国外发表的会计论文

本文从会计学基础理论出发探讨了会计信息的函意、作用和各种使用会计信息的经济组织，政府部门等对会计信息的不同要求。对会计信息的相对真实性展开探索。提出从市场经济环境、企业、企业会计等不同层面剖析会计信息失真的主客观方面的深层次根源，并采取相应对策。 关键词：会计信息失真真实性市场经济制度安排会计信息失真的根源探究。制造会计信息的现象，近几年已变得十分突出，并呈上升之势。财政部1998～1999年会计信息质量抽查结果显示，1998年有八成以上会计信息失真，1999年有九成以上企业会计要素失实，1998年“红光实业”事件在证券市场爆光等，不正说明会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重地影响和干扰了正常的社会经济秩序。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示我们必须高度重视会计信息的质量问题。因此，探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因，从源头抓起，才能标本兼治。 一、会计信息真实性：一个相对的满意度 会计信息内涵是按预定的要求，向使用者提供有助于决策和管理的财务信息和有关的其他经济信息。会计信息是由会计在不同环节，不同阶段加工处理数据而生成的。它的目的是向投资者、债权人和国家有关部门（下称“消费者”）提供有助于经济决策的财务信息和其他相关信息，以利于提高企业的经济效益和社会效益，反映经济组织，在特定时期的特征，揭示未来发展态势。并为相关利害关系人提供了投资决策参考，总量上反映了社会资源的配置和使用效率。 会计信息是会计在不同环节，不同阶段加工处理数据而生成的。它的真实性与否的衡量标准与信息使用者需求相关联，标准的选择与评判的结果会不一致。一般而言会计信息的真实性要求会计信息至少能相关、可比、全面、及时地描述经济组织在特定时期发生的所有真实事项。会计信息即使没有会计人员行为和道德风险，但由于会计核算前提的假设性，政策运用的选择性以及数据处理、运用和技术差异性的存在，会计信息就必然存在个体差异，显然真实性就具有了相对性。因此，评价会计信息的真实与否，应与信息提供者在会计政策的选择和运用，信息处理的技术和方法，是否恰当合理为依据，测定会计信息“原始状态”与信息描述吻合程度为标准。绝对的真实只是一个理论性的期望。 二、会计信息失真的客观原因：一种制度安排的缺陷 制度与制度的执行是两个相对独立的概念。其中，制度就是指各种成文或不成文的制度安排，比如我国的《公司法》、各种成文的会计准则和中国证监会发布的信息披露细则；制度的执行更多地体现在相关的法律制度安排以及各种实际的判断上。书面的成文制度是否有效，主要取决于该制度能否真正得到执行。一个无法得到执行的制度，就不具有基本的约束力。而会计信息失真是相对会计信息真实而言的一个概念。主要表现为会计提供的信息与经济组织所发生的真实事项的原始状态不相一致，只能大致反映真实经营情况，并在一定度的范围内有所偏差，这种偏差的存在有其客观原因： ①会计核算前提的假设。核算前提假设是基于会计假设基础上的客观设计，尽管具有适用性，但并不一定具有适应性。影响经济组织的外部因素不断的变化，也要求会计处理技术体现个性差异，前提假设受到个性挑战。适用与适应使现实需要难以满足，于是实务中便出现了“按照”、“套用”等人为对策。由于“按照”“套用”的业务事项的对象及时间空间差异，加之主观对对象的理解不同。因此即使是同经济业务事项，也就仅能从是否有用的角度评判。 ②会计政策的选择。会计政策的选择性提供了代理人的会计选择权利。选择的效率性必然会导致代理人在行使会计选择权时，利用契约的不完备，安排有利于私人的契约成本，从而产生机会主义。在激励约束机制尚未健全的情况下，机会主义行为会受到代理人选择权的保护，人为操作会计政策现象。便可能发生政策由会计选择的自由度，在政策弹性和由此产生的机会主义倾向的共同作用下被放大。会计信息的虚假由非法变成现实的“合理”而客观存在。 ③会计信息的披露：负债表、利润表、现金流量表及附注构成的信息披露结构是不完备的。如果将会计信息视为一种相对独立的“物品”，那么，它也具有相应的“制造者”和“消费者”。任何一个“制造”或“消费”会计信息的主体，都能或至少是期望能从“制造”或“消费”的行为中获取收益。在“制造”会计信息中人为做假是基于会计信息披露缺泛制度化，法律化的刚性约束。尽管新《会计法》对责任人追究了“制造者”会计信息失真的法律责任，但执法空间的存在，使得这种追究以从根源上杜绝会计信息失真的发生。假如在一定时期的制度安排鼓励提供高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励，则市场上普遍提供的信息其质量应当能令人满意；反之，如果市场不奖励，甚至惩罚提供高质量会计信息的主体，那些提供虚假会计信息的主体又能获得不菲的收益，则市场上普遍流行的会计信息，虚假成定必定居多。同时在会计信息披露时，追加具有独立权威的会计审计，（虽不能防止审计与会计的联合“作案”）但至少可以从结构上控制会计信息失真发生的可能性。因此，会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷，客观上培养了会计信息失真繁衍的土壤。 ④绩效考核及用人制度。现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况，而更多地赋予了政治的成份。出于政治目的需要，部分企业负责人仍至地方政府非常重视会计信息的“数量意义”，对其质量的关注只停留在文件和会议上。这是因为按照现行的用人制度（特别是国有企业）企业的亏损将丧失责任人仕途上的升迁的机会。政治好处的获得刺激了弄虚假的快速模仿。会计数据不真实，会计信息失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段，能充分挖掘企业潜能，推动资源有效配置。但由于目标的刚性约束效益（一届政府的政绩反映，经营者持续座位或升迁的条件）的存在，上下联合作假已成为不公开的秘密。“上有政策，下有对策”既是对这种现象的贴切反映，又是对现行考核方式和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。 三、会计信息失真的源头治理 会计基础工作比较薄弱，不少内部制度不完善，现在无论国有或非国有，大型或中小型企业的财务制度都或多或少地存在缺陷。如：帐帐、帐实、帐证、帐表不符，会计科目使用不当，入帐的原始凭证不合法等。例：某财务有限公司为了少缴存准备金，擅自改变会计处理，仅1999年就少缴存款准备金1157万元。无论是制度或法规都是人为的事先约定和安排，无法回避个人主观偏好的影响；会计监督认识不到位，以做好帐，管好帐为标准的会计工作考核使内控虚设，代理人的某种意图左右会计工作原则，使有良知的会计人员仍要为守住饭碗而为之；权与法的错位，政府财务管理由微观向宏观的转变，为私人欲望的满足创造了一定条件。法律法规约束力相对下降；因而一些企业弄虚作假，人为操作会计信息，有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采取转移收入或费用，随意变更会计报表合并范围，人为调节利润，向不同的使用者提供不同的报表等违规手段操纵会计信息。综上所述，违法性会计信息失真的主要动因在于：①市场运行过程中人为因素、大量存在。②市场管理者及监管者创非理性行为。③市场参与者的非市场经济意识。 四、建议与思考 对于处转型期间的我国市场经济的发展，会计信息失真的危害很可能是灾难性的。治理我国会计信息失真问题刻不容缓。首先要建立会计信息质量检查体系，明确目的、目标、主体、客体，即“为什么查”、“谁来查”、“查谁”、“查什么”等。其次从具体方面政府部门应实施会计监督，一是各单位是否依法设置会计账等；二是会计凭证、会计账等，财务会计报告和其他会计资料是否完整；三是会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；四是从事会计工作的人员是否具备从业资格。再次从宏观方面去遏制和消除违法性会计信息失真，应从以下几方面入手： 1、加强市场环境和市场秩序的治理和整顿，以及建立科学，行之有效的市场经济运行机制、管理制度和约束体系。 2、以企业作为独立的市场主体为出发点，建立科学的公司治理结构和组织管理机制，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性。 3、以企业经营者为核心，建立科学和激励机制和约束机制，界定以经营者业绩为基础的经营者权利、责任和利益合理的“制度安排”体系。 4、在进一步完善法律法规制度体系的同时，强化刚性法律法规的“硬约束”。

会计论文是经济论文的一种，属于议论文的范畴。就议论文面言，存在多种形式，如报刊的社论、评论、短评，有关机构的各分析报告等，我们这里所指的是学术论文。需要说明的是，这里的会计是一个大概念，包括财务会计、管理会计、成本会化会计、审计、财务管理等诸方面。

从会计产生和发展的历史来看，会计既是经济管理必不可少的工具，同时它本身又是经济管理的组成部分。因此，任凭社会的经济管理活动，都离不开会计，经济越发展，管理越要加强，会计就越重要。

摘 要： 美国会计学会American Accounting Association，简称AAA是美国最大的会计学术组织，其前身是1916年成立的美国大学会计教师联合会，1936年改为现名。长期以来，AAA一直致力于会计原则、会计准则和基本会计理论的研究，并先后发表了一系列研究报告，《基本会计理论》A Statement of Basic Accounting Theory，即著名的ASOBAT就是其中十分重要的一份。该报告是AAA对其1936年至1964年会计理论研究成果的一个归纳总结和系统论证，它以会计是一个资讯系统的认识论述基础，从满足会计资讯使用者的要求出发，主要论及确认、计量和传递会计资讯的准则及其在对内对外报告中的运用问题，并在分析过程中提出了一系列改进现行会计惯例的建议，最后根据社会环境和科学知识的发展趋势勾勒出未来会计理论的结构蓝图。

一、会计准则：判断会计资讯有用性的标准

AAA在报告的导论中指出，会计是为了使资讯使用者能够做出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济资讯的程式，它的目标是提供有用的会计资讯。具体来说，会计的目标就是为了实现下述目的提供有关的资讯：利用有限资源的决策，包括重要决策领域别和目标的确定;有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源;保护资源并报告其管理情况;有利于履行社会职能和社会控制。对于什么是“有用的会计资讯”，AAA从会计资讯的准则和会计资讯的传递准则两个方面作了全面细致的回答。

AAA指出会计资讯的准则就是会计资讯质量特征，具体包括以下四项基本准则：1相关性。它是基本准则，要求资讯必须有效地与拟将进行的活动或者预期产生的结果相关联。相关性因目的不同，其相关程度亦不同，与某一用途高度相关的资讯用作其它用途可能完全无关。所以AAA指出在运用这一准则时，了解或设想潜在使用者的资讯需求是至关重要的。2可验证性。它要求有资格的个体运用相同的证据、资料和记录，应当得出相同或相似的结果。可验证性应建立在指导会计事项的确认、分类和计价活动的通俗易懂、前后一贯运用一项标准的基础之上。3公正不偏性。它意味着应公平地做出决定和进行报告，还指在处理资料时采用的技术必须不带偏见性。公正不偏性在对外报告时尤为重要，因为存在大量现实的和潜在的资讯使用者，对一方的偏袒必然损害其他方的利益。4可定量性。它是指会计资讯大部分是定量的，会计主要以货币形式表现经济活动，会计人员在提供非定量化资讯时，必须确认这些资讯不带有可定量性的涵义，若不加说明地提供定量资讯，他们必须对这些资讯的可计量性负责。

会计资讯准则与会计资讯传递规则虽然有相互依存的一面，但在运用中也有形成冲突的状况，比如绝对地遵守一致性和一贯性，反而会导致报告资讯的不公正，因此会计人员应灵活地运用职业判断加以解决。

二、会计资讯：外部用途

会计资讯外部使用者包括目前和潜在的投资者、债权人、 *** 、雇员、股票交易所、顾客和其他人士或组织，也包括这些使用者的代表，如证券分析师、同业公会、资信评估机构和工会领导等。会计资讯众多的外部使用者，有着各自不同的需求，所以会计资讯对不同的外部使用者即有着不同的用途。概括起来主要有四种：1预测企业未来盈利能力，这是几乎所有外部使用者都力图获得的资讯，对现在的和可能的股票投资者尤为重要。2预测企业未来财务状况和偿债能力，这对债权人特别是短期债权人特别重要，因为他们必须对近期债务清偿中的不确定性进行估计。3预测企业管理效率，它是最为困难的一种预测，但对所有外部资讯使用者都是重要的。4考核受托方财产管理责任。会计资讯的这四类外部用途之间是紧密联络的。企业的长期财务状况预测与盈利预测必须同时进行，管理效率预测要以盈利预测、财务状况和变现能力预测为基础。

在对外报告中，会计资讯应当具有的相关性、可验证性、公正不偏性和可定量性这四项准则可能会产生冲突，所以AAA认为应该合理处理四者之间的关系，最大限度地保持资讯的有用性，满足其外部用途。同时有必要对现行会计惯例加以改进，为会计资讯外部使用者提供大量的额外相关资讯，如：提供多元估价的财务报告;披露未履行的契约;对企业合并进行会计处理时采用购买法，取消权益 *** 法;提倡多重计价会计，建议按现行成本进行报告;广泛地承认发现价值和自然增值价值并进行报告;确认由于采用现行成本而产生的递延所得税;运用多重评价报告方法削弱利用折旧方法操纵利润的动机，通过装置重置分析对无形损耗进行定期确认;对于研发费用，如果可以定量并可验证，就应资本化。

三、会计资讯：内部用途

会计资讯不仅为外部使用者决策服务，而且为内部管理服务，特别是随着管理会计的发展以及与财务会计的逐步融合，会计资讯职能与管理人员决策职能之间界限逐渐趋于模糊，会计资讯的这一对内职能即越来越受重视。

了解内部管理者的资讯需求，是实现会计资讯内部用途的关键。内部利用会计资讯的目的是提供促使组织内成员更容易实现组织目标，以及更能进行合乎事实的判断和有效决策的资讯。由于管理者的职能大体上可分为计划与控制两种基本职能，所以管理者也需要两类不同的资讯：计划所需的资讯和控制所需的资讯。计划需要的资讯是为了明确问题、寻找与评价备选方案、确定解决方案，所以会计应该提供详细的相关定量资讯与定性资讯。控制需要的资讯是为了将实际资料与计划或目标相比较以得出结论，所以通常是定量资讯。

为了保证资讯的有用性，会计资讯准则同样适用于为内部管理者提供的各种调查和报告。但由于对内报告是为了满足内部特殊计划和控制需要，不需注册会计师进行验证，所以与对外报告相比较而言，对内报告对相关性的要求较高，而对可验证性和公正不偏性的要求较低，特别是在处理用于计划的资讯时，更是如此。为内部利用提供资料的种类与资讯的形式比对外报告要丰富得多，除定量资讯外，还可大量报告定性资讯。对内报告也需要采用资讯传递准则，在提供备选方案评价所需资讯时应考虑重要关系的揭示。环境资讯的备注在为计划与控制准备资讯时具有很大的相关性。会计实务的一致性与期间的连续性特别适用于作为管理控制活动的一部分而编制的具有实际记录性质的资讯。

四、会计理论：未来发展

由于社会环境的变迁，人类技术水平、行为知识和资讯理论等的发展进步，会计的范围和方法正在发生变化，从而大大拓展会计理论。AAA认为未来会计的发展趋势主要表现在三个方面：1会计的范围扩大。未来会计将通过引进新的测定方法或扩张作为会计报告物件的行动概念来扩充套件其范围。会计报告将采用多元报告形式，同时报告历史成本资讯和现时成本资讯。2会计资讯准则含义更确切。未来会计采用新的测定办法能够增加会计资讯的相关性;未来经济社会中资讯的重要性逐渐增加，会计理论会探索使资料更易检验的方法;未来会计理论将脱离对应用领域的说明，减少说明过程中的人为因素，保证公正不偏性;未来会计理论将更多地与统计学、经济学等相结合，构成一个独立的“资讯职业”，朝计量理论方向扩张。3会计资讯系统内容更加丰富。未来会计资讯系统的内容既包括传统的计划资讯，又包括所有非交易资料，而且把资料的蒐集、保管、综合、传递等多项职能自然有序地统一于企业内部，使会计资讯系统内容更加丰富。

五、结语

AAA认为，未来会计理论较之过去更具正规性，但缺乏说明性，未来会计理论结构可围绕以下三个主题展开：1会计学的范围。未来会计涉及传统会计学、行为科学、数学、资讯理论与电脑科学等多方面的知识，计量和传递反映过去、现在和将来的社会经济活动的资料，以改进社会经济活动各阶层的控制方法与决策。2会计概念的性质。未来会计将具有三重性质，即激励、计量和传递资讯。3会计学的要素。未来会计学的要素将包括会计方法、会计单位和会计行为。

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