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审计案例分析期末论文 蓝田股份财务造假案例分析 一、案例回顾 蓝田股份作为一家从农业为主的综合性经营企业，自1996年6月上市以来一直保持了业绩优良高速成长的特性。1996～2000年，蓝田在财务数据上一直保持着神奇的增长速度。总资产规模从上市前的亿元发展到2000年末的亿元，增长了10倍，历年年报的业绩都在每股元以上，最高达到元。即使遭遇了1998年特大洪灾以后，每股收益也达到了不可思议的元，创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话”，被称作是“中国农业第一股” 然而在2001年10月26日，刘姝威在《金融内参》上发表一篇600多字的文章《应立即停止对蓝田股份发放贷款》，文章称“蓝田股份已经成为一个空壳，已经没有任何创造现金流量的能力，也没有收入来源”、“蓝田股份完全依靠银行贷款维持运转。”文章提示：“为了避免遭受严重的坏账损失，我建议银行尽快收回对蓝田股份的贷款。”她在对蓝田的资产结构、现金流情况和偿债能力做了详尽分析后，得出的结论是蓝田业绩有惊人的虚假成分，公司已经无力归还20亿元贷款。 此文揭露了蓝田的造假丑闻，此后蓝田贷款资金链条断裂；2002年1月，因涉嫌提供虚假财务信息，董事长保田等10名中高层管理人员被拘传接受调查2002年1月23日蓝田股份全线跌停，以5．89元收盘。 二、蓝田公司简介 1. 简介 公司于1992年成立，是一家传统的农业和食品加工企业为主的综合性经营加工企业。涉及农副产品的种植、加工、销售、制药，餐饮住宿，房屋开发等相关产业。 一直以来是一支公认的老牌优质股。据资料显示：蓝田股份1996年股本为 9696万股，2000年底扩张到亿股，股本扩张了360％；主营业务收入从亿元大幅增长到亿元，净利润从亿元快速增长到令人难以置信的亿元。1996～2000年，蓝田在财务数据上一直保持着神奇的增长速度。总资产规模从上市前的亿元发展到2000年末的亿元，增长了10倍，历年年报的业绩都在每股元以上，最高达到元。即使遭遇了1998年特大洪灾以后，每股收益也达到了不可思议的元，创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话”，被称作是“中国农业第一股”。 2. 大事记 1996年5月，在上交所上市 1999年10月，证监会处罚公司数项上市违规行为 2001年11月，刘姝威在《金融内参》发表600字短文，此后蓝田资金链开始断裂 2002年1月，涉嫌提供虚假财务信息，董事长保田等10名中高层管理人员被拘传接受调查 2002年3月，公司实行特别处理，股票简称变更为“ST生态” 2002年5月，因连续3年亏损，暂停上市 三、 审查过程及情况 1. 审查过程及处罚情况 审查过程 2001年10月26日，中央财经大学研究员刘姝威在一份内部刊物上发表文章，呼吁“应立即停止对蓝田股份发放贷款”，引起银行高层的关注。不久，相关银行即停止对蓝田发放新的贷款。 2001年11月，临时股东大会通过了出售北京蓝田园国际高科技农业有限公司80％股权、出售野藕汁生产线、彩色印铁制罐生产线及其相关厂房、存货等资产给中国蓝田总公司，并更名为湖北生态农业股份有限公司的议案。 2001年12月13日，蓝田公司起诉刘氏。湖北省洪湖市人民法院向刘下达了《应 诉通知书》，称“湖北蓝田股份公司诉刘姝威侵害名誉权案”将于2002年1月23日开庭，要求刘作为被告出庭。 2002年1月12日，生态农业董事会发布公告，公司因涉嫌提供虚假财务信息，董事长保田、董事总会计师黎洪福、董事会秘书王意玲及7名中层管理人员被公安机关拘传接受调查。 2002年1月22日，湖北生态农业股份有限公司召开2002年第一次董事会，会议审议通过决议，委托肖纯林董事代理行使公司章程赋予的董事长职权，并聘请湖北中正会计师事务所为财务审计机构。 处罚情况 （1）对公司处以警告并罚款100万元； （2）对招股说明书含有虚假内容负有直接责任的公司董事赵琰璋、吴惠昌、王 焕成分别处以警告，并各罚款5万元。 （3）蓝田公司董事会依照法定程序撤销瞿兆玉公司董事长职务。蓝田公司和瞿 兆玉、赵琰璋、吴惠昌、王焕成应自收到本处罚决定之日起15日内，将罚款汇交中国证券监督管理委员会(开户银行：中国建设银行北京城建支行月坛南街分理处，帐号2610044690，由该银行直接上缴国库)，并将付款凭证复印件送中国证券监督管理委员会稽查局执行监督处。 （4）2005年9月19日，农业部财务司原司长、总经济师孙鹤龄因违纪被开除 党籍。其具体违纪行为是：“利用职务上的便利，在帮助某股份公司上市后，违反规定，为女儿购买该股份内部职工股获取巨额非法利益。” 2. 造假情况 虚构应收账款数额 蓝田股份去年主营业务收入 亿元，而应收账款仅 857万元。公司方面称，由于公司基地地处洪湖市瞿家湾镇，占公司产品 70%的水产品在养殖基地现场成交，上门提货的客户中个体比重大，当地银行没有开通全国联行业务，客户办理银行电汇或银行汇票结算货款业务，必须绕道70公里去洪湖市区办理，故采用 主营业务收入主要靠现金交易完成。稍懂财会知识的人士，势必对蓝田股份 虚增固定资产 在股票发行申报材料中，伪造有关批复和土地证，虚增公司无形资产1100万元；伪造三个银行账户1995年12月的银行对账单，虚增银行存款2770万元；将公司公开发行前的总股本的8370万股改为6696万股，虚减总股本，提高每股收益。2000年固定资产占资产百分比高于同业平均值1倍多，在产品占存货百分比高于同业平均值1倍，在产品绝对值高于同业平均值3倍。仅从固定资产来看，无论是从规模还是增长率来看都明显偏高，蓝田自上市以来所有的募集 资金、新增借款和盈利几乎全部变成了固定资产。而流动比率是速动比 率是，净营运资金是亿，这暴露出蓝田无力偿还到期流动负债。 虚造存货价值 在蓝田公司的财务报表中，存货价值从1999年的亿增加至2001年的亿。除去饮料这一可明确计量部分，该公司另一重要产品——水产养殖，由于在鱼塘里，我们无法获知其实际的品种、数量和重量，20 万亩水面到底装了多少鱼和其它水产品？没有人能说清楚，那这一部分的存货价值如何计算得来？ 从图中可以看出，在蓝田股份2000年存货中，在产品占存货的82%。由于蓝田股份的主营产品是农副水产品和饮料。农副水产品和饮料的存货不容易保存，一旦产品滞销或存货腐烂变质，将造成巨大损失，所以其存货结构是其调查重点。 利用“资本运营”圈钱 蓝田公司上述造假的终极目的就是为了在资本市场上营造一个公司盈利丰厚，运营蒸蒸日上的局面，从而吸引广大投资者踊跃购买其股票，聚集资本，达到为少数人牟利的目的。因为在这些少数人眼中，建立这样一个公司的目的就是为了打造一个“壳”去资本市场大把圈钱，而不是真正把公司打造成一个实实在在的实体。 虚构收入与利润 蓝田股份2000年主营收入是18亿元，2001年上半年是8亿元。也就是说，每个月收入是亿元，蓝田股份增值税率是13%-17%，营业税率是5%，可是它一个月只要提4万元的营业税和28万元的增殖税，这样的纳税额比一家年收入5000万元的企业还少，而蓝田是18亿元，所应缴纳税额大大不符。 此外，蓝田股份披露的和蓝田总公司的野藕汁结算价格为元/箱（24罐）（其中野莲汁为元每箱，野藕汁为元每箱）。按照市场上常见的蓝田野莲汁、野藕汁包装估算，假设每3罐野莲汁、野藕汁为1公斤（每罐蓝田饮料为350ML），大概每公斤饮料蓝田股份获得元的销售额。按上述的计算，每公斤饮料实现利润元。如果按照33％的所得税，蓝田股份每公斤饮料实现的 元净利润(税后)至少需要元的所得，也就是说蓝田股份靠每公斤元的销售额至少实现了元的利润，利润率为，在竞争激烈的饮料行业能够实现这种利润吗？此外，据有关报道称，蓝田股份在精养鱼塘推行高密度鱼鸭配套养殖技术，每亩平均产成鱼由 350 公斤提高到 1000 公斤，加上养鸭收入，每亩平均收入由 1400 元提高到近万元，养殖成本降低 20% 。而同样是在湖北养鱼，去年上市的武昌鱼在招股说明书中称，公司 万亩鱼塘的武昌鱼，养殖收入每年五六千万元，单亩产值不足 1000 元。通过所谓高科技饲养，其公司养殖利润为同行业的10至20倍，甚至达30倍之高。 3. 审计失败 审计师 蓝田股份一直是原沈阳会计师事务所以及其改制以后的沈阳华伦会计师事务所的忠实客户。直到2001年度年报审计时沈阳华伦因黎明股份以及其他原因没有通过2001年度年检、不能继续执行证券业务审计时为止。2002年初，蓝田股份拟聘请湖北中正会计师事务所为审计师，但因中正所正在协助公安机关审计蓝田的财务资料，转聘武汉众环会计师事务所。 审计意见汇总表 1993－1997 沈阳 无保留 1998－2000 沈阳华伦 无保留 2001 武汉众环 无法表示 2002（中期） 武汉众环 否定 审计失败 1999年中国证监会认定，蓝田股份1995年虚增2770万元银行存款，以达到虚增资产总额的目的，而原沈阳会计师事务所未能发现和指出，发表了无保留意见。通过武汉众环会计师事务所2001年度的无法表示意见和2002年中期的否定意见可以发现蓝田财务造假的大致轮廓：内部控制失效，多套账，账外负债，难以确认的收入和资产，内部交易没有抵消，可能面临重大减值的应收款项。 审计困难 蓝田股份大量的交易是通过现金交易进行的，采取了“坐收坐支”的办法，审计师难以从收款的角度验证收入的真实性，而对面积达300余亩的洪湖里的水产品存货进行盘点，也极其困难；需要作为重点审计领域的固定资产，不是熟知的房屋建筑物、机器设备等，而是相当大的部分投入在了水、土改造方面；为审计师确认固定资产的存在性和价值带来了极大的困难。 四、原因分析及建议 1. 原因 内部原因 经营管理不善、法制观念淡薄，导致其业绩不佳 蓝田造假丑闻曝光之前，曾经是中国股市中的一面红旗，但令人惋惜的是，蓝田所谓的高业绩均来自于种种虚幻神话和财务包装。我们知道，光靠造假过日子是不行的。企业要发展，求生存，其根本出路在于谨慎投资和合法经营。起初，蓝田上市时曾经募集了两个多亿的资金，公司高层应该适时实施正确的投资战略，以引导企业步入健康发展的轨道，但是，事与愿违，蓝田的管理高层并未真正从这方面去考虑问题。一方面，公司的董事长一言九鼎，擅自将蓝田交给了一个不懂业务和素质不高的人掌管；另一方面，公司在缺乏明确的投资战略的情形下盲目扩张。而蓝田的失败，究其原因，主要是公司管理高层的法制观念极其淡薄，经营管理存在诸多问题，他们在公司业绩不佳的困难时期，不是从强化公司管理内涵来着手想办法、求对策，而是视国家法律法规为儿戏，公然造假，知法犯法，炮制了所谓“金鸭子”、“野莲汁野藕汁”和“无氧鱼”的动人故事，企望靠取 贷款来过日子。蓝田的公司治理机制失灵，盲目投资、管理不善，致使其主业萎缩，最终误入歧途，一败涂地。 会计人员应当恪守职业道德，保持职业操守 从会计的角度而言，其实蓝田公司造假不是公司或其他相关部门会计标准和会计人员的专业水平问题，而是在实际工作中的职业道德和操守问题。在蓝田公司中会计人员或者屈从上级压力，或者直接参与造假，根本忘记了作为一名会计人应有的“诚信为本，操守为重”的职业道德和职业操守。此外，在该公司为达到造假的目的没有建立应有的财会人员管理与奖惩、准入和退出实施机制。 外部原因 对上市公司违法行为的司法介入滞后。 蓝田股份1999年被查出上市时存在严重的造假行为，涉及伪造有关批复和土地证，虚增公司无形资产，伪造银行账户，以及“压缩”公司公开发行前的总股本等违法行为。对此，蓝田股份只是被警告并罚款100万元，瞿兆玉也只是被处以警告并罚款10万元。记者在本报1999年11月3日刊登的《蓝田造假怎么罚?》一文中指出，“蓝田股份造假的数额之大已属严重的经济犯罪，假若对这种‘包装’行为打击不力的话，必然还会出现‘后继’者”。孰料“后继”者竟然是蓝田股份的高管，在市场对这家公司极其敏感的背景下，利润造假仍无休止地继续。要知道蓝田股份上市时存在的多项违法行为，早已经触犯《刑法》，构成破坏社会主义市场经济秩序罪，有关责任人是应该蹲监狱的。就说伪造银行对账单虚增银行存款2770万元，按《刑法》第177条规定，伪造、变造金融票证的，处五年以下有期徒刑或者拘役；情节严重的，处五年以上十年以下有期徒刑；情节特别严重的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。蓝田股份上市时造假行为涉案数额巨大，对有关责任人追究刑事责任不为过。如果1999年在监管部门给予行政处罚后就把蓝田案移送检察院，司法介入及时有效的话，蓝田股份的利润造假行为不会直至今日才被曝光。可见，以行政处罚代替刑事处罚等于姑息养奸，对上市公司违法行为的司法介入不能再姗姗来迟。 控股股东信息披露盲点多。 评价资本市场效率的强弱，信息的有效性是一个重要指标。而蓝田股份能够长期造假未被发现，屡遭舆论质疑都有惊无险，很大程度上“得益”于信息披露制度的缺陷。无法让中小股东认识上市公司的控股股东，及动态掌握控股股东的经营风险，是现行信息披露制度的一大盲点。蓝田股份把许多费用因素往中国蓝田总公司身上一推，使本该早就暴露的问题得以体面地遮掩。蓝田案发说明针对控股股东的信息披露不足，势必使上市公司的信息披露质量大打折扣。蓝田股份与中国蓝田总公司控制的“大蓝田”究竟是怎样的关系？“大蓝田”的财务现状如何？这些都应该在市场上公开披露。而在相关信息不透明之前，谁也说不清楚“大蓝田”会给蓝田股份带来多少或有风险，及或有风险是否会导致蓝田股份退市、破产。另外，若信息披露更有效，蓝田股份几乎演变成家族企业也不至于到最后才暴露真相。 会计职业独立性缺乏，会计人员职业道德教育不足。 目前企业的会计人员是受聘、受雇于其所在公司的职员，公司老板对会计人员拥有绝对的领导权和支配权，当会计人员与老板发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持原则、坚守职业道德就可能被辞退失业的痛苦选择。此外，本案中蓝田的财务会计人员受管理层逼迫，为保住饭碗编造虚假会计信息的行为，反映了会计人员受不良思想和价值观念等影响，在利益的诱惑下，丧失了职业道德，为了个人私利参与会计作假或贪污舞弊，自身道德素质偏低的现状。而在外部财会审计上，由于审计人员素质或审计部门受制于地方经济发展需要等种种原因也未能做到及时发现问题或及时披露所发现的问题，其中所暴露的会计师独立性问题是一世界性难题，要解决也是任重而道远。 2.建议 加强公司内部控制，建立内部制衡机制。 提高公司管理层对于内部控制的认知度，营造良好的内部控制环境。此外，完善企业组织结构，形成科学的决策机制、执行机制、和监督机制。最后，要优化董事会人员结构，改善董事会成员的知识结构，公司重大决策应由董事会投票表决决定。市场竞争是十分激烈的，一家公司如果不及时建立健全公司治理机制， 强化公司内涵，终究会被市场淘汰。 建立以诚信为前提的市场经济体制。 诚信的经济市场才能给人民安全感，从而拉动消费，推动这个市场的经济进步和发展。强化社会强势集团的诚信教育，包括上市公司的管理层、会计人员以及能够控制上市公司管理层的政府官员、中介机构，使得诚信观念深入人心，杜绝其成为会计舞弊的制造者和帮凶，从根本上扼杀非法经营活动的毒苗。同时，作为地方政府，应该正确处理与企业之间的关系，避免过多地干预企业行为，以保证其正确的发展方向。 重视会计人员的诚信道德教育，提高会计人员素质。 加强对会计人员的职业道德教育，要求会计人员要爱岗敬业，依法办事，坚持原则，实事求是，客观公正，保守商业秘密。改造会计人员的世界观，人生观，价值观，从而提高会计人员的思想境界，使会计从业人员形成严谨的工作作风，教育会计人员应“不以善小而不为，不以恶小而为之”，（注6）树立“诚信会计”的良好形象。通过加强会计职业道德建设，会计人员能以良好的职业道德约束自己的行为，将诚实守信的道德意识转化成自觉的行动，“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，营造良好诚信的社会氛围。另外会计人员还需要不断充电，回炉，提高自身业务素质，加强会计基础工作，这样才能确切反映企业财务状况，为保证会计信息的真实，可靠提供前提条件。 在任何时候，我们对上市公司的监管工作决不能放松，尤其是作为证券市场“守护神”的中国注册会计师，要敢于坚持原则，保持应有的职业谨慎态度，以减少审计失当的风险。同时，各会计师事务所应该不断健全其质量控制机制，不断提高注册会计师的执业能力和道德水准，以保证我国证券市场的健康运行。 不断建立和完善健全的法律制度，加强执法力度。 经济的活动的复杂性对相关的法律制度提出了巨大的挑战。健全的法律制度是保障经济活动正常进行的根本。健全的法律制度也是建立诚信的金融市场的前提。只有切实做到“有法可依，有法必依，违法必究”，加大处罚和执行力度，提高公司财务造假成本，增加中介机构违规风险，形成经济预期公正，才能财务 造假行为的发生。同时加强法制教育，促使会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价模式，从而自觉地调节自己的行为。 加强社会监督与评价机制，发挥社会力量。 从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。有一则小故事，颇有意味：一位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没有对他罚款，他自以为洋洋得意，谁料毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然学习成绩优秀，求职却遇到障碍。他因小失大，后悔不及。这则故事令人回味，也令人深思„我们是不是可以借鉴国外经验，结合本国现实情况，用规模先进的信息数据库记录大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励获得守信等级高的企业将可优先获得发行股票和银行贷款等各项优惠条件。用完善的会计信用制度，来制约会计领域中的虚假行为。 总之，企业要发展，求生存，其根本出路在于谨慎投资和合法经营。而蓝田的失败，究其原因，主要是公司管理高层的法制观念极其淡薄，经营管理存在诸多问题，他们在公司业绩不佳的困难时期，不是从强化公司管理内涵来着手想办法、求对策，而是视国家法律法规为儿戏，公然造假，知法犯法。治理上市公司的财务造假行为，并非可以一蹴而就之事，而是一场持久战。蓝田的案例只是冰山一角，在看不见的角落里，或许还有更多的舞弊事件。由此可见，提高董事会治理公司水平，维护市场诚信，加强对上市公司的财务监督审查都是势在必行的。唯有外部治理体制和市场环境得到重大变革和改善才能让市场迎来一个真实合法的新局面。

随着我国经济体制的不断调整与变化，全新的财务造假行为屡屡出现。下文是我为大家整理的财务造假论文的 范文 ，欢迎大家阅读参考!

浅谈财务造假的原因和手段

【摘要】会计信息是财务 报告 的外部使用者了解企业财务状况，经营成果的重要参考资料，也是企业主，政府部门进行经济决策的主要依据。同时，对于研究宏观经济，调控市场、发展经济等方面都发挥着至关重要的作用。本文试分析财务造假的动因和危害，以及财务造假的主要手段。

【关键词】财务造假 盈余管理

随着国内外的财务会计制度的完善，在很大程度上抑制了财务造假。然而，随着经济形势的发展，财务造假的方式也出现了推陈出新的现象。这是因为从根本上说，还存在着财务造假的驱动因素，造假成本偏低，监管不利，所欲无法完全禁止这一现象的发生的。

一、财务造假的主要动因

财务造假的动因虽然有很多种，但是透过现象看本质，无外乎就是两类原因，内部因素和环境因素。

(一)企业内部因素

1.融资动机。企业需要融资，一种方式是通过上市，从股票市场上吸纳资金;另外一种方式就是借贷，这里主要是指向金融机构借贷。但无论哪种方式，都需要企业有一个良好健康的财务状况。证监会对上市公司的财务状况有严格的要求，因为如果企业因连续亏损而扣上了ST的帽子，投资者对它的信任度就会大大减低。再说向金融机构贷款，目前各大商业银行，都要求企业提供能够反映其信用能力的各种会计报表和财务指标。因此，这也促使有些公司在财务状况不佳时，会用盈余管理对其会计报表粉饰，从而应对银行和其他金融机构和信贷审查，也达到投资者的期望。

2.保市动机。上市公司一旦发生亏损，为了保持上市流通状态，就急需摆脱财务困境。如果终止上市，不但融资能力大大下降，公司的经营状况也会受到极大的负面影响，导致公司破产倒闭。正是因为ST政策的规定，上市公司尽量规避连续几年亏损，为了做到这点，会有意加大某年的亏损，从而为以后年度扭亏为盈打好基础。

另外，我国股票发行制度的特殊性使得许多企业难以获得上市资格，企业为了获得上市资格往往需要付出巨大的人力，物力和财力。这就使得想要上市的公司和想保住上市资格的公司，在公司经营与财务状况又不理想时，有着强烈的财务造假动机。

3.税收压力。和某些上市公司极力维持在公众面前的盈利能力相反，有些企业出于规避税款的考虑，通过隐瞒收入，虚增成本等方式，偷逃税款，这又是另外一种财务造假的动因。

(二)环境因素

1.会计行为环境差。相信大多数会计人员并不愿意主动违反职业道德，不坚持会计准则的。但是，目前会计人员的地位是尴尬的，虽然会计法对会计人员的职业道德和会计地位有明确的规范，但是在绝大多数企业中，会计并非是独立的。会计也是企业内部员工，对企业和单位具有从属性，缺乏独立性。当企业领导为特定的目的，如进行盈余管理，或隐瞒真相，或追求报酬和晋升，或为达到个体利益的最大化，逼迫会计人员粉饰财务报表，调节利润，会计人员就会陷入了一个两难境遇中。为了生存和生计，很多会计人员不得不妥协，服从领导，助纣为虐。

2.行政监督管理不到位。中国目前的企业会计信息监管部门主要是财政，审计，证监会，银监会，保监会和其他监管部门，他们都有自己的明确规定监管范围。各部委在对会计信息的监督上有分工但缺乏配合协作，使得某些应该监管到的地方出现空窗，监管不到位。同时，由于我国的证券市场处于发展阶段，相关的法律法规不够完善，财务造假成本偏低。相比财务造假所带来的巨大经济利益，某些企业更愿意铤而走险。

二、财务造假的危害

(一)危害市场经济

健康的社会市场经济是以信用为基础的，如果会计信息失真，不仅给国家宏观经济调控带来影响，而且会给社会、企业和单位造成了危害。虚假会计信息隐瞒真实情况不仅影响政府的税收收入，同时也在一定程度上导致了政府决策与实际情况的偏差。

(二)危害社会利益

持续的财务造假和诚信缺失，使得投资者对投资市场逐渐失去信心，无法形成健康的证券市场环境，进而对整个经济的发展造成不良影响。

(三)危害个人利益

财务会计人员的生存环境恶劣，被逼做假账、却因东床事发而受到责任追究和处理。有的被吊销资格证书，更有甚者，触犯法律，受到法律制裁。

三、财务造假的主要手段

(一)虚构交易

虚构交易是指捏造不真实存在的交易，令公司销售收入和资产虚增。这是一种常见且性质恶劣的财务造假手段。虚构交易事项是指公司利用假合同、假单证、假发票等，虚增收入，成本以及虚增相应的资产负债。这就使得财务报表与公司的真实财务状况，经营成果大相径庭。财务报告上所中反映的经济事项全部或部分不存在。

(二)提前确认收入

虽然中国的企业会计准则的已经对销售收入的确认有严格的标准，但这些标准基于判断成分仍然很大。由于收入确认的弹性大，所以也成为财务造假手段之一。有的上市公司为了掩饰公司当期业绩不理想，通过提前确认收入，把本来还是存货的产品、或者未进行的服务也确认为当期收入，更有甚者在以后的会计期间直接作为销售退回而冲销收入，实际上产品压根没有出库，或者服务根本不会进行。

(三)一次性所得调节利润

依赖一次性所得操纵利润，这些所得并不是持续性的，而是一次性的，并不会有持续的盈利进入。当这部分所得带来的利润和收入消失，企业不仅达不到市场基于其前期盈利能力预测的目标，也导致不同会计期间的会计信息不可比。可以操纵的一次性所得包括投资收益、让渡无形资产所有权或使用权，出卖实物资产，转让股权、关联方交易等。

(四)操纵关联交易

另一个企业操纵利润的主要手段是通过关联企业之间的交易。上市公司通过关联方交易操作利润的 方法 主要有：关联方占用资金使用费;收取关联 企业管理 费;特许权使用费;特殊购销业务;内部转移定价，高买低卖或高卖低买等。 (五)将费用资本化来调节利润

按照企业会计准则，收入和费用需要符合配比原则，只有符合资本化条件的费用才可以资本化，企业不可以随意改变。符合资本化条件的费用，不能直接在当期会计期间摊销，必须在受益的多个会计期间进行摊销。如果把不符合资本化条件的费用资本化，会将本来该在当期摊销掉的费用，变成在以后的多个会计期间摊销，因此虚增了当期利润。用于费用资本化来调节利润的费用包括借款费用、 广告 费用、研究与开发经费等。尽管企业会计准则对资本化费用有严格规定，可是企业在确定资本化费用的时候仍然存在着一定的弹性，从而可能操纵利润。

(六)利用会计政策和会计估计的可选择性操纵会计利润

对于会计政策，企业可以按照企业会计准则的要求和企业自身的经营管理特点，在符合准则规定的范围内进行选择。企业应当遵循谨慎性、实质重于形式和重要性原则进行选择，企业采用的会计政策，一旦选定，不得随意变更，从而保证会计信息的可比性和可靠性。可是有的企业会为了达到某种目的，操纵利润，选择有利于自己的会计政策。

常见的用于调节会计利润的会计政策：

1.收入的确认原则;

2.借款费用的处理方法;

3.存货的计价方法;

4.长期股权投资收益的会计处理方法;

5.外币折算方法;

6.固定资产的折旧方法;

7.合并报表原则。

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计依靠企业经营活动的特点和判断，既然是判断就无法完全避免操纵会计利润。

常见的用于调节会计利润的会计估计：

1.估计坏账;

2.存货估计;

3.长期待摊费用和摊销期限;

4.估计固定资产预计使用年限与净残值;

5.无形资产受益期限估计;

6.根据预计使用年限进行估计。

综上所述，由于财务造假的动因的存在，财务造假成本偏低，而财务造假的方式有呈现多样化和隐蔽性的特点，使得投资者，市场经济，乃至会计人员本身都深受其害。政府应该加大监管力度，尤其是加强各部委的协作，完善会计准则，逐步规范证券市场。

试论如何防范财务造假

【摘要】随着我国经济体制的不断调整与变化，全新的财务造假行为屡屡出现，其造假花样繁多，几乎到了防不胜防的地步，严重地危害了国民经济的稳步增长和可持续发展。因此，针对财务造假事件，如何制定一系列行之有效的方案打击造假行为，遏制财务会计造假的产生，早已成为社会各界高度关注的重要问题。本文笔者就防范财务造假提出几点个人建议，以供参考。

随着我国社会经济的快速发展，会计环境日益复杂，其经济事项也日益增多，会计制度也随之发生了相应的变化与完善。然而在会计制度改革过程中，部分单位或个人为了一己之私利，利用自身便利条件，进行财务会计造假行为，不仅给国家、人民带来了巨大的损失，还严重破坏了市场经济秩序，甚至造成国家宏观调控失误，为经济犯罪活动提供便利。因此，防范和治理财务造假刻不容缓。以下笔者根据个人多年从事 财务管理 工作的 经验 ，提出几点防范财务造假的个人建议，以供参考。

一、提高会计诚信，美化社会环境

会计诚信是会计人员的基本道德素质，表达了会计对社会的一种基本承诺。特别是21世纪的今天，诚信在会计行业中尤为重要。有效的提高会计诚信，不仅能够为防范财务造假提供一道有力屏障，还能有效美化社会环境，净化社会风气。提高会计诚信主要可以从两个方面入手：首先，强化政府监管职能，打造诚信政府官员。各级政府作为国家权力的掌控者、调控者，在一定程度上领导和支配着国民经济，即与纳税人产生了契约关系，而诚信既是维持契约关系的基础。因此，各级政府应该建立和完善会计法律 规章制度 ，规范和保护诚信，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府诚信度。

同时，强化政府在市场经济发展中的监管职能，维持公平、公正、公开的社会竞争环境，为诚信建设营造良好的社会氛围;其次，加强全民诚信 教育 ，打造诚信社会风气。诚信不仅是对财务会计人员的道德要求，也是对全体公民的要求，诚信是身处在市场经济中的全体公民所必须遵循的基本游戏规则。因此要想有效防范财务造假，加强全民诚信教育，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围，才能使会计人员树立高尚的职业道德情操，彻底消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象的发生。

二、提高财务造假的成本与风险，加大处罚力度

单位或个人作为经济活动的主体，其一切经济行为都遵循着成本效益原则。财务造假行为亦如此，特别是当单位或个人发现，其财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益，很难不产生财务造假的冲动。因此，要想有效防范财务造假，提高财务造假的成本与风险，加大对财务造假单位或个人的处罚力度，严肃追究其法律责任，无疑是遏制财务造假的重要 措施 之一。

特别是目前我国，守信者未能得到有效保护，失信者也未能受到严厉的制裁的种种现象，极大的促进了财务造假行为的产生，提供虚假会计信息已成为部分中介机构的“公开的秘密”。而在这样一种失信成本过低的社会环境下，“守信者亦会变成失信者”。而要想改变这一局面，加大对财务造假单位或个人的处罚力度，提高财务造假的成本和风险，让造假者无利可图，得不偿失，势必成为防范财务造假的有力保障。

三、提高财务信息质量，健全单位内部会计控制制度

内部会计控制制度作为单位财务管理的核心框架，时刻保护着单位资金、财产的安全完整以及会计信息的真实、有效。因此，健全和完善单位内部会计控制制度，不仅能够有效保证单位的经济活动在会计法律法规允许的情况之下贯彻执行，还能有效的控制会计随意操作空间，防范财务造假。所以，为了更好的贯彻与落实《会计法》的相关规章制度，加强各单位内部会计控制制度的建立与健全，为防范财务会计造假提供一道重要的“法律屏障”，我国财政部、证监会自2001年6月起，针对内部会计控制制度的建设，出台了一系列的内部会计控制法规、规范以及其他配套规定。并以控制单位经济管理为内控导向，以控制单位经济业务流程为内控基础进行内部会计控制制度的实施与建立。以此全面、统一的内控管理，明确会计职权，控制会计操作空间，将财务造假行为控制在最低点。

四、提高审计的独立性，加强社会监督作用

21世纪的我们正处于构建社会主义和谐社会的关键时期，市场经济是支撑国家发展的命脉。因此，规范市场经济行为，维护 财经 法律法规秩序，防范财务造假行为的产生等工作日益重要、突出。特别是审计工作，作为解决经济矛盾，保障经济健康发展的基础，切实有效的提高审计工作的独立性，强化其经济监督作用，尤为重要。首先，加强注册会计师行业的监管，提高社会监督作用。我国注册会计师协会，既有行政管理职能,又有行业自律色彩。

因此，目前我国应该做的是理顺中注协、财政部、证监会等部门在注册会计师行业监管中的职能与分工,建立起政府行政监管和注册会计师行业自律有机结合,分工合理、监管全面的行业监管体系;其次，强化注册会计师的审计独立性，确保公正、公平。独立性是注册会计师审计的灵魂，只有形式独立的会计师才能恪守独立、客观、公正的原则，不能袒护任何一方当事人，做到勤勉尽责。因此，我国政府应该建立对会计师独立性的法律法规保护条例，确保注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不屈从于任何单位或个人。以此，为防范财务造假提供一道“人工屏障”。

五、结束语

综上所述，通过本文笔者对防范财务造假的具体分析，使我们更加清楚的认识到财务造假行为的发展与蔓延，不仅会给单位、国家带来巨大的经济损失，还会破坏经济发展秩序。因此，强化财务监督、管理机制，充分发挥政府、社会、单位的内在监督职能，对防范财务造假，有着极其重要的作用。

参考文献

[1]鹿小楠,傅浩.中国上市公司财务造假问题研究[J].上海证券交易所研究中心.

[2]李金峰.上市公司财务造假控制[J].合作经济与科技,2006 (10).