会计研究生发表的论文

1 标题：企业合并会计处理方法研究目的：了解企业合并会计处理相关方法，结合我国国情，比较分析适应我国企业合并的相应方法。2 标题：关联方关系及其交易的相关研究目的：1、辨别关联方关系及其交易的规定；2、关联方关系及其交易的国际国比较；3、关联方交易的定价政策；4、关联方关系的披露分析；5、关联主交易的规范措施；6、关联方关系及其交易的披露准则的进一步完善。3 标题：或有事项的分析研究目的：了解或有事项的意义和种类，掌握或有事项的会计处理。内容：1、或有事项的涵义与种类；2、或有事项的确认；3、或有事项的计量；4、或有事项的帐务处理及披露；5、或有事项准则的不足与建议。4 标题：会计调整事项的会计处理原则及方法探究目的：掌握已有的会计调整事项的处理原则和方法，熟练运用其要求处理实际问题5 标题：实质量于形式原则的运用分析目的：结合实际把握实质重于形式的精神，旨在会计实践中灵活加以运用。

会计毕业论文： 我国企业会计规范研究分析 摘 要：随着世界经济一体化趋势对我国经济影响日益增强，尤其在加入WTO之后，大量外国企业和外国资本涌人国内，大量国内企业到境外从事投资、融资活动，因而，如何做好我国会计规范与国际惯例之间的衔接，就成为日益紧迫的课题。2006年2月15日，国家财政部颁布了新修订的《企业会计准则》，新准则从2007年1月1日起首先在上市公司中推行，此后，逐步推进非上市公司采用新准则，这在我国会计规范体系建设过程中无疑具有重大意义。 关健词：会计规范；会计法律；会计准则；会计制度 1 会计规范总体概况 会计规范是一套用于规定、约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成等行为的法律、标准制度和惯例的总称。一般来说，会计规范应具备内容上的科学性和合理性，形式上的权威性和公认性，时间上的稳定性和统一性，以及发展方向上的前瞻性和先进性。会计规范体系就是由各项会计规范所组成的具有一定结构和功能且相互联系相互作用的有机整体。按系统论的观点来阐释，会计规范是一个具有结构性、功能性和开放性的统一体系，主要包括会计法律规范、会计理性规范、会计道德规范以及国际会计慢例。在我国，会计规范则主要采用了“准则”和“制度”两种形式，具体又可以分为三层：第一层次的《会计法》和《企业财务会计报告条例》等；第二层次的《企业会计准则一基本准则》；第三层次的具体会计准则和会计制度。在实际运作中，则又是按如下方式得以实现：全国人大及其常务委员会以及各级行政机构制定、颁布和实施各项有关会计方面的法律法规；国务院委托财政部指制订、颁布会计准则和会计制度以及有关会计方面的规定、条例和实施细则，以及会计道德标准；企业内部则根据本企业实际情况制订的有关会计财务的制度、规定。应该说，我国现阶段采取的会计准则与会计制度并存的双轨制模式是适合我国国情的会计规范模式。首先，会计准则又个含计人员的素质提出了更高的要求，而我国的现实是初级会计人员的素质普遍不高，而会计制度在易学性、操作方便性方面，更能满足广大会计人员的需要；其次，会计准则在应用中更多地是依赖于专业判断，这给了会计人员更大的自主决策空间，从而客观上也为当前一些会计人员粉饰利润的行为提供了方便之门；此外，会计准则应是一个科学的体系，而从截止2006年我国已经颁布并实施的39项企业会计准则来看，还不足以满足会计核算的需要。所有这些，要求我国在实施企业会计准则的时候，运用会计制度与之相配套协调。 2 企业会计制度规范体系 企业会计制度是指国内的各个企业根据我国实际情况以及会计人员整体素质制订的具体会计操作规定。可以说，企业会计制度是会计准则在实际工作中的具体化，它可以对会计准则的起到补充、完善的作用，从而保证会计准则实施的目标性与科学性，提高会计信息的质盆。在我国，会计制度的产生、变革都与社会经济环境有着直接的联系，而社会经济环境是一个宽泛的、动态的、不断发展的概念，因而企业会计制度从它产生的那天开始，就在不断随着经济社会变革的需要，持续演变着。 3 我国现行会计规范体系的缺陷 现行企业会计标准体系仍有很大缺口。尽管当前我国已经颁布实施了基本会计准则，38项具体会计准则，13个行业会计制度，以及企业会计制度，但很多交易和事项仍缺乏相应的会计规范，尤其是一些特殊事项、特殊交易和新兴业务。目前存在的一个重要问题是不少通用的标准在处理相关事项、交易和业务有着相互冲突的规定，而特殊的事项、交易和业务又找不到相应的规定，这些说明，我国会计标准体系实际上仍存在相当大的缺口，实务中还有很多问题由于没有相应的会计标准而只能用会计推理的方式来解决，而这种会计推理被认为操纵的可能性极大，最终的后果就是会计处理很不规范。 企业会计准则与企业会计制度之间的关系不够清楚。按照理论界以及实务界对会计制度体系的设计的理解，企业会计准则最初是作为指导会计制度的规范出现的。我国会计制度体系的起点是《会计法》，会计准则是在《会计法》指导下制定的原则性的会计规范，而会计制度是在会计准则指导下制定的具体的会计规范，这样中国的会计准则体系应当由三个层次构成：会计法、企业会计准则和会计制度。它们之间应该是指导和被指导的上下级关系。然而，在实际运行中，我们发现，现行的企业会计准则实际上与会计制度是处在同一个层次上，企业会计准则与会计制度的两个标准体系并列，经常造成不一致和混乱，影响会计实务工作的效率与效果。 较之企业会计准则，会计制度规范的制定不规范。从总体上而言，我国的企业会计准则在制定过程中很大程度上参照了国外的标准，且注意到国际会计准则的变化而作出相应调整，体现与国际接轨的要求。可是在会计制度的出台以及解释方面，随意性就较大。一个明显的表现就体现在对企业会计制度解释的规定上，当新出台的规定及解释与原先的解释不一致时，可以轻易地否定推翻原先的解释。另一方面，会计制度的制定不规范也体现在各个企业可以根据企业会计准则和企业会计制度并结合自身企业特征制定和设立会计制度上，某种意义说，这是一把“双刃剑”，既给了企业根据自身现实来有效进行会计工作的灵活性，也给一些企业随意制定自身会计制度、滥用会计政策提供了可能。因而，财政部应该明确所有的会计标准包括会计制度在内的立法权全部归属财务会计准则委员会。每一个解释都要通过财务会计准则委员会通过并以公告形式发布。 结束语：我国目前实行会计法律规范为指导，会计准则与会计制度共建、平行推进的双轨制模式，是当前从我国国情出发得出的实际可行模式。在这种会计规范体系之下，理想的结果是随着企业会计准则的建立，企业会计人员薄记水平的提高，加之会计准则中提供了各类业务的具体详细处理方式，从而使得会计制度的作用逐渐弱化，当会计制度对企业没有参考价值时，就可完成由会计制度到会计准则的平稳过渡。参考文献[1]财政部.企业会计准则2006[S].北京：经济科学出版社，2006.[2]熊哲玲，梁静.论我国会计规范改革方向[J].财经理论与实践，2002（4）.作者简介：李明东，男，鹤岗矿业集团有限责任公司（煤炭储运销售公司财务科）。回答人的补充 2010-03-27 12:57 【1] 吴健. 企业会计规范问题探析[J]. 上海企业 , 2006,(07) [2] 本刊编辑部. 中国会计规范体系示意图[J]. 财会通讯(综合版) , 2005,(01) [3] 李易. 中澳会计规范体系之比较[J]. 财会通讯(综合版) , 2004,(07) [4] 何存花. 建立科学会计规范体系应解决的几个问题[J]. 山西财经大学学报 , 2000,(S2) [5] 高文静. 建立与WTO相适应的会计规范体系[J]. 辽宁经济 , 2005,(03) [6] 李红, 马瑛. 我国会计行业如何面对WTO的挑战[J]. 辽宁商务职业学院学报 , 2002,(03) [7] 胡东明. 建立完善会计规范体系 有效遏制会计信息失真[J]. 铁道经济研究 , 2004,(04) [8] 鞠红兵. 我国企业会计规范体系的基本结构[J]. 中国审计 , 2001,(12) [9] 党建玲. 关于会计规范体系的思考[J]. 西安金融 , 2004,(09) [10] 杨靖, 李克桥, 田小凤, 王淑珍. 加强会计规范提,高会计信息质量[J]. 集团经济研究 , 2006,(03) 我有几个不错的网址，可以看看1、蓝之韵论文 门类较全。2、学生大论文中心 、蜂朝无忧论文网 门类很全。4、论文下载中心 门类很全。5、论文帝国 、会计毕业论文，会计论文网、新知税收网，会计论文、毕业论文网 还有几个题目1、试论会计的目标2、选择会计方法与实现会计目标的联系3、试论会计的计量与确认4、会计理论结构的探讨5、中外会计要素比较6、建立完善现代企业制度与会计改革的联系7、具体准则实施后企业会计制度建设问题8、会计改革如何适应建立现代企业制度的进程9、整顿会计工作秩序，提高会计工作质量10、企业资本结构选择11、国有企业资本保全问题研究12、外汇风险的确认与计量13、企业外汇风险管理初探14、企业筹资收益和风险研究15、试论作业成本的计量与考核16、试论现行成本核算体系的利弊17、对管理会计历史发展的几点思考18、如何加快我国管理会计的发展19、关于内部转移价格的管理思考20、管理会计应用环境研究

论立体交互式会计创新教学模式的构建与运用日期：2010-05-24 03:34:50 点击：0 好评：0 作者：陈兴述王宗萍章新蓉...论会计职业道德规范诚实守信 会计谨慎性原则的运用及其局限性 如何防范应收账款风险及其措施 ...www.wsdxs.cn/html/kuaijililun

海峡两岸基本会计准则比较研究 海峡两岸基本会计准则比较研究 作者：阎德五 文章来源：来自网络 点击数：11 更新时间：2006-01-13 提要：作者以中国大陆的《企业会计准则》和台湾的《一般公认会计原则汇编》两个文本为依据，对海峡两岸会计准则制定实施、基本会计准则架构、基本原别三项具体内容等进行了比较研究。阎德玉：本校会计系教授， 1941年出生。为适应建立巾场经济体制的要求，中国大陆于1992年11月30日发布了《企业会计准则》并自1993年7月1日起施行，早在1971年（民国60年4月30日）台湾地区修正通过了《一般公认会计原则》，共6部分56条。①此后台湾财务会计准则委员会又对前会计评议委员会所发布的《一般公认会计原则》加以增删修订，于1982年（民国71年7月1日）作为财务会计准则公报第一号公布了《一般公认会计原则汇编》，1981年10月18日又进行了修订。一、会计准则制定实施比较海峡两岸会计准则的制定动因、制定机构、发布时间和适用范围均有一定的差异。中国大陆制定会计准则的动因是：为适应“市场经济发展的需要。统一会计核算标准，保证会计信息质量”，并明确其制定根据是“会计法”，台湾会计准则的制定，与美国一位会计师1970年访问台湾时，就如何发展台湾的会计事业提出的三项建议（制定会计原则，颁布查帐准则，拟定会计人员职业道德）无不有直接的关系，但其根本动因是台湾经济发展的客观需要。从准则制定机构比较，中国大陆的会计准则由政府部门（财政部）制定，同时成立由各方面代表参加的会计准则评审委员会，作为财政部制定和实施会计准则的咨询机构。台湾的《一般公认会计原则汇编》是由台湾会计师公会财务会计委员会公布和台湾会计研究发展基金会财务会计准则委员会修订。由政府制定和实施，其优点是：使会计准则具有行政法规的性质，可以增强实施的力度，提高实施的效果。但也可能会产生一些负面影响，因为“会计准则不仅是审慎推理与实证研究之成果，亦是政治行为之产物。”②由财政部制定准则可能会产生过度体现财政立场与利益，兼顾协调其他方面的立场与利益不够。从台湾会计准则公布与修订机构的人员看，具有一定的代表性。台湾制定机构的民间性，参加人员的代表性，对于会计准则的技术性和科学性有一定的保证，对于协调兼顾各方利益具有制衡作用。但是，与美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会制定计划的科学、制定程序的严谨、审议严格规范相比，海峡两岸的中国人尚需进一步借鉴与学习。台湾会计准则制定发布的时间比中国大陆制定实施会计准则要早21年。这个时间差距意味着什么？至少反映了经济发展水平、会计发展水平的差距。世界各国或地区制定会计准则的时间有先有后，但其先后顺序与其经济发达程度、推行市场经济体制的先后基本上是一致的。这一事实进一步证明了会计准则是市场经济的产物，是市场经济运行的客观需要。中国大陆《企业会计准则》明确了适用范围，即“适用于设在中华人民共和国境内的所有企业”。台湾的《一般公认会计原则汇编》未明确适用范围。这里首先要研究应不应该明确适用范围？从道理上讲，任何一项规则都有其规范约束的对象，如同足球规则适用于足球比赛一样，会计准则亦应明确适用的范围。如何确定会计准则的适用范围？一种选择是“所有企业”，另一种选择是“部分企业（如上市公司或一定规模的企业）”。笔者认为会计准则的适用范围，应根据会计准则的内容而定。对于“能置之四海而皆准，行之万世而不移”的会计准则内容，③如大陆的《企业会计准则》和台湾的《一般公认会计原则汇编》均属此类，应适用于所有企业。而像台湾财务会计准则公报第二十一号：转换公司债之会计处理准则，就不可能适用于所有企业。最近，中国大陆以财政部文件形式发布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，明确规定：“上市公司从1997年1月1日起执行，其他企业可暂不执行。”二、基本会计准则架构比较《企业会计准则》共10章66条，其架构由三大基本部分组成：总则与一般原则；会计六要素的确认与计量原则；财务报告。《一般公认会计原则汇编》共7章58条，其架构与《企业会计准则》相同，亦可分为三大基本部分：基本原则；资产、负债、业主权益（会计要素）的确认计量和损益计算；财务报表。两者基本架构的主要区别有以下两点：（一）会计要素的划分《企业会计准则》将会计要素（亦称财务报表要素）划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。资产、负债、所有者权益为静态要素亦称资产负债表要素。收入、费用、利润为动态要素亦称损益表要素。《一般公认会计原则汇编》仅明确了资产、负债、业主权益三要素，在“损益计算”中涉及到收入、费用、利润，但没有作为独立的会计要素予以明确，世界各国或地区对会计要素的划分不尽相同，如美国就将会计要素分为资产、负债、权益、业主投资、分配给业主、综合净利、收益、费用、利得、损失十个要素。十个要素亦分成两大类。第一类包括资产、负债及权益三要素，是描述某一时点资源及资源请求权的金额，亦称静态要素。其他七项要素则描述在特定时期内影响企业的交易、事项与状况，亦称动态要素。大陆对会计要素的划分体系与美国会计要素的划分体系基本相同，只是美国对动态要素的划分更详尽一些，因而更确切一些。（二）财务报告与财务报表部分《企业会计准则》第九章为财务报告，其内容“包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书”。《一般公认会计原则汇编》第六部分为财务报表，其内容包括资产负债表、损益表、业主权益变动表、财务状况变动表及其附注。两者的主要区别有以下几点：1.财务报告与财务报表的范围有别，前者大，后者小。“编制财务报告的各种目的，而不仅以财务报表所传输的信息为限。虽然编制财务报告的一些目的，基本上和财务报表相同，但某些有用的信息用财务报表传输较好，而某些信息则通过财务报告提供比财务报表更好，并且有时只能用财务报告来提供。”④2.财务报表种类的区别。台湾将“业主权益变动表”（或者保留盈余表）作为与资产负债表、损益表并列的报表。“业主权益变动表”或者“保留盈余表”有编制的必要，但从报表之间的关系看，它们只能是资产负债表、损益表的附表，对主表中的某些项目作更详尽的反映。大陆对财务状况变动表作了较灵活的规定，即亦可编制现金流量表。台湾在《一般公认会计原则汇编》中，没有提及现金流量表。但是，海峡两岸在具体会计准则的制定中，都已用现金流量表取代了财务状况变动表。台湾已于1989年12月28 日以财务会计准则公报第十七号公布了“现金流量表”准则。大陆也于1995年4月21日发布了“现金流量表准则（征求意见稿）”。海峡两岸用现金流量表取代财务状况变动表的作法，事实上是受美国影响、向美国学习的结果。美国财务会计准则委员会在1987年发布了“现金流量表”准则公告。国际会计准则委员会1992年12月发布了“现金流量表”准则，被代了于1977年10月发布的“财务状况变动表”准则。可见，美国财务会计准则对国际会计准则的制定都具有重大影响。三、基本原则的比较《一般公认会计原则汇编》第一部分为基本原则，《企业会计准则》第一章总则、第二章一般原则为基本原则。基本原则包括的主要内容是：会计基本假定和会计一般原则。（一）会计基本假定《一般公认会计原则汇编》的第三条、第四条、第五条、第七条的内容，实质上分别为会计主体、持续经营、货币计量并币值稳定、会计期间四项基本假定。《企业会计准则》中的第四条、第五条、第六条、第七条的内容，实质上分别为会计主体、持续经营、会计期间、货币计量并币值稳定四项基本假定。两者都有四项会计基本假定的内容，在准则中都没有使用“基本假定”概念。早在50年代末，美国注册会计师协会理事会就关切基本假定的研究，1958年，该会的一个特别研究项目委员会应用了三个基本名词：假设（Postulates）、原则（Principles）和规则rules）。美国多数学者认为基本假设是来自环境而比原则更为基础的会计概念。1961年美国会计研究论文集第1号“会计的基本假设”是研究会计基本假设的代表著作。国际会计准则委员会 1989年 7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》中，“基本假定”为其单独的一节，具体描述了权责发生制、持续经营两项基本假定。在1975年1月公布，1994年11月格式重排的《国际会计准则第1号：会计政策的揭示》中，明确提出：“持续经营、一致性和权责发生制是基本的会计假定。当财务报表遵守了基本会计假定时，就不需要对这些假定作出揭示”。⑤在现实的会计理论研究、会计教学、有影响的会计准则中，都是明确与广泛使用“会计基本假设”概念的。笔者认为：海峡两岸的会计准则都应鲜明地使用“基本假设”概念，将现有条款的内容作为对各项基本假设描述的组成部分。这样，既体现了与国际惯例接轨，又能将会计理论研究、会计教学、会计准则制定三者相互协调与结合。（二）会计一般原则无论是理论的探讨，或者是准则的制定，关于会计一般原则包括的内容，至今尚未取得共识。《企业会计准则》中，从第十条至第二十一条，分别为可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性（充分表达）、权责发生制、配比原则、谨慎原则（稳健性）、历史成本原则、区分收益性支出与资本性支出、重要性等12项一般原则。《一般公认会计原则汇编》中，第六条、第八条与第十条、第九条、第十一条、第十二条、第十三条、第十四条、第十五条，分别为历史成本原则、重要性原则、稳健性（审慎性）、一致性、可靠性、及时性、权责发生制、实质重于形式等8项一般原则。此外，第四十四条为配比原则，第四十六条为区分资本支出与收益支出原则，共计10项。经过比较，归纳如下几点：1.两者的共同点，都有可靠性、一致性、及时性、权责发生制、配比原则、稳健原则、海峡两岸的基本会计准则，都未明确列出一般原则的名称，都只是对各项一般原则作了具体的描述。2.《一般公认会计原则汇编》有实质重于形式原则，而在《企业会计准则》中没有。国际会计准则中亦有实质重于形式原则。“如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算的反映。交易或其他事项的实质，不总是与它们的法律或设计形式的外在面貌相一致的。”⑥3.《企业会计准则》中有相关性、可比性和可理解性三项原则，而在《一般公认会计原则汇编》中没有。在国际会计准则中有相关性、可比性、可理解性。论述相关性时，强调“为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关”。“信息的预测作用和确认作用是相互联系的”。⑦论述可比性时，强调“使用者必须能够比较企业在不同时期的财务报表，以便明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势”。“可比性这一质量特征有一个重要的含义，即应把编制财务报表所采用的会计政策、这些政策的变更以及变更的影响告诉使用者”。“对可比性的要求，不应混同于单纯的统一性，并且不应允许成其为引进经过改进的会计准则的一种障碍。”⑧论述可理解性时，强调“财务报表所提供的信息的一条基本质量特征就是要让使用者便于理解”。⑨4.《一般公认会计原则汇编》将区分收益性支出与资本性支出、配比原则未作为一般会计原则的内容，而是作为财务报表要素（会计要素）的确认原则。这种处理方法与最新国际会计准则是相同的。国际会计准则在《编制和呈报财务报表的结构》中的第95段论述费用确认时强调了“配比原则”。第96段、第97段强调了“区分资本性支出与收益性支出原则”。⑩根据上述归纳的4点，得出以下几点认识：首先，海峡两岸关于会计一般原则的内容，通过学术交流可以求得认识上的一致。我个人认为以直接关系到财务报表质量特征的会计准则，作为一般原则的内容。并鲜明地标出各项一般原则的名称。第二，大陆应增加“实质重于形式”一般原则；台湾应增加“相关性”、“可比性”、“可理解性”三项一般原则。第三，《企业会计准则》应将配比性、区分收益性支出与资本性支出两项原则，从会计一般原则中移至会计要素（费用）确认原则之中。如果按上述想法改进之后，列入会计一般原则的内容有了一个规范的标准；既能使海峡两岸的会计一般原则统一起来，又能与国际会计准则协调一致。四、三项具体内容的比较三项具体内容的比较，包括资产确认、流动负债和资本公积。（一）资产确认准则比较《企业会计准则》第二十二条：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”。《一般公认会计原则汇编》第十六条：“资产系指企业透过交易或其他事项所获得之经济资源，能以货币衡量并预期未来能提供经济效益者”。确认计量资产有四个要件： 1.资产的实质是经济资源；2.作为一项资产，必须为企业所拥有或控制；3.可以用货币计量；4.能为企业提供未来的经济利益。台湾的资产确认准则全面包含了资产确认的四个要件。而大陆的资产确认准则缺少“能为企业提供未来的经济利益”要件。企业取得和运用资产的目的，就是为了获取经济利益。因此，在大陆资产确认准则中应加进这一要件。（二）流动负债准则比较《一般公认会计原则汇编》第三十条：“流动负债为将于一年内以流动资产或其他流动负债偿还者。但营业周期长于一年者，得改以一个营业周期作为划分流动及非流动之标准，采用该项标准时，应在财务报表附注中予以说明”。《企业会计准则》第三十六条：“流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预付货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等……”。两者比较，其主要差异在于台湾的流动负债准则强调了“以流动资产或其他流动负债偿还”。美国的会计书籍亦强调“流动负债系指可以合理预期需动用流动资产，或产生其他流动负债加以偿还之负债”。（11）这里需要讨论的问题是：流动负债是否必须用流动资产或新的流动负债来偿还？中国大陆会计制度改革之前，企业的资金实行分口管理与控制，要求流动资金来源对应流动资金运用，两者保持平衡关系，其流动负债偿还（减少），必须是流动资产减少或者是另一项流动负债增加。但是会计制度改革之后，企业的各种资金可以融通使用，长期负债可以形成流动资产，流动负债亦可以形成长期资产。因而流动负债并不强调用流动资产或产生流动负债偿还。大陆有的企业用长期资产或长期债券投资作抵押取得银行短期借款，到期无力归还时，按合同规定处理抵押品归还借款的作法就是例证。笔者认为，作为流动负债确认准则，应强调其偿还期，不应强调用什么偿还。在各种金融工具广泛使用的今天，更应如此。（三）资本公积金准则比较《一般公认会计原则汇编》第三十五条：“……资本公积包括股本溢价、受领赠与、处分固定资产之溢价、资产重估增值及自合并而消灭公司承受之资产减除负债之债务及对股东给付额后之余额。并在第五十条规定：“处分固定资产之收益应依其性质列为当年度之营业外收入或非常利益，于次年度将该项收益减除其应负担之所得税后之净额，转入资本公积”。《企业会计准则》第四十条：“资本公积金包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等”。两者的差异是：台湾的资本公积准则包括了处分固定资产之溢价的内容。大陆处分固定资产的溢价或收益，作营业外收入处理，不转入资本公积。客观地讲，处理固定资产产生溢价或价益，其原因很复杂也很难判定。可能的因素有：原先计提折旧过低；物价上涨所致；处理中卖方处优势地位形成等。大陆的规定比较简化且易于操作，处分固定资产的收益扣除所得税后的部分，成为可分配的价值。台湾的规定增加了股东权益，处分固定资产的收益扣除所得税后的部分，成为不可分配的价值。大陆和台湾对处分固定资产之收益的处理方法，都能作出一定的解释，问题在于准则制定者、实务操作者如何选择。最后，笔者想要说的是：会计观念孕育会计思想，会计思想系统化形成会计理论，不同的会计理论决定对会计方法的选择与运用。当今世界，既是经济高速发展的社会，又是观念快速更新的时代。我们必须立足现实，放眼未来去认识、研究会计问题。①③朱国璋：《近代会计理论之介绍》（增订本），第146～152页，台湾中华书局，1971。②（11）（美）Kieso Weygadt，《中级会计学》第8版，上册，姜家训译，第19、509页，台湾西书出版社，1995。④美国财务会计准则委员会：《论财务会计概念》，姜尔行译，第12页，中国财政经济出版社，1992。⑤⑩国际会计准则委员会：《最新国际会计准则》，浙江会计师事务所编译，汪祥耀主编，第43、21、19～21、35～36页，浙江人民出版社，1996。⑥同⑤第21页。⑦⑧⑨同⑤第19～21页。