会计实证论文发表论文

摘要:

我国新会计制度的颁布和实施，使得我国很多企业的发展都面临了机遇和挑战。同时为了企业为了尽快适应新的会计制度，企业在财务管理方面也面临了新的挑战。本文中，笔者以自己的实际工作经验，提出了企业在面临新的会计制度下应对财务管理变化的几点建议，供同行们参考。

关键词:

新会计制度;创新;财务管理

社会的发展，人类的不断进步，社会经济一体化的进程不断加快，我国改革开放以后许多国外的企业为了自身的发展已经进入到我国的市场当中发展，这给我国的很多企业带来巨大的竞争压力，当然在带来压力的同时也给国内的企业带来发展的机会。

一、早期企业财务管理中存在的问题

(一)企业的财务管理信息不公开

多数企业的领导认为，企业的财务管理工作是一项不能公开的工作，企业的财务一定要保密。但是企业财务管理信息由于不公开就会影响到企业会计工作的真实程度。例如企业为了应付审计部门的检查，账务虚假，这就使得外界的企业不能够了解该企业的真实的会计信息。

(二)财务管理当中的制度不健全

虽然很多企业都设立了相关的财务管理部门，但是企业的领导对于企业财务管理认识不清楚，领导只是单纯的认为企业的财务管理工作就是会计的记账，出纳的负责资金的管理，对于财务管理不重视，所以对于会计的资质要求很低，甚至会使用一些没有会计从业的经验的人负责单位的财务管理工作。

(三)财务管理工作的信息化水平不高，缺乏一定的信息化技术

目前市场竞争激烈，企业的生产的产品极其质量是企业的核心。企业将产品的质量放在企业发展的最重要地位，却将企业管理彻底的忽视。因此企业内部管理的设备不能于外界最新的管理技术同步，这就使得企业内部的管理效率大大的降低，直接影响了企业的发展。

二、新会计制度背景下企业财务管理的影响

(一)可以保护投资者的权益

新的会计制度对于企业的财务管理要求的更加透明。这就使得投资者根据企业的实际情况判断企业的经营状况，投资者可以根据企业的实际情况判断是否可以投资这个企业，对于投资的目标有一个准确的了解。

(二)对于企业的发展有益

我国的经济环境对于企业的发展有很大的影响，新会计制度是符合我国经济发展的一项新的制度，因此新会计制度的颁布有助于我国的企业和谐稳定的发展。我国是社会主义国家，外国很多国家都是资本主义国家，但是进几年经济一体化的不断发展，要求世界各国的会计制度统一起来。新会计制度的实施加快了我国于国外企业接轨的步伐。我国新的会计制度要求会计的从业人员水品更高，因为要于国际接轨。新制度对于会计人员的要求除了以前的传统的财务工作外，还要求对于企业财务风险的把控具有一定的能力。因此，新的会计制度是对于老的会计制度完善，促进我国企业于国外企业的接轨。

三、新会计制度下创新企业财务管理的方法

可以实现管理的多元化。当今社会企业的竞争压力很大，很多企业为了使自己的产品有竞争力，对于企业的生产设备不断更新换代，企业为了在市场上可以继续的生存，采取多元化管理的方式、获得资金的支持，这是一种非常有效的管理方式，在市场风险存在的今天，国家为企业能过生存下去，会给企业很多的资金支持，企业在资金的支持下，合理的利用资金，定期的评估风险，使企业自身的经济能力和风险评估能力不断的增强。要利用专业的财务管理系统，当今社会信息技术已经深入我们的生活，同样财务管理中对于信息技术的使用也是相当的重要。在新的会计制度下，企业可以根据自身的实际状况调整好报表的结构为企业的发展提供更多的指出，这样就可以使企业的工作效率彻底提高。综合素质的提升对于财务管理人员非常重要。企业的财务管理人员是企业发展的核心人员，所以我们必须要求企业的财务管理人员有很高的素质。因此，企业在对于信息化软件更换的同时，企业还需要对财务管理人员加强业务的培训提升他们的专业素质，这有这样才能为企业未来的发展提供强有力的保证。

四、结束语

一个企业的财务管理水平直接影响了企业的未来的发展，因此提升财务管理水平，是在我国新会计制度实施的背景下的一项重要的措施，企业在新的会计制度下提升自身的财务管理水平，对于我国经济的未来发展有很大的帮助。

参考文献:

[1]潘燕军.浅析加强企业财务管理促进企业[J].经济效益江苏商论,2013(3)199一199

[2]管凌青.新会计制度下财务管理模式探讨田[J].科技2016(2):92一93.

摘要：

随着信息经济的快速发展和全球化竞争时代的到来，管理会计与财务会计既有联系也有区别，但二者融合是必然的发展趋势。管理会计与财务会计融合存在许多困难与问题。因此，有必要从政策上给予外部经济环境和人才培养上的支持，促进金融会计体系的完善，推动管理会计的规范发展。此外，还需要借助信息技术来构建数据库管理系统，从多维度来构建模型，从而推动管理会计与财务会计的融合发展。

关键词：

财务会计;管理会计;会计模型

随着经济社会的快速发展，企业的业务与管理等都出现了一些新的变化与形式，会计也需要跟随这些变化不断地去完善。新的形势下，传统的财务会计不能满足政府与企业的管理需求，现代会计体系要求将管理会计与财务会计进行融合，从而更加有效的发挥二者的优势与作用。

1、财务会计与管理会计融合的基础

1.1管理会计与财务会计的概念

财务会计是面向外部与企业有经济利益关系的债权人、投资人及政府相关部门的会计体系，它主要为利益相关者提供企业的盈利能力、财务状况等经济信息，对企业已完成的资金运动进行全面系统的监督与核算。而管理会计则是面向企业各级管理人员，为其经营决策提供各项经济活动的控制与规划，管理会计需要在财务会计提供的相关资料上进行整理、加工和报告。

1.2管理会计与财务会计的终极目标和基本信息来源是一致的

随着人类步入知识经济时代，公司管理的核心内容是人力与智力资本的创新与管理，而智力资本难以用会计报表反映，管理者必须依靠管理会计与财务会计共同作出决策。无论是企业的外部利益相关者还是企业内部的管理人员都需要管理会计与财务会计内容，可见，管理会计与财务会计的终极目标表现为一致性。此外，从信息的来源上看，管理会计与财务会计的信息来源是一致的，都是直接反应企业生产经营活动的原始资料。

1.3管理会计深化了财务会计内容

尽管管理会计与财务会计的来源是一致的，但是管理会计是在财务会计的基础之上进行处理而来的，它需要利用财会会计的相关信息来指导、组织与控制企业的经营活动。可见，管理会计其实就是财务会计的发展与延伸。从管理会计的内容来看，也是对财务会计进行归纳总结，如在财务会计内容基础上开展的变动成本计算、投资分析与决策、预测分析以及成本控制等，其丰富和深化了原有财务会计的内容。

1.4管理会计与财务会计的侧重点和信息质量特征有所不同

由于管理会计与财务会计的使用对象有所不同，因此，其侧重点也有不同。管理会计主要是为企业经营者提供决策依据，它侧重于依据过去来预测未来;财务会计则反映的是企业过去的经营活动，以为外部信息使用者提供真实反映企业的经营活动的信息。在信息质量要求上，财务会计必须遵守国家会计准则的相关规定，务必做到真实、准确、及时、相关和可靠;管理会计则不受国家会计制度的影响，可以灵活选择方法。

1.5管理会计与财务会计的融合有利于提高会计信息的可靠性和相关性

从信息的使用者角度看，管理会计的可靠性应该要高于财务会计。企业的管理决策者对信息的把握更准确可靠，其监控的力度更高、手段更多。如果能有效融合管理会计和财务会计，财务会计信息必然变得更加可靠。此外，管理会计与财务会计的融合也能丰富管理会计的内容与内涵，兼顾不同信息使用者的个性化需求与共性需要，从而提高会计信息的关联性。

2、财务会计与管理会计融合中存在的问题

对于管理会计与财务会计的融合学术界一直都有探讨。早在1996年胡玉明就提出用资本成本会计来协调管理会计与财务会计;鲍芳(2001)建立了模型解决管理会计与财务会计的融合问题;徐玉德(2002)提出管理会计与财务会计融合具有一定的理论基础，并于2004年给出了融合的IIMS模型;明雄(2006)分析了管理会计与财务会计融合的可行性;赵序海(2015)从多维会计的角度来研究管理会计与财务会计的融合。从国内学者的研究情况来看，尽管不同学者尝试从不同角度去研究二者的融合问题，但是当中却存在一些问题，具体表现在以下几个方面：(1)我国尚未形成规范的会计人才评价体系与认证制度，缺乏专业的协会去推动其发展。在欧美国家，有专业的会计协会的民间组织构建了会计人才培养的评价体系，发布权威的管理会计研究报告，形成了典型的应用案例等，这些都使得管理会计在欧美国家广泛应用，而我国则发展相对滞后;(2)对会计融合的模型研究相对较少，未能形成系统的融合路径研究;(3)现有的管理会计与财务会计的融合研究都偏理论探讨，却反实证研究与深度的研究分析，因此研究成果的可操作与实践性都相对较差;(4)现有的管理会计与财务会计的融合研究主要集中于企业管理层，对于信息外部使用者则相对较少。由此可见，对于二者的研究还处于初期阶段。

3、财务会计与管理会计融合的策略

3.1管理会计与财务会计融合的总体思路

管理会计与财务会计的融合实际是从过去管理会计与财务会计混合发展的思路向融合方向转变。事实上财务会计中的资金管理、经营分析、资产管理、会计核算、预算决策等内容也是管理会计所包含的内容。因此，有必要将这种混合模式逐步向融合方向转变。会计融合应该从宏观层面出发，完善金融会计体系出发，规范管理会计行为，加强管理会计人才的培养，同时建立数据库管理系统构建多维度的管理会计与财务会计的融合模型，从而实现管理会计与财务会计的融合。

3.2健全金融会计体系，规范管理会计行为

为了推动我国管理会计的发展，政府应该给予宏观上的政策引导与支持，同时注意规范管理会计行为。对此，政府应该首先健全现有的价格机制与机制，形成促进管理会计发展与普及的良好外部激励因素，同时还应该进一步完善市场经济体制，发挥管理会计在市场资源配置的积极主导作用。鼓励成立民间权威会计协会，推动管理会计的建设与完善的发展，为培养高素质的管理会计人才奠定基础。在促进管理会计发展的同时，还应该对管理会计中的有关问题进行立法，确保管理会计的发展有章可循、有法可依，对于违法的会计行为应提高监管和惩罚力度，从而不断规范管理会计的发展。

3.3加强专业人才队伍建设，为管理会计与财务会计的融合提供有力的保障

管理会计与财务会计的融合存在的一大障碍就是人才问题，人才的缺乏在一定程度上阻碍了会计融合。对此，有必要加强对会计融合人才的培养，特别是具备管理会计与财务会计技能的复合型人才。对此，可以从以下几个方面开展：

(1)发挥会计协会的作用，通过协会促进人才的交流与培训，定期组织会计融合专题论坛、组织会员交流、会计人才的培训与认证、开辟杂志专栏等，推动管理会计的深度改革;

(2)深化高校会计学科体系改革，特别是推动管理会计学科、管理会计与财务会计融合的研究，形成管理会计的高校实训基地，从人才培养的源头开始推动管理会计与财务会计的有效融合;

(3)加强在职会计人才的继续教育培训，提高其业务能力及素质，从而从从业人才中推动管理会计与财务会计的融合发展，切实提高高级会计人才的竞争力与适应力;

(4)借鉴学习国际先进的管理会计与财务会计融合经验，通过与国际合作交流，引入先进的融合理念与方法，提高国内管理会计水平与影响力。

3.4利用数据库管理系统构建会计模型

3.4.1完善数据采集，建立数据库管理系统要实现管理会计与财务会计的融合就需要构建数据库管理系统，数据库管理系统中一项重要工作就是数据的采集。财务会计的数据采集是总账与明细分类账的数据，包括会计计量、确认和凭证填制的过程;而管理会计则是对财务数据的甄选，然后依据模型得到管理报告或方案。管理会计与财务会计的数据源相同，利用信息技术将会计凭证数字化，储存于数据库管理系统当中。

3.4.2构建管理会计与财务会计模型，利用数据库管理系统生成财务报告与管理报告构建数据库管理系统以后，还需要构建管理会计模型和财务会计模型，以生成管理会计报告和财务会计报告。财务会计模型主要通过建立财务账务处理模型和报表生成模型来实现;管理会计模型则通过建立管理会计标准和管理会计分析计算模型来实现。生成好的财务会计报告主要给企业外部信息使用者来评价企业的经营状况;管理会计报告则是为企业内部管理决策者用于管理、监督和控制企业的经营管理活动。

3.4.3重新设计会计凭证的输入方式及录入形式传统的会计记账方式是以货币为单位，依靠借贷记账法来完成会计账簿和会计凭证的记录，这难以满足数据库管理系统的需要，因此有必要利用大数据、云计算等新型技术来重新设计会计凭证的输入方式和记录形式。首先在会计科目信息中增加过度科目转换栏和备用信息说明栏，通过货币与非货币信息连接管理会计与财务会计。会计信息的输入方式也应该在业务部门现场完成任务时即输入相关财务信息而不用等会计做账才输入信息，数据库管理系统在完善了会计信息的输入方式，还能够实现业务部门与财务部门之间的信息动态共享。

3.4.4构架多维度的管理会计与财务会计融合模型管理会计与财务会计的融合需要构建多维度模型来实现，除了管理会计模型、财务会计模型外，还有必要构建客户维度模型、产品维度模型等，只有这样才能保障管理会计要求的从多业务角度提供精细化、多维度的价值信息，从而支持企业管理会计与财务会计融合发展的需要。

4、结语

随着信息经济的快速发展和全球化竞争时代的到来，管理会计与财务会计的融合是必然发展趋势，二者的融合是一个复杂的过程，当中存在许多困难与问题。因此，有必要从政策上给予外部经济环境和人才培养上支持，促进金融会计体系的完善，推动管理会计的规范发展。此外，还需要借助信息技术来构建数据库管理系统，从多维度来构建模型，从而推动管理会计与财务会计的融合发展。

参考文献

[1]曹改燕.论财务会计与管理会计的并存性[J].山西财经大学学报,2006(s2).

[2]新形势下财务会计与管理会计的融合[J].财会研究,2011(2).

[3]财务会计与管理会计融合的.理论基础[J].财会通讯,2002(7).

预算会计改革给会计工作带来的影响

新时期，为了能够更好的与改革要求相适应，则需要深化预算会计制度改革，构建完善的会计体制，实现资源的优化配置。当前，预算会计制度改革不断深入，这也使各单位会计工作中暴露出许多新问题。因此，需要抓住预算会计制度改革的契机，进一步完善会计体系，创新会计核算方法，从而构建出完善的会计体系，全面提高各单位财务管理水平。

一、预算会计制度改革的重要性

(一)深化政府会计体系建设的内在要求

随着社会经济的不断发展，需要加快推动预算会计制度改革的进程，全面提高公共财政管理水平。各单位会计工作需要与当前会计工作建设需求有较好的契合度，同时在诸多领域建立起具有中国特色的财务体系，确保财务体系的科学性和规范性，为单位预算会计制度的建设奠定良好的基础。

(二)新时期优化社会资源配置的重要基础

预算会计管理工作的目的即是实现资源的优化配置，更充分的发挥资源的最大化价值。因此，在当前预算会计改革进程中，可以基于可持续发展重视资源的优化配置。而且随着预算会计制度改革的不断推进，单位总预算与预算实现了有效的合并，进一步优化单位会计体系，能够更全面、有效的反映出单位的财务数据，强化社会对公共财政的有效监管。

(三)提高财务会计管理水平的重要保障

一直以来，我国各单位预算制度在执行方面都有所欠缺，财务管理水平不高。在这种情况下，可以依托于预算会计制度改革，进一步提高单位预算制度的有效执行，并更好地解决现行制度中存在的弊端。因此，在当前国库集中支付及部门预算改革不断深入的情况下，需要做好各相关制度的贯彻落实，提高预算会计体系的科学性。另外，还要充分利用预算会计制度改革这一契机，全面提高预算管理能力和财务管理水平，确保各单位财务管理工作与当前新环境的现实需求相符，加快推动各项改革的不断深入发展。

二、预算会计制度改革对单位会计的影响

(一)部门预算改革对单位会计的影响

针对当前发展的要求和预算工作的实际情况，部门预算改革工作不断推进。这就要求各部门要统一预算，并按照既定的预算编制原则、依据、程序、标准和预算报表体系等，编制出独立和完整的部门预算，有效解决当前各部门预算编制不规范、不统一的问题。同时，还要强化对预算的审计，通过规范预算编制流程，全面提高监管效率。及时发现预算资金使用不规范的问题，利用预算绩效评价来实现对预算资金的有效监管。

(二)开展政府统一采购对单位会计的影响

通过实施政府统一采购，可以有效控制各单位采购环节的不规范行为。各单位对于自己所需要的采购物资，需要严格按照预算标准进行上报，审核通过后，政府依照规范化和公开化的流程来统一采购物资。这样不仅可以有效提高各单位会计信息的质量，而且规避了采购环节会计工作中账实不符的问题，使各单位会计信息的有效性得以全面提升。

(三)国库单一账户改革对单位会计的影响

通过国库单一账户改革的实施，进一步规范了预算资金的流向和使用。在当前国库单一账户体系中，通过建立健全相关的账户和财政专户，实现对各单位预算资金的有效控制。当前，财政通过财政零余额账户向各单位进行预算资金拨款，财政零余额账户具有不可提现的特点。在实际工作中，部分单位在预算执行过程中遇到特殊情况时，需要额外支出预算外的资金。在这种情况下，相关部门要加大审核力度，并由财政通过零余额账户进行授权支付，以此来有效规避单位内部预算资金违规使用的问题，从而确保会计信息的真实性和准确性。

三、预算会计制度改革的单位会计工作的优化策略

(一)实时监管资产，提高会计核算的科学性

新的改革环境、新的制度体系，要求单位在深化改革发展的同时，要坚持以创新发展的思维，完善会计核算内容、创新会计核算方法，都是提高会计核算科学性的重要内容。而预算会计制度改革，为会计核算内容、核算方法的创新提供了基础，也进一步要求单位会计工作创新发展的必要性。首先，单位应强化对长期资金的有效监督，抓好固定资产管理。特别是在固定资产折旧处理中，应严格依照会计准则，避免固定资产流失或“虚报”等情况，确保在预算会计报表中，固定资产价值的真实体现。其次，资产管理是全面深化的实时监管，确保财务信息及时更新，信息及时反馈，提高财务会计信息的有效利用，确保会计信息的真实性，并且提高财务报表的完整性、科学性，这是财务报表分析的工作基础。

(二)完善预算会计报告体系，明确预算会计目标管理

针对各单位的实际情况，建立能够与国际预算会计制度接轨的会计制度，全面提高预算会计管理的规范化和统一化。进一步优化单位会计体系，提高会计体系的科学性和适用性，创新核算方法和体系。明确预算会计目标管理，全面提高预算会计的有效性，做好预算外资金和财政拨款的分类工作，细化预算会计制度。通过建立权责发制来全面提高制度的约束性，确保预算编制的科学性和有效性。另外，在预算编制工作中，还要明确职责及部门分工，并制定科学的激励机制，全面预算编制的科学性。

(三)优化会计科目设置，形成有效的财务反映

为确保真实、完整地反映各单位财务情况，应调整现有的会计科目，并进行科学细分。一方面，要修订国库集中支付等财政制度，并创新预算会计的核算方法，重新设置收支类账户，细化结算项目。另一方面，优化固定资产的核算，并将“基建”纳入会计核算中，完善预算会计体系，提高会计核算的科学性。消除财务数据交叉问题，严格控制资产总额、负债等“虚增”情况，确保财务信息的真实性。

四、结语

依托于预算会计制度改革来加快构建的会计体系，并进一步创新会计核算方法。同时，还要抓好预算会计制度改革的良好契机，加快推进会计建设工作的有序开展，从而建立具有中国特色的会计体系，为各单位会计工作的优化起到积极的促进作用。

《会计学习》11期有一篇（网上有）还可以进入《财会研究》网站察看

我国实证会计研究的若干思考 --------------------------------------------------------------------------------刘峰 我国会计界接触规范的实证研究方法；始自20世纪 80年代中后期，当时的一些学者尝试将实证会计的研究方法与研究成果介绍到国内，包括翻译了瓦兹和齐杰瑞合著的《实证会计理论》一书。但是；直到90年代中期，仍然以介绍为主。最早出现的，可称之为实证研究的论文，应当是赵宇龙发表在《经济研究》 1998年第7期上‘会计盈余披露的信息含量”一文。该文的发表，标志我国会计界对实证会计研究从方法介绍进入到实际应用。 1998年7月到现在，也只有3年多的时间。从时间维度来看，回顾似乎跨度太短；难以形成有意义的结论；但如果从实证研究论文发表的数量、涉及的研究问题、递增的速度来看，总结并评价过去，不仅有充足的论文为依据，对未来我国实证会计研究的走向，也有一定的参考价值。 鉴于目前国内一些学者已经对实证会计研究的成果作了归纳与总结，本文不再重复这一工作。我希望在这篇短文中；就我国实证会计研究已有的成果和现象，作一些评论与讨论。 如果对我国过去三年实证会计研究作一个总结评价的话，我个人认为，截止到目前的所有卖证会计研究，主要仍停留在模仿阶段，即运用西方成熟的实证会计研究的方法，以我国资本市场的数据来验证西方已有的实证会计研究的假设，甚至，一些研究问题也是模仿性的。比如，赵宇龙的论文（1998）模仿Ball and Brown（1968），开我国实证会计研究之先河，但后续的很多研究也是如此。 理论是继承性的实证研究的核心就是通过大量的经验证据验证或修正前人的理论与假设。以我国资本市场数据来验证西方已有的成果，有些适合，有些不适合。但是；理论的重要作用就是对现象提供有依据的解释，从而能为现象的未来发展提供有依据的预测。这样，仅仅是验证西方现有的理论，何者在我国的资本市场环境下具有解释能力，何者不具备解释力，显然不能形成真正基于我国市场环境的理论与假设，从而也就无法形成对我国经济现象具有解释、预测能力的理论。遗憾的是，由于我国过去三年的实证会计研究，主要是模仿因而，绝大部分研究问题都是‘引进的”，真正基于我国市场环境的理论与假设，为数极少，其中；10％现象是其中最为突出的假设。 10％现象是指上市公司通过盈余管理，使其净资产收益率达到配股及格线要求的10％。这一现象的产生，与我国资本市场特有的制度环境有关，即；中国证监会1996年起要求上市公司连续三年净资产收益率不得低于10％方可申请配股。有学者发现，这一制度出台后，上市公司净资产收益率的分布朝10％的区间集中，且略大于10％的比率显著高于往年。10％现象的提出，不仅对实践具有较好解释力，也可用以预测上市公司的未来行为：那些距离配股及格线不远的上市公司；总是力图通过各种方式；将净资产收益率提高到10％；以达到配股的目的。该研究的政策性意义也很明显中国证监会接受了学者有关10％的研究成果，逐步降低配股的门槛要求（如最低6％）；甚至基本取消这一要求（增发新股）。 10％现象的研究成果对我们的启示是进行实证会计研究，不仅需要有规范的研究方法，更重要的是关注理论与方法背后的制度。经济学研究的一个主目标就是对现象提出合理、有效的解释，而现实世界的各种现象又与相应的制度环境密不可分，如果不关注现象背后的制度与制度环境，解释就难以做到充分、有效。就笔者对已有实证会计研究文献的观察，目前一些实证会计研究中应当特别关注的制度因素包括以下几个方面： 关于市场有效性的验证有效市场假设是实证会计研究的前提，因为，有关会计盈余有用性的研究必须以相对有效的资本市场为理论前提。否则，一个无效的资本市场上，即使发现会计盈余与股价报酬之间存在统计意义上的相关性，也不能就据此认为会计盈余数据被市场有效利用了。但是，我国资本市场上很多现象表明，单纯从方法上检验我国资本市场的有效性问题；而忽视相应的制度环境，其结论将是令人怀疑、甚至是误导的。我国资本市场的特殊的制度环境包括上市公司的主体是国有企业，资本市场上大量的资金来自国有资本；资本市场规模与容量有限，交易方式单一；资本没有其他盈利渠道，无路可退；无论是上市公司；还是机构投资者；它们在资本市场上都不承担法律责任，或承担极小的法律责任；这更助长其非理性行为或操纵市场的行为。基于这样的制度环境，或者，不讨论上述特殊的制度环境对资本市场效率的可能影响；而直接采用诸如事项法、随机游走、公开信息等公式来检验我国资本市场的效率，其结论的有效性是令人怀疑的。 我国资本市场所发生的一些案例可为上述猜测提供部分支持，比如， 1999年5月 19日所出现的‘5．19”行情；记安科技2000年初的股价过百元游戏；2001年初中科创业事件；红光实业、郑州百文等虚假上市事件，等等。这些事件对资本市场效率的影响有多大，是否足以损害到资本市场的效率；尚缺乏有效的研究。另外，在近乎于零的法律责任下；一些上市公司配合机构投资者操纵股价，包括不乏利用虚假的会计盈利消息。这种会计盈利信息与超额市场回报之间的关联性，究竟是“功能锁定”，还是‘沛场有效”，仍需要严谨、科学的研究。 关于资本结构问题从MM定理产生之日起，资本结构的研究就一直是热点话题之一；并形成了多个理论假说；如信号传递、融资优序等等。但是，这一理论的前提是：成熟的资本市场；使得企业可以相对自由地选择融资方式；有效的市场监督与治理机制，使得企业必须谨慎地选择融资方式。但是我国包括上市公司在内的几乎所有企业，都不能自由选择融资方式；且融资制度的成本与不确定性都很高。这样，资本结构的选择本身失去其信号传递的功能，包括四大国有商业银行在内的各金融机构，尚未很好地解决自身的代理问题，因而，金融机构对企业的监督能力不强；除少数上市公司效益好、内源融资能力强外，绝大部分上市公司效益相对较差；缺乏内源融资的能力。未来关于我国企业资本结构的研究，应当充分关注这种制度背景的差异，提出真正属于我国制度环境的资本结构理论。 关于代理成本理论代理成本理论和作为其进一步发展的“契约成本”理论，激发了丰富的实证研究成果，其中，专门讨论会计政策选择的实证研究就是在代理成本理论之上发展起来的。目前很多实证会计研究的成果中，都能发现代理理论的痕迹。在我国，代理成本显然也是适用的，但是，其表现形式将显著是不同于美国。比如，基于契约成本理论所形成的实证会计三大假设之一的“政治成本”假设认为，企业规模越大，越有动机降低利润。在我国；企业只有做大，才能引起政府重视，才能得到各种政策扶持，前一段政府主导性的企业合并和”500强”情结，充分说明了这一点。此时，简单地套用西方的假设，将是不确当的。又如，西方的代理理论主要关注经理人员与股东之间的利益不一致，在我国，绝大部分国有上市公司改组上市时；都有一个同名的、国有控股母公司，这样，在大、小股东之间也存在利益不一致的现象，讨论诸如股利政策、公司治理等问题时，就必需要关注我国这种特殊的制度安排。 对制度与制度环境的关注，将会引导我们去研究那些真正属于我国经济环境下的问题，并因此而采用一些确当的研究方法。比如；我国资本市场历史较短，公开信息披露不足；因此；对一些特定的问题；通过案例研究的方式，追踪个案，将比试图采用大数据量的经验分析更为有效。又如，针对我国制度变迁过程中的各种现象，通过构建确当的理论，对现实世界所发生的现象提供个案似的解释、说明，不失为一种有效的方法。只有真正从我国的制度环境入手分析、讨论我国的经济现象，才能形成基于我国经济环境的实证理论与假设，这应当是实证研究的根本涵义之所在。 作者简介：刘峰，男，19 6 6年2月生于安徽省无为县，1994年毕业于厦门大学会计系，获经济学（会计学）博士学位，1997年晋升为教授。现为中山大学特聘教授、博士生导师，中山大学现代会计与财务研究中心主任。 自 1986年起，先后在《会计研究》、《管理世界》等刊物上发表论文刊余篇，出版《会计准则研究》、《会计准则变迁》等著作、教材近20部；主持过两项国家社会科学基金科研课题及其他层次课题；关于会计基本理论、会计准则等方面的研究成果，在国内学术界有一定的影响。目前的研究兴趣为：我国会计准则制订与实施效果的验证等问题、银行监管政策变化的市场检验及相应的债务结构问题研究、珠江三角洲区域专业化下中小企业的生存模式与成本战略。 先后荣获教育部霍英东基金会‘福等院校优秀青年教师基金奖”（1997年）、教育部首届高等院校优秀青年教师奖（1999年）、国务院政府特殊津贴（2000）等全国性奖励与荣誉。论文获中国会计学会年度优秀论文一等奖等奖励，专著或合著先后获教育部优秀社会科学成果一等奖、福建省第三届优秀社会科学成果三等奖等奖励。《特区财会》2001年第9期

实证会计就这些领域

建议写上市公司的企业盈余管理