企业转让专利技术的税务筹划

技术转让税收优惠汇总　　A公司于2014年3月用该公司自有的染料产品与一家企业交换了一项尚未经权威部门认定的非专利技术。A公司产品成本53万元，市场不含税价100万元，取得技术转让普通发票117万元。A公司会计处理为：借：无形资产70万元；贷：库存商品53万元、应交税费——应交增值税17万元，当期申报了增值税。2014年7月，因客户需求，A公司准备转让该项技术，预计可以取得收入140万元（含税）。对于此笔业务，A公司该如何缴税？　　换出产品应视同销售申报缴纳增值税和企业所得税　　增值税暂行条例第一条规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：　　用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。　　A公司用产品换技术，换出产品应作为收入处理，既要缴纳增值税，又要缴纳企业所得税。　　A公司作账时，已申报了增值税，但尚未申报缴纳企业所得税，少计了产品视同销售的利润：100－53＝47（万元），涉及的企业所得税47×25%＝75（万元），应补充申报一季度的企业所得税季度报表。　　“营改增”转让技术应纳增值税　　《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号）附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在我国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税的纳税人。文件所附应税服务范围注释对“技术转让服务”进行了解释：“技术转让服务”，属于现代服务业“研发和技术服务”类别，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。公司转让技术在“营改增”范围内，应该缴纳增值税。　　技术转让税收有优惠　　财税〔2013〕106号附件三《营业税改征增值税试点过渡政策》第一条规定，试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务的，免征增值税。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。　　企业所得税法第二十七条第四项规定，符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条例第九十条规定，符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕212号）规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：　　享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；　　技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；　　境内技术转让经省级以上科技部门认定；　　向境外转让技术经省级以上商务部门认定；　　国务院税务主管部门规定的其他条件。　　A公司公司转让的是非专利技术，由于未经权威部门认定，因而技术转让业务不符合免征增值税与企业所得税的条件，不能享受税收优惠。　　技术转让应确认的收入：1400000÷(1＋6%)＝72（元），应缴增值税：72×6%＝28（元）；技术转让成本为117万元，转让技术所得：收入72－成本1170000＝72（元），应缴企业所得税：72×25%＝68（元）。应缴增值税与企业所得税合计为28＋68＝96（元）。　　如果A公司在转让之前进行合理地税收筹划，按照政策要求，持转让技术合同到所在地省级科技主管部门办理技术认定，并持有关认定文件向主管税务机关备案，即可享受免征技术转让业务的增值税和企业所得税优惠。这样就能为企业带来96元的节税效应。

税收筹划常见方法：　　1、充分利用现行税收优惠政策　　充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是纳税筹划方法中最重要的一种。我国的税收优惠政策涉及范围非常广泛，包括对产品的优惠、对地区的优惠、对行业的优惠和对人员的优惠等。从税收政策角度来讲，税收优惠政策大体上可以分为以下两种：　　(1)、税率低，税收优惠政策少。这样才能保证国家的税收总量保持不减少;　　(2)、税率高，税收优惠政策较多。这种政策也能够确保国家税收总量的完成，但是存在着大量的税收支出。　　我国现在的税收政策大都属于第二种，税收税率高，税收优惠政策多。企业不能改变税率高的法律事实，但一诺财务认为可以通过掌握税收优惠政策来自觉地采用一些能最大限度地减少企业纳税负担的纳税筹划方法。　　2、选择最优纳税方案　　纳税筹划的第二个方法是在多种纳税方案中，选择最优的纳税方案。企业在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案。经济学实际上是“选择”的概念，使得资源配置最合理，从而使投入产出比最佳，纳税筹划遵循经济学的一些基本要求，不同的经济活动安排对应不同的交税。一诺财务认为在这种情况下，企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。　　3、充分利用税法及税收文件中的一些条款　　尽量利用税法以及税收文件中的一些特定的条款是纳税筹划的第三种方法。采用这种纳税筹划方法要求企业对国家的税收政策要有充分的了解。　　4、充分利用财务会计规定　　纳税筹划的第四个方法是指企业应当充分地利用财务会计的规定。一诺财务发现如果财务会计规定与税法有冲突，根据法律的规定，财务会计规定应当服从税法的调整。　　那么，利用财务会计规定有什么意义?如果税法做出规定，企业运作就要满足税法的要求;如果税法没有做出规定，税法就要自动地服从于会计的规定。　　我国目前颁布了新的会计制度，这些新的会计制度如果没有与税法相冲突的，那么税务部门在检查企业纳税的情况下，如果找不到相应的财务政策，就需要服从财务会计规定。　　5、税负转嫁　　纳税筹划的第五种方法是税负转嫁。税负转嫁是一种基本的纳税筹划方法，其操作原理是转移价格，包括提升和降低价格。