内控反思论文怎么写好发表

所谓内部控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，它反映了董事会、总经理阶层、业主和其他人员对内部控制的态度、熟悉和行动。我国企业内部控制环境因素包括：公司治理结构、治理哲学与经营风格、组织结构、董事会、经营者素质和职业道德、企业文化、权责分配体系和信息系统。内部控制环境是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心，决定了其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。一、企业内部控制环境对内部控制的影响1．治理哲学和经营方式因素对内部控制的影响。治理层愿不愿意建立适当的控制，能不能遵守已建的控制，对控制制度执行效果所持的态度和处理行为。如治理者对这些都持积极的态度，该企业内部控制肯定是较完善的。反之，不是没有内部控制制度，就是内部控制制度形同虚设。2．企业文化因素对内部控制的影响。假如企业有一种适用于本企业实际情况、健康向上尤其是重视内部控制的企业文化，能够借助价值观念等软环境使自己的员工得到自律和他律，从而矫正其价值和目标，规范其行为，解决员工个体的价值、目标、行为与组织的价值、目标之间的矛盾，并使它们相一致；能够借助尊重人，并发挥人的主观能动性的工作氛围来激励员工，使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力。这样做不仅有利于科学合理地制订和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。3．人力资源政策与实务因素对内部控制的影响。假如企业有高素质的执行者，就能够塑造好内部控制的其他要素及其相互关系，并在实践中产生良好的控制效果。况且内部控制制度因考虑到成本效益原则不可能过于具体，有了高素质的执行者就可以弥补控制制度的粗略，使暂时不健全、不合理的控制制度仍然能产生良好的控制效果。反之，假如执行者及相关人员不能很好地理解内部控制的重要性和运行情况，不清楚自己在内部控制中的职责以及其他方面的关系，内部控制制度即使制订得再科学、再完善，也难以发挥应有的作用。由此可见，控制环境构成一个组织的氛围，它对企业内部控制的建立和实施有重大影响，其好坏直接决定了企业内部控制整体框架实施的效果。二、我国企业控制环境存在的问题1．公司治理结构不完善。一般来说，公司治理是指股东、董事会、监事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权利制衡关系。公司治理结构是内部控制环境的最高层次，公司治理结构的完善，将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。反之，缺乏良好的公司治理，内部控制就成为无源之水、无本之木。而公司法人治理结构是否规范关键要看董事会能否充分发挥作用。但是目前我国大多数企业的公司治理结构不尽如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏实际指导意义。董事会、监事会、经理层“三套班子一套人马”，责、权、利的划分形同虚设。另外，在现有公司中，公司的长远发展战略方针是由总经理拟订，董事会只负责审批，与国外公司的做法恰好相反。由此可见，公司董事会权利在很大程度上把握在内部人手中。公司的现有运行机制，决定内部控制制度很难达到预期的目标。2．企业治理层和员工整体素质不高。经营者素质参差不齐。经营者素质在企业经营治理中起绝对重要作用，素质不同，对企业发展所产生的影响也完全不同。在许多西方国家，由于市场经济比较完善，基本上已形成一个比较成熟的职业经理人市场。而在我国市场经济起步较晚，还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制。从公司内部看，经营者享有的权利大于承担的责任，激励机制欠缺，治理者自我提高的动力和压力比较小，造成了治理层整体素质偏低的现象。再者，企业员工素质低下。在知识经济时代，单一的知识已经不能胜任关键岗位的工作了。比如，财会部门是内部控制的中心，财会工作是一项综合性工作，这就要求财会人员既要有丰富的会计专业知识，又要懂企业的经营治理，还要通晓一般的生产技术。只有这样，才能使内部控制制度得以有效实施。但从我国现状来看，财会人员的素质存在明显的缺陷，这也是内部控制制度失效的原因之一。3．缺乏健康的企业文化。企业文化是随着现代文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生产方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化往往是现存的一种无形的力量，影响企业成员的思维方式和行为方式，它具有一种很强的凝聚力。但我们必须熟悉到企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。例如，1997年初，郑州亚细亚集团新任董事长对集团进行调查时，发现郑亚集团机构根本无人主持运作，长期没人召集会议，自上而下的治理者对集团的性质、状况、资产分布情况一问三不知。治理者忙于私事；有的甚至利用职务之便，把家属送出国，随时做好离开的预备。这样逐渐地形成了一种消极的企业文化，那些只沾点郑亚小光的人不以贪图小利为耻也就见怪不怪了。这种不健康的风气阻碍着企业的发展，阻碍着企业内部控制发挥作用。这虽是一个非凡案例，但这种现象在我国还颇具普遍性。三、加强我国内部控制环境建设的主要措施1．完善公司内部治理结构。科学合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，因此要建立一个有效的内部监督体系，一是要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。根据《公司法》的规定，公司治理结构由股东大会、董事会、经理层和监事会组成。其中股东大会是公司的权力机构；董事会对股东大会负责，是公司的决策机构；经理层对董事会负责，是公司的经营机构；监事会是公司的监督机构。这样就根据相互分离、相互制衡的原则，形成一个权责明确、协调运转、有效制衡、适合于公司发展要求的内部治理结构。二是要实行权责明确、治理科学、激励和约束相结合的内部治理制度，调节所有者、经营者和员工之间的关系，并根据经理层的经营绩效，建立一套行之有效的激励机制，同时还要通过产品市场、资本市场及经理人员市场，建立起相配套的经理约束机制。只有建立起合理的激励与约束机制，使经理人员既享有充分的经营治理权，又能使其尽职尽责地履行对委托人的义务，才能实现企业经济利益的最大化。三是要严格制订考核和实行奖惩制度。对于执行内部控制制度较好的，应给予必要的精神和物质奖励；对于违规违章甚至造成重大损失的应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。2．强调“人”的作用，提高人的品行和素质。COSO报告非凡强调“人”在内部控制中的作用。人的良好品行和素质对贯彻执行内部控制有很大的帮助。我国一方面需尽快建立一个比较完善的经理人才市场，促成一个具有约束、监督与激励经理人员作用的外部机制，给治理者以自我完善和自我提高的动力和压力，以便提高他们的素质。同时要加强经营者的品行教育，培养其正确的价值观。建立治理者品行档案也是一项十分迫切的任务。另一方面也要注重提高员工的素质。首先，要严把用人关，选择德、能、才兼备的人员进入公司。其次，通过大力宣传企业的方针政策和目标，培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神，帮助员工树立正确的价值观和对企业的责任感，提高其思想觉悟和道德水准。最后，要有计划地进行在职人员的后续教育。除业务培训外，也不能忽视教育员工自觉遵守和执行各项内部控制制度，目的是让员工在精通业务的同时，形成一个以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制。3．加强“以人为本”的企业文化建设。企业文化以一种无形的力量影响着企业的内部控制，但企业文化作为“亚文化”的范畴，作为内部控制环境之一的企业文化建设，应充分考虑企业自身状况，不可千篇一律。根据目前实际，笔者认为可从以下几个方面考虑：一是重视道德规范建设。当企业中的每一个员工都目标明确、思想积极向上时，内部控制会更有效。在我国法制还不很健全的环境下，强调自身的修养，重视道德规范的建设，可以成为企业文化的起点。二是体现以人为本的思想。在内部控制中强调沟通与交流，可以减少各控制主体与受控制对象之间的摩擦，并能更有力地激励员工的积极性。三是力争达到“无为而治”。在企业文化建设中，强调每一个成员都进行自我控制和实行自我治理，自发地按照规范和目标行事。当每一个成员的行为都守规，每一个成员都达到分目标时，企业内部控制的整体目标就自然达到了。

内部控制是到一定阶段的产物，是管理的重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效，诸如我国巨人集团的倒塌，郑州亚细亚的衰败，震惊中外的琼民源、银广夏事件的发生，乃至美国安然公司的破产等等这些现象，无不与企业内部控制有着一定的关系。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益， 并保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。本文拟对此进行初步的探讨。 一、现行企业内部控制中存在的主要 ，我国尚处于经济转轨时期，许多企业的内部经营管理还处在凭经验的被动阶段，内部控制十分薄弱，会计信息失真、财务舞弊和经济犯罪的现象比较严重。我国企业的内部控制主要存在以下问题： 1.控制环境薄弱。控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。目前，我国控制环境薄弱主要表现在如下几个方面： （1）企业管理层对内部控制认识不足、意识薄弱。许多学者和企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制，而企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度。即使已经制定出相应内控制度的企业大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上-给人看”的表面文章上，制度的落实存在很大的问题。遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事厂长经理说了算；无视会计法规的存在，有章不循、执法不严，造成内部控制严重失效。由于企业管理层对内部控制认识不足，故对内部控制在企业经营管理中起的作用不甚了解，尚未认识到内部控制的意义，故而对建立内部控制不重视。 （2）组织机构设置不合理、不完善，内控组织虚位。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，经常只有一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构。例如，进行了股份制改造以后的国有企业，公司总经理往往兼任董事会董事或董事长，权力不能受到有效的监督。股份公司应有的一些机构设置没有起到应有的作用，甚至根本就没有设置，股份公司仅仅具有了现代企业的外壳。由于组织结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量“内耗”，无形中提高了企业的经营成本。 （3）企业制度不健全。一是企业缺乏相应的激励与约束机制。二是人事政策和实务不完善。三是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。 （4）人员素质较低、诚信度不足。主要表现在两个方面：一是管理人员素质较低，诚信度低，许多管理人员普遍未受过正规的专业，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。由于企业常常把企业的盈利和管理人员的工作好坏进行紧密的挂钩，致使许多经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。二是会计工作人员素质差、诚信度不足。有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视，致使财务人员发生操作性、原理性错误的概率大增，如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱。尤其是近几年会计制度中增加的新较多，给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上了会计信息的质量。会计人员诚信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驱使或其身份地位和权力的限制，依赖于单位负责人而不得不违心地制造、提供虚假的会计信息，形成“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的局面。 （5）企业文化建设没有引起足够的重视。企业文化是企业在长期经营活动中逐渐形成的，有着共同价值观、共同的理想，并有共同的行为准则、共同的价值取向的一种亚文化体系。因此，企业文化能使企业形成一种利益共同体。企业员工在企业经营活动中很地用共同行为准则约束自我的行为，并以此调节人与人之间的关系。它能排除企业发展中一些人为的阻碍和摩擦，建立一种和谐的内部关系。员工们愿在迈向企业发展目标的过程中彼此尊重，互相。这种凝聚力的产生，能使企业上下团结一致，努力为实现企业的目标而奋斗，它不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时还可以提高企业的竞争力。然而目前我国许多企业的管理当局对此知之甚少，对企业文化认识不足，即使认识到了企业文化在企业经营管理中的重要作用，但是在建设企业文化的力度上还不够。没有意识到企业可以通过企业文化的管理思想和去唤醒员工的主体意识，唤起员工的主人翁的精神，真正让员工成为自己的主人、企业的主人，更好地为企业服务。 2.风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业的经营管理会面临来自各方面的经营风险，如筹资风险、投资风险、开拓市场的风险、担保风险、信用风险等等。然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，对企业所面临的风险认识不足、重视不够，更缺乏有效的风险管理机制。例如银广夏事件中，银广厦集团的负责人置风险于不顾，连续进行违法活动，使企业与个人共同处于高度风险状态。并且这种违法行为进行多年，银广夏集团的负责人胆子越来越大，肆无忌惮，把违法当成习惯，根本毫无风险意识。 3.缺乏适当的控制活动。COSO报告认为，控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其针对“使企业目标不能达成的风险”采取了必要行动，旨在帮助企业管理当局保证其控制目标的实现。而我国目前许多企业缺乏适当的控制活动，造成了大量的造假行为，致使会计信息严重失真，从而破坏了社会经济秩序的正常运转。例如在银广夏事件中，我们发现银广夏控制环境失败，企业的管理高层任意行事，缺乏适当的控制活动，致使银广夏的造假行为长期得以隐匿。如果在银广夏内部中存在实质的适当的控制活动，那么持续6年之久，如此骇人听闻的造假行为将不可能会发生。 4.信息流不畅，职责不清，责任不明。在我国企业中存在这样的现象：企业的信息不论从纵向还是横向流通都十分不畅，许多有关企业的信息被管理当局控制，而企业的员工对此一无所知。还有企业内部各个部门各自为政，部门与部门的信息沟通缺失，员工对企业信息了解微乎其微，往往局限于自身所处的部门。一个良好的信息与沟通系统应能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务和应该承担的责任，以及自己在企业中所扮演的角色，而目前我国许多企业的员工对此并不是十分的清楚，甚至就像个机器人，一切以企业管理当局要求为准，管理当局要求做什么就做什么，不问其行为是否合理合法。例如在银广夏集团内部，信息与沟通系统几乎不存在。据称，集团内部一不需要成本信息，二不投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制，资金被大量挪用，却不知去向何方。在银广夏集团内部，信息随企业管理层的意愿而变，他们垄断了相关的信息，从而使得有关信息沟通不畅，其违法行为就难以暴露，从而不能得到及时遏制。 5.内控机制不健全，控制乏力。为了确保其指令被贯彻执行，管理层要制定各种措施程序，一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序，并予以执行，管理当局必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。 二、如何完善现代企业的内部控制 通过上述对我国现行企业内部控制存在问题的，笔者对如何完善现代企业的内部控制提出如下几点浅见： 1.完善企业的控制环境。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。内部控制环境越佳，内部控制的作用越能得到充分发挥。 （1）管理层的思想和经营方式。管理层的管理及管理风格，包括承受营业风险的种类、整个企业的管理方式、企业管理阶层对法规的反应、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等，都深深地着内部控制的成效。根据内部控制的原理，要保证内部控制的有效的运行，企业的任何人员都不能超越内部控制的约束，企业的任何管理制度都须经他们通过实施，因此，内部控制的制定、执行都离不开管理当局的态度，离不开他们的经营思想和理念。只有管理当局重视内部控制，从思想上认识到它的作用，在实际行动中贯彻控制的政策、措施和程序，才会有助于内部控制得到充分的发挥。 （2）企业的组织结构。组织结构是企业进行计划、执行、协调、控制和监督经营活动而建立的整体架构及职责分工的框架体系。企业组织结构建设的好坏，直接影响着企业经营成果及内部控制的效果，故企业应该根据企业自身的经营思想、经营特点、经营规模、管理模式等来建立符合自己企业的组织结构。企业在设置组织结构时，应当从内部控制的角度考虑其内部架构和各个机构的职能及其相互间的关系，即要做到内部机构设置合理、职能明确、相互沟通、相互制约，保证企业的各项经营管理活动通过各机构职能的履行得到有效开展，实现预期的经营管理目标。有了、合理的组织结构，还需要有与之相适应的人员来落实，故要求企业在各内部机构中配备与其承担的责任相适应的具备良好素质和足够的知识及丰富经验的主管人员，由他们带领机构不折不扣地履行好职能，这样才能保证组织结构的正常有效运行。再者，要提高组织结构的应变能力，以适应市场环境变化的需要，这对保证内部控制的有效运行也十分重要。 （3）健全企业制度。一是建立起有利于录用和培养符合内部控制制度的德才兼备的、有利于人才脱颖而出的人才管理机制；二是制定恰当的员工工作标准和道德标准，作为考核员工的依据；三是建立富有良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度，防止以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己行为的发生；四是对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，并在各项规章制度实行过程中，对于偏离既定政策和程序的情况，要建立补救措施，发现，有及时行动进行纠正的机制。 （4）提高企业人员的素质。一个再好的制度仍然需要有高素质的人来贯彻执行，否则这个制度也无法发挥它应有的作用。企业应该提高企业人员的素质，以便保证内部控制有效运行。因此，企业高层领导人除了自身起表率作用以外，还要引导其员工做道德范围内的事。所以提高企业管理人员的素质相当重要。企业还可以通过建立良好的人力资源政策来培养企业的员工，提高企业员工的素质，这对更好地贯彻执行内部控制有很大的帮助。 （5）加强企业文化的建设。企业文化在企业经营管理中的重要性， 使其不可避免地影响着企业的内部控制。而在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。故企业经营管理者应该重视对企业文化的培养和塑造，制定和实施企业文化战略，可使企业上下团结一致，员工最大限度地发挥作用，实现自身价值。但企业在培养自身文化时，应避免一种只注重内部和短期的企业文化，要保持一种健康的文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致。 2.进行全面的风险评估。面临企业内外环境的日益复杂化，以及企业间竞争的日益激烈，企业风险不断地提高。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险。所谓经营风险是指因生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部的诸多因素的影响，具有很大的不确定性。因此，企业要树立风险意识， 针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险、风险报告等措施，对企业面临的经营风险和财务风险进行全面防范和控制。 3.建立良好的控制活动。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层保证“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动已有效的落实”。而严谨的内部控制，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项活动全面置于经济监控之中，并且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效率。企业应该设立良好的控制活动，而控制活动是针对关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。 4.建立良好的信息与沟通系统。为了加强信息的流动与沟通，企业应设立一个良好的信息与沟通系统。而一个良好的信息与沟通系统要求能够对信息及时予以识别、获取和加工，并采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式，在企业内部进行纵向和横向的有效传递。要让每位员工清楚地知道控制制度的有关方面，自己承担的职责及扮演的角色，与他人工作的关系，哪些行为被接受，哪些不被接受以及他人沟通的方式和渠道等。一个良好的信息与沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的问题，及时调整经营策略、方针、政策，防范和纠正出现的错误或不当，促使各项内部控制措施的有效实施， 有利于企业的经营与。并且一个信息与沟通系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果，所以企业要加强内部控制并建立一个良好的信息与沟通系统。 5.加强企业的内部监控。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。企业应当重视内部控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。同时， 为确保内部审计监督作用的发挥，促进内部控制的严格执行，必须加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，并赋予他们一定的独立权限，以确保审计的独立性、客观性。 总而言之，内部控制的完善不是一朝一夕的，谨以此文希望唤起企业对内部控制的意识，提高对内部控制的重视，建立和完善企业的内部控制，让内部控制真正在企业经营管理中发挥起应有的作用，促进企业的发展，从而改变当前企业由于内部控制缺失或失效造成的大量造假、信息失真、财务舞弊的现象，以维护正常的经济秩序。让内部控制制度成为企业化解风险、创造效益的武器。