有形与无形的划分，应该以权利作用的客体（对象）来划分，而不是资产是否带有“权利”的后缀字眼。如果权利作用的客体是确定的动产，那该权利就是动产的所有权或者使用权。如果权利作用的客体是确定的不动产，那么该权利就是不动产所有权或者是使用权。根据这个原则，准物权（矿业权、水权、渔业权和狩猎权等）的对象也是确定的不动产，所以应该界定为不动产（崔建远，2003）。同样，土地使用权也应该是有形资产，而不该按照目前的会计准则界定为无形资产；地役权也是有形资产。如果权利作用的客体是不确定的对象，如经营权、排放权之类，就不是不动产或者动产，而是无形资产。 所有权与使用权 财产、物权是法学上的概念。财产是英美法系的概念，英美法系概念本身不是最严谨，有时是指财产客体，有时也指权利。物权是大陆法系的概念，我国是大陆法系的国家，我国《物权法》为廓清物权概念打下了较好的基础。所以，建立框架应以《物权法》为基准，以法学为基准，来协调法学、经济学、会计学的概念。虽然我国法律制定有时不够严谨，如《宪法》中阐明公民私有财产不可侵犯，事实上，准确地说应该是公民私有财产权利不可侵犯。只有权利是不可侵犯的。由于宪法操作性不如民法，还是建议以民法为基础。此处，需要分析一下所有权概念（王涌，2000）。所有权制度一项重要的制度通常被视为大陆法中物权法的核心制度，但在英美法系中，很少专门论述所有权（陈永强，2009）。笔者认为，首先，所有权是一个在时间上没有限制或者很少限制的权利；其次，所有权总是应该与一定的权利客体相关。所有权一般分为占有权、使用权、收益权与处分权。有学者提出了所有权与占有权的二分法（孟勤国，2002），借鉴这一思路，笔者将资产或者经济权利分为两类：所有权与使用权。对于金融资产，一般没有使用价值，故而不区分使用权。所以，对于有使用价值的资产，资产的形态有两个：资产的所有权与资产的使用权（曾大鹏，2009）。故主体的资产可分为所有资产和使用资产，如地役权、土地使用权、租赁使用权等都是属于使用权的范畴。一个资产客体（物）的所有权和使用权可以被一个主体持有，也可以被两个或者更多主体持有。如果是有形资产，使用权一般只能被一个主体持有；如果是无形资产，使用权可以被多个主体持有，如商标与专利等的一般许可使用。使用权是可交易的，虽然往往是限制交易的，因此使用资产也属于资产的范畴。所有权与使用权分离，最可能的原因是租赁，也可能是免费借用等原因。
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