我国会计准则国际趋同研究论文

会计准则下资本公积与国际会计准则剖析论文

［摘要］国际会计准则正处在变革的重要阶段，而我国也对旧会计准则做了大幅度修订，使其和国际准则完成逐渐趋同。文章主要剖析了我国新旧会计准则下的资本公积存在的差别，以及新会计准则下的资本公积和国际规范之间的趋同差别。

［关键词］国际会计准则论文

随着我国市场经济体制的不时成熟和经济全球化的深化发展，我国对会计准则和制度做了局部修正，其中资本公积核算方面有明显修正，并运用了公道价值形式概念。

一、资本公积的含义与主要内容

（一）资本公积的含义

资本公积指的是企业公司所收到的投资者超越企业注册资本或者股本中所占有份额的投资，而直接算入一切者权益的经济损失和利益等也包括在内。资本公积和实收资本都是投入资本的一局部，不过历来源上来看两者还是有显著区别的。资本公积无须原投资者投入，也不请求投资利益，它有其特定的来源，属于公司一切者投入资本的一个局部，和企业的净利润没有关联。

（二）资本公积的主要内容

新施行的会计准则针对资本公积中的会计核算问题做了规则：企业公司所构成的实践资本，资本公积须以资本公积账户来核算，同时在该账户下的“资本溢价”、“其他资本公积”两个明细科目来认真核算。首先，“资本公积——资本溢价”的核算内容为：普通企业资本溢价、股份有限公司股本溢价以及拨款转入构成的资本公积等。其次，“资本公积——其他资本公积”核算内容为：股权投资的价值变动、金融资产重分类相关的资本公积、套期保值而获取的利益或损失的资本公积核算等。

二、新旧会计准则下资本公积的差别

过去我国推行的会计准则以及会计制度之下的资本公积是一个比拟特殊的会计科目，它核算的内容十分宽，具备多重化的特征。而最新修正之后的会计准则则对资本公积内容做了如下修正：

（一）外币资本折算差额取消

我国在《企业会计制度》当中有如下规则：若是企业间的买卖活动有合同汇率的情形，则外币资本必需依据合同规则的汇率来折算。这个时分外币资产入账汇率与合同汇率就会呈现差别，两者之间呈现差额不可防止，这就是外币资本折算差额。新施行的会计准则规则：外币买卖于初始确认的时分应该运用买卖发作当天的即期汇率把外币金额折算成记账本位币金额；或者是依据其他合理的方式运用明白的，和买卖发作当天的即期汇率相近的汇率来折算。这也就意味着，新推行的会计准则取消了外币资本折算差额，统一了外币资产的折算汇率，外币资本在折算的时分必需经过即期汇率的方式来进行。

（二）运用公道价值形式

新会计准则规则：假如企业的股份将用来支付换取职员和其他单位部门效劳的话，则企业须依照权益工具受权日的公道价值，即借方计入“销售费用”等本钱费用类科目，而贷方需求计入“资本公积——其他资本公积”。运用权益当日，公司企业需求依照权益工具的数量，即贷方计入“实收资本（股本）”或“库存股”，借方计入“资本公积——其他资本公积”，假如这两者之间呈现不平衡的状况，则其差额计入“资本公积——资本溢价”科目。运用公道价值形式是新会计准则的一大突出亮点。该计量形式指的是市场价值，也就是对市场状况十分理解的当事人在公平买卖的前提下自愿据以债务清偿或资产交流的金额。下面我们以投资性房地产对公道价值的详细应用来阐明。新会计准则规则投资性房地产的后续计量应该运用本钱形式，假如其公道价值能够持续获得则运用公道价值形式，不过一个公司只能够运用一种形式进项后续计量。假如公司运用的是本钱形式，则在会计处置上和旧会计准则请求相同，也就是说要把房地产转换以前的账面价值当成转换之后的`入账价值，投资性房地产、自用房地产以及存货三者间相互转换不可以改动所用来转换房地产的账面金额，也不可以改动这一项房地产计量或者披露的本钱。但假如采用公道价值形式来转换，那么企业须都依据第一次执行日的公道价值当作入账价值，公道价值和原资产账面价值间存在的差额应当作为期初留存收益。不过在公道价值和原账面价值的差额方面的处置上，新会计准则对此的规则并不是一样的，假如投资性房地产转换为自用的，其差额（即借差或者贷差）都应该计入当期损益；假如是自用房地产或者存贷转换成投资性房地产的，则借方差额（也就是公道价值低于原账面价值的）应该计入当期损益，这也表现了稳健准则，若是贷方差额（也就是公道价值高于原账面价值的）则计入一切者权益（即资本公积）。在资本公积的核算当中，投资性房地产也不再计算折旧或者摊销，资产负债表日也无须针对其做减值测试，而是将以上内容都反映到公道价值的变动当中，然后以公道价值变动损益的方式对企业的效益产生直接影响。举个例子来说：甲建立企业在2013年的7月23日将新建立的厂房租赁给乙公司，时间为七年。厂房的本钱是5万，而2013年7月23日这一天的公道价值是40万元，那么在公道价值形式下，该项目投资性房地产的入账价值是40万元（包括5万元本钱和公道价值变动35万元）。假如当期期末这一项资产的公道价值提升到了45万元，则须补调其账面价值5万元，并且把这5万元的差额计入到公道价值变动损益当中。和国际会计准则相比，我国关于公道价值的应用是比拟慎重的。在投资性房地产行业中运用公道价值计量有着较明显的优点。首先，给企业的资产构造带来有利影响，使其活动资产即存货大大降低，活动比例减低；其次，当前房地产价钱较以往的历史本钱都要高出许多，也就是说企业上年度的资本公积有明显提高，让一切者权益得到了显著提高。若是转换当天的公道价值高出原来的账面价值，则其差额会被计入到资本公积，继而提高公司一切者的权益。最后，公道价值形式的应用还会在一定水平上提升企业的经济效益。不过，我国会计准则关于公道价值确实定还没有做出明白规则，所以我们需求对投资性房地产的价值进行合理正确的评价，这样才干更好的将公道价值运用到其中。

三、新会计准则下的资本公积与国际会计准则的差别

我国会计准则和国际会计准则趋同关于我国会计走向国际有重要意义。会计全球化对推进企业和经济的发展都很有利，不过我国的经济发展具有本身特征，因而在制定和施行会计准则时一定要分离我国国情来制定。我国新推行的会计准则下的资本公积和国际会计准则内容相比有以下差异：

（一）财务报表中的列报不同

国际会计准则当中把一切者权益这一局部统称为股东权益与业主权益，它由五个方面组成：股东实践交纳的股本；股票溢价，也就是资本亏损；由于价钱动摇给企业资产重估而构成的亏损，也就是资产增值；企业收益支付股利后的剩余局部，也就是留存收益；非股东给企业的捐赠局部。和国内施行的新会计准则下的一切者权益相比起来，其实缴资本和国内的实收资本大致一样。资本亏损、资本增值以及非股东捐赠资产则和国内的资本公积含义对应。而留存收益则对应了国内的未分配利润。由此可见，国内新推行的会计准则资本公积当中的资产负债表列报和国际规范有差异。由于国际会计准则所面对文化背景较复杂，更多元化，因而报表个数需求更灵敏才干让其得到普遍的推行应用。国内的会计准则针对的是一个较为单一的制度和文化背景，所以细致明白的报表格式以及内容规则不但能够降低本钱，还能够提升编制报表的效率以及运用效率。

（二）专项储藏的处置有差异

在对股权投资的价值变动当中针对专项储藏的处置，国内和国际处置方式和规范有差异。举个例子来说，假定国内有公司投资了海外企业，而这个海外企业又投资了国内的子公司，子公司计提了专项储藏，则国内子公司的一切者权益中存在专项储藏，由于海外企业长时间的股权投资依据权益法来划分，所以针对该专项储藏按股权比例计算确认相应的一切者权益项目。国际会计准则对此的处置办法是把该项专项储藏按投资比例划分到“留存收益——未分配利润”，但我国新会计准则则是依据投资比例划分到“资本公积——其他资本公积”当中。但目前关于这一方面的科目确认还未有明白规则，通常是依据职业经历来判别，也很难判别哪一种处置方式更好。综上所述，新旧会计准则下的资本公积及其核算内容有较大改动，新会计准则更契合我国目前的国情，和国际规范更趋同。但我们也需求认识到，在求国际规范趋同的同时分离我国国情来制定会计准则才干完成我国会计事业安康稳定的发展。

参考文献

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［4］秦佳兴.对新会计准则下的资本公积的了解与探求[J].中国集体经济，2013（3）.

［5］武玉芳.新旧准则下资本公积的比拟剖析[J].财经界（学术版），2009（7）.

会计国际趋同及国外相关组织近期动态论文

一、国际会计准则理事会工作的最新进展

1.国际会计准则理事会发布有关投资“认定成本”的征求意见稿

2007年12月13日，国际会计准则理事会发布了有关投资“认定成本”的征求意见稿。该征求意见稿主要对《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》两项准则的修改征求公众意见。该征求意见稿——《子公司、共同控制主体和联营的投资成本》主要解决首次适用国际财务报告准则时，在某些情况下，无法或不可能根据国际会计准则第27号对投资成本进行追溯调整所面临的问题，内容主要包括：

（1)实体在其单独的财务报表中将被允许使用认定成本选择权来确定一项投资的成本;

(2)认定成本可以是公允价值，也可以是根据以前的国家准则确认的账面金额；

（3)认定成本选择权适用于子公司、共同控制主体和联营主体;

(4)新的母公司将被要求以在其成立日现有主体的账面金额来计量该成本。

2.国际会计准则理事会发布集团以现金结算的股份支付交易征求意见稿

2007年12月13日，国际会计准则理事会发布了集团以现金结算的股份支付交易的征求意见稿。该征求意见稿是对《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》和《国际财务报告解释公告第11号——集团和库存股交易》两项公告的修改征求公众意见。该征求意见稿将为那些从供应商（包括雇员）接收货物或服务的集团，对以现金结算的股份支付交易如何进行会计处理提供指南。集团以现金结算的股份支付交易包括两种方式：（1)主体的供应商将获得现金付款，该现金付款与主体权益工具的价格相联系；（2)主体的供应商将获得现金付款，该现金付款与主体母公司权益工具的价格相联系。

在上述两种方式中，是主体的母公司而不是主体自己，有责任向主体的供应商进行要求的现金付款。以上修订明确了《国际财务报告准则第2号》适用于这些交易，即使收到商品或服务的主体没有义务提供以股份为基础的现金付款。根据征求意见稿，主体应按照有关现金结算的股份支付交易的规定，计量收到的商品和服务。

3.国际会计准则正式发布修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》

2008年1月10日，国际会计准则理事会公布了修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》，生效日期是2009年7月1日，这标志着理事会已完成了第二阶段的企业合并项目。同时，理事会也公布了一份该项目反馈意见的声明，概括了对征求意见稿的反馈评论，并解释这些评论是如何影响理事会的决定及最后文件的生成。

修订的《国际财务报告准则第3号——企业合并》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》主要变化包括：

(1)分阶段合并和部分合并。对于分阶段合并，不再要求在每一阶段都确定有关的商誉，而是在并购日，将之前持有的对被合并企业投资的价值，与支付的代价和所获得的被投资企业净资产价值之和之间的差额确认为商誉。在部分合并中，非控制权益既可采用公允价值计量，也可以采用非控制权益分享的被合并企业可辨认净资产的份额计量(以前的准则只允许采用后一种方法）。

(2)合并费用和或有合并成本。过去，合并费用作为合并成本的一部分，对合并商誉的确认和计量

产生影响。此次修订，合并费用不再作为合并成本的一部分，而是在合并日作为交易费用计入当期损益。关于或有合并成本，合并企业应在合并日将其确认为一项负债，并在合并日以后根据其他的国际财务报告准则对其进行调整。此次修订，对这两项费用的处理进行调整，目的是提高费用信息的'透明度。

(3)部分出售合并企业股权或剥离业务。此次修订为部分出售合并股权或剥离业务提供了新的指南，弥补了《国际会计准则第27号》的缺陷。如果部分出售合并股权或剥离业务没有导致对企业控制权的转移，则认定为权益交易进行处理；若控制权发生了转移，应确认股权转让的利得和损失。

二、有关国家和组织准则制定及相关工作最新进展

1.德国会计法的重大变化

德国司法部在2007年11月8日发布了《德国会计现代化法案》的工作人员草案，以征求公众的评论意见。此项改革的总体目标是，促进德国会计法的现代化，并且减少企业遵循法规的负担。法案同时也会影响到审计行业、监管机构及审计委员会。与会计相关的主要变化包括：

更多确认无形资产；

母公司的特殊目的主体需要列入合并范围；允许确认递延所得税资产（之前是被禁止的）；

对交易性金融资产以超过初始确认成本的公允价值计量；

对计提的准备以贴现金额计量；

在计量养老金负债时引人精算假设。

司法部根据收到的反馈意见进行修改后，本草案将提交给德国国会的两议院。

2.国际会计准则委员会基金会（IASCF)任命可扩展业务报告语言（XBRL)专门咨询小组

2007年11月23日，国际会计准则委员会基金会（IASCF)任命了XBRL技术咨询理事会和技术质量审查小组。其中，XBRL技术咨询理事会的责任是，就XBRL技术分类未来的发展及国际财务报告准则对该分类的采用，向受托人与国际会计准则委员会基金会的XBRL技术组提供战略咨询。XBRL技术质量审查小组的责任是确保由国际会计准则委员会基金会开发的XBRL分类法的质量。

三、有关国家和地区会计准则等效工作最新动态

1.欧洲证券监管机构委员会就中国、日本和美国一般公认会计原则的等效发布咨询稿

欧洲证券监管机构委员会（CESR)于近日发布了一份题为“欧洲证券监管机构委员会关于中国、日本和美国一般公认会计原则等效的建议”的咨询稿。

该建议的目的是，经过咨询之后协助欧盟委员会在2008年7月1日之前，根据按照募集指令与透明度指令确定第三国一般公认会计原则的等效。

(1)美国一般公认会计原则（USGAAP)

欧洲证券监管机构委员会认为，美国会计准则制定的环境自2005年以来发生了巨大变化，这是因为财务会计准则理事会（FASB)和国际会计准则理事会（IASB)建立了促进美国一般公认会计原则和国际财务报告准则趋同的详尽和积极的工作计划，这也是因为美国证券交易委员会（SEC)不但认可第三国私人证券发行者在美国国内市场可以使用国际财务报告准则，并且将来有可能认可美国证券发行者在美国国内市场可以采用国际财务报告准则。

最终欧洲证券监管机构委员会得出以下结论国际会计准则理事会和美国财务会计准则理事会已经公开承诺推进国际财务报告准则和美国一般公认会计原则的趋同；

双方正在就欧洲证券监管机构委员会在2005建议中确认的主要差异进行研究；

双方之间已经建立起一个机制，以确保发布的新准则或解释公告不会使这两套准则产生新的差异；

双方在未来将发布共同的准则；并且具体的证据表明，双方准则制定机构之间开展了积极的工作。

欧洲证券监管机构委员会相信，这些要素确保了美国一般公认会计原则和国际财务报告准则正在趋同，并且在相互结合的基础上继续推进，以实现对双方而言都有效的等效，从而由此建议欧盟委员会认定美国一般公认会计原则和欧洲市场上采用的国际财务报告准则等效。

(2)日本一般公认会计原贝!J(JapaneseGAAP)2007年8月，国际会计准则理事会和日本会

计准则理事会联合发表了一份协议（《东京协议》），以加快日本一般公认会计原则和国际财务报肯准则趋同的进程（该进程始于2005年3月）。协议的部分内容为双方理事会将致力于在2008年之前消除日本一般公认会计原则和国际财务报告准则之间主要的差异（这些差异是在2005年7月欧洲证券监管机构委员会等效评估所定义的），并在201丨年6月30日之前消除所有剩余的差异。

_证券监管机构委员会分析了日本射十准则理事会支持该声明的工作计划。消除欧洲证券监管机构委员会在其2005建议中所确认的差异，意味着在2007年底发布3个准则并在2008年底之前再发布8个准则。欧洲证券监管机构委员会自认为其无需就该计划发表意见’也没有理由去质疑日本会计准则理事会是否能很好的实现这一目标。毋庸置疑，如果日本会计准则理事会成功地实现了该目标，欧洲证券监管机构委员会就没有理由不认同日本一般公认会计原则与国际财务报告准则实现了等效。因为到那时，所有在2005建议中确认的问题都将被解决。

因此，欧洲证券监管机构委员会建议，除非没有足够的证据表明日本会计准则理事会依照时间表完成了在《东京协议》中提出的目标，欧盟委员会应当在2008年6月考虑日本会计准则的等效。

(3)中国一般公认会计原则（ChineseGAAP)由于有关中国一般公认会计原则的大部分信息

根据欧洲证券监管机构委员会的观点，中国的情况与日本和美国并不相同。中国官方已经决定使其会计准则（在中国属于法规）与国际财务报告准则保持一致，并对一些准则做出适当调整以适应国内情况，而非制定中国一般公认会计原则（中国企业会计准则）和国际财务报告准则的趋同计划。因此，单从基于准则所做的技术分析来看，欧洲证券监管机构委员会认为中国企业会计准则的大部分与国际财务报告准则相同，所以得出结论认为，中国企业会计准则表面上巳取得与国际财务报告准则等效的资格。

但是欧洲证券监管机构委员会仍要指出，中国新会计准则下第一个完整的报告期间仅涵盖2007会计年度（对那些将12月31日作为资产负债表日的公司而言)。因此，至今没有关于公司和审计师对新准则具体执行清况的证据。欧洲证券监管机构委员会认为欧盟委员会不应忽视这一情况：明显缺少客观证据表明中国企业会计准则得到充分执行以及在准则执行过程中“过滤性因素”是否充分发挥作用，这是中国准则自2007年1月1日起执行的必然结果。

因此，欧洲证券监管机构委员会建议欧盟委员会暂缓对中国一般公认会计原则的等效做出最终决定，直到收集到有关上述问题更多的信息。因为在结果导向的等效定义的情况下，欧洲证券监管机构委员会认为对准则充分执行的证据是很重要的。

2.美国证券交易委员会接受境外私人发行者采用基于国际财务报告准则编制的财务报告

2007年7月11日，美国证券交易委员会就修订适用于境外发行人的报表20-F和规则S-X征求公众意见，以决定是否同意境外私人发行者采用按照英文版国际财务报告准则为基础编制的财务报告，而无须按照美国公认会计原则对报表进行调节。2007年12月，在整理和分析公众意见的基础上，美国证券交易委员会就此问题作出最终决定：

(1)接受境外私人发行者按照国际会计准则理事会发布的国际财务报告准则编制的财务报表，无须按照美国公认会计原则对报表进行调节。

(2)要求境外私人发行者明确说明编制报表所遵循道准则。在财务报表附注中说明报表无保留地遵循了国际会计准则理事会发布的国际财务报告准则，并提供注册会计师的无保留审计意见的报告。

(3)接受境外私人发行者提交的、按照《国际会计准则第34号》编制的中期财务报表，无须按照美国公认会计原则对报表进行调节。

为支持这一决议，美国证券交易委员会对《证券交易法》、证券交易规则等相关法规进行了修订。