公司股东这一主要使用者对会计信息的主要要求，其他利益主体（包括少数股东）对会计信息的基本要求也会得到大体上的满足。

（二）合并财务报表的编制

值得注意的是，母公司理论并没有独立、逻辑一致的理论基础，而仅仅是所有者理论和经济实体理论的折衷。具体到合并财务报表的编制，母公司理论继承了所有者理论的合理内核，吸收了经济实体理论的合理外延。因此，在合并财务报表编制的实务方面可操作性更强，在实务中广为采用。

1.少数股东权益：以子公司全部净资产的账面价值为基础计算。为使合并财务报表公允的反映单一经济实体的经营成果和财务状况，少数股权的所有者权益性质应予忽略，因此，当少数股权对子公司净资产的要求权既不作为负债，也不作为所有者权益，而是作为一个单独项目列示于负债与所有者权益之间，这使得合并财务报表的使用者对少数股东权益的性质产生了困惑。

2.少数股东收益：作为合并收益表中净收益的扣减项目。

3.子公司净资产的计价：在用购受法编制合并报表时，对子公司净资产中属于母公司的部分按公允价值反映，而属于少数股权的部分则仍保持其账面价值。这样，对子公司可辩认净资产的计价充分体现了历史成本原则，即在子公司的可辨认净资产价值中，属于母公司权益的部分按权益取得日的历史成本----当日市价计量，而属于少数股东的部分并未被购买的，仍应保持被购买前的账面价值。然而，造成了对子公司同一项目采用双重计价标准，违背了一致性原则，同时信息的相关性也受到影响。

4.商誉及其归属：商誉是母公司投资成本超过购入普通股所代表的净资产公允价值的差额。商誉归属于母公司，即商誉仅列示属于母公司的部分。

5.集团内部交易的损益：对公司间交易所发生的未实现损益或推定损益，只抵销或确认属于母公司的份额。一般来说，顺销按100%抵销，逆销按母公司拥有的权益比例进行抵销，但实务中往往按100%予以抵销，这是因为，只有行使控股权的母公司才能决定诸如集团内公司间的内部销售价格，并承担公司间全部交易风险。

（三）母公司延伸理论

这也是较为常见的一种合并方式，是母公司理论的变形。母公司延伸理论认为，即使是非完全被拥有的子公司，其全部可辨认净资产（包括少数股权部分）也应按单一的基础即公允价值计价，这与经济实体理论一致。因而少数股东权益按可辨认净资产的公允价值计算；至于商誉，只有母公司购入的部分才予确认。因此母公司延伸理论克服了母公司理论对子公司可辨认净资产进行双重计价的缺陷，基本上保持了子公司可辨认净资产计价的一致性，也更为合理；但是也没有完全避免子公司全部资产、负债的复合计价，如归属于母公司的商誉往往小于子公司所含有的全部商誉。