关于依法治税的问题研究论文

随着依法治税、依法行政理念在税收实践中的贯彻落实，法治意识在税务系统逐步确立。但受传统人治思维影响，管理不规范、服务不到位等现象仍有发生，纳税人合法权益还不能完全保障，税收执法风险依然存在，法治思维尚未普遍形成，税收工作法治化进程缓慢。法治思维是基于法治的固有特性和对法治的信念来认识事物、判断是非、解决问题的思维方式，是从法律的立场出发思考认识社会现象的方式和运用法律解决问题的具体方法，表现为重证据、讲事实、守程序。用法治思维指导税收工作是推进税收工作法治化进程的重要抓手。用法治思维指导税收工作必须坚持科学决策、依法决策。要完善领导班子学法用法制度，领导干部要带头学法、遵法、用法，在运用法治思维指导税收工作上发挥表率作用。要认真落实党组议事规则和各类会议制度，重大决策应按照集体领导、民主集中、个别酝酿、会议决定的原则经党组集体讨论确定；要明确重大决策范围，税收规范性文件制定、重大税务案件处理等与纳税人利益相关的事项，应纳入重大决策范畴，重要工作安排应在公众参与、专家论证、风险评估、合法性审查的基础上集体讨论决定；一些重要决策事项要进行合法性论证，主要评价决策是否超过法定权限、是否与法律法规抵触，是否存在可能引发不稳定因素的风险，并拟定风险应对策略。要健全重大决策跟踪反馈制度，及时掌握决策实施情况，综合判断决策执行效果，及时研究应对措施，提高科学决策、民主决策、依法决策效能。用法治思维指导税收工作必须坚持依法治税，强化税收管理。经济决定税收，税收来源于经济并反作用于经济，这是税收经济观的基本内涵。依法组织收入是税务部门的第一职责，必须遵循“依法征税、应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的原则不动摇，坚决防止“寅吃卯粮”，收“过头税”，侵害纳税人合法权益行为的发生。要密切关注经济形势及税源变化情况，深入企业实地调研，了解真实情况，深化税源管理，加强税源监控，堵塞征管漏洞，努力保持税收收入稳定增长。要强化经济税收分析，建立分析常态机制，针对性开展分析，提高分析质量和预测水平，促进依法征税。征收管理是法律赋予税务部门的职责和义务。要健全规范征管流程，深入推进以风险管理为导向的税源专业化管理改革，提升税收管理和执法效率。要创新专业化管理方式，防范税收执法风险，将职责调整、业务重组加以制度化，做到流程顺畅、程序正当、防控有力。要发挥税务稽查的威慑力，严厉查处各类涉税违法行为，维护税收秩序，营造公平环境。用法治思维指导税收工作必须认真落实税收政策，切实规范执法行为。要通过落实税收优惠政策和出口退税政策，助推企业发展，同时发挥税收的引导和调控作用，推动地方经济转型升级。要定期对现行税收政策和管理规定进行清理，开展政策执行情况调研和效应评估，及时反馈政策落实中发现的问题，提出完善建议。要严格执行税收规范性文件制定管理办法，出台文件要经过合法性审查，坚持规范性文件备案制度，建立日常清理和定期清理相结合的常态化文件清理机制，经常对规范性文件收集、分类、分析、评估，提出补充、修改或废止意见。要深刻认识税收行政裁量权既有利于根据实际情况依法灵活处理问题，又可能因滥用而滋生腐败或造成不公，是一把“双刃剑”，必须切实规范行使，加强对税务处罚、核定征收、税务审批等过程中行使自由裁量权的指导约束，尊重法律精神、法律原则，做到既合法又合理。要加强法律知识培训，使干部职工熟练掌握税法规定的实体内容和执法程序，以及相关行政法律基础知识，提高运用法律手段解决实际问题的能力，增强责任意识、程序意识、风险意识。用法治思维指导税收工作必须推行政务公开，加强监督制约。要认真落实政府信息公开条例，对依职权主动公开的政府信息，以公开为原则，不公开为例外。要认真梳理各类办税事项，制定本单位信息公开计划，除涉及国家秘密、商业秘密和个人稳私以外，所有办税依据、流程、结果等各类信息，依法在办税场所或公共媒体进行公告，便于纳税人知情、办事、监督。要加强税收执法风险防控，以防范税收失渎职风险为切入点，将风险管理引入执法管理中，开展税收执法风险规律性研究，建立税收执法风险自我管理机制；要认真排查带有普遍性、苗头性的执法风险，提出风险预警，积极开展税收执法主题风险应对活动，进一步完善制度。要畅通税收法律救济渠道，建立健全信访、举报、投诉、行政复议联动机制，实行“首问负责制”，理顺内部衔接，畅通纳税人投诉渠道。要充分发挥税收行政复议化解征纳矛盾的主渠道作用，不断提高复议案件质量，做到案结事了，要统筹考虑依法行政评价与其他税收执法和行政管理质量考核的关系，逐步建立科学合理的依法行政绩效评价机制。要坚持多措并举，加强内控机制建设，强化监督，构建全方位的税收权力监督和制约体系，做到有权必有责、用权受监督、侵权须赔偿、违法受追究。法治思维既是落实依法治国方略的世界观，也是做好当前和今后一个时期税收工作的方法论。牢固树立法治意识，坚持用法治思维指导税收工作，在税收工作法治化进程中迈开坚实步伐。

近年来，随着行政复议法、行政诉讼法、国家赔偿法、新征管法及其实施细则等各项法律法规的深入实施，社会法制化程度不断提高，随着公民法制意识的提高和依法治税进程的推进，税务执法要求日趋提高，税务执法风险逐年增大。据有关部门统计， 2005年一年中，全国税务系统办理了大量的复议应诉案件，在已努力完成结的复议案件中，复议决定维持和撤消、变更的比率为56：46，人民法院审结的税务行政诉讼案件中，判决维持和撤消、变更的比率为48：52；2006年全国国税系统纪检监察机关受理群众来信来访及电话举报6282件，立案347件，给予417人党政纪处分；几年来全国因税务执法导致的涉税行政诉讼案件，税务机关的败诉率达65%以上，远高于全国行政机关40%的平均败诉率。因此，如何认识、规避、化解执法风险，趋利避害，提高执法水平，已经成为新形势下税务机关必须重视并亟待解决的问题。

税务人员职务犯罪预防策略初探近年来，税务系统内部职务犯罪案件时有发生，不仅损害了国家税收利益，同时对税务机关的声誉也造成了一定的负面影响。税务人员预防职务犯罪问题已经越来越受到各级检察机关和税务机关的普遍重视。为此，最高人民检察院和国家税务总局制发专门文件，召开联席会议，作出工作部署。笔者拟对税务人员职务犯罪的发案原因作一分析，并就当前税务人员职务犯罪的预防策略进行思考。一、税务职务犯罪的发案原因税务职务犯罪案件的形成，有其深层次的主客观原因。从客观方面分析，一是现行税制下，税务机关的权力过于集中，缺乏有效制约。一些行业间和地区间存在税率不同的现状，征税标准在相当程度上掌握在少数税务干部手中，他们凭借手中的权力以权谋私;部分税务人员擅自扩大优惠政策执行范围，或变通政策违规批准减免税，以税谋贿;少数税务干部为捞取个人好处，置国家利益于不顾，放纵涉税违法犯罪行为。二是税收征管的法律法规不健全，致使税务机关和税务人员的行政自由裁量权过大。现行税收立法和政策在纳税数额核定、减、免、缓税审批、增值税一般纳税人资格认定、税务处罚、税收保全和强制措施的执行等环节中的某些规定弹性过大。三是预防措施落实不到位。近年来对税务机关权力的制约和防范职务犯罪问题已成为社会公众关注的重点话题之一，为此各级税务机关也制订了一系列的相关制度、规定，但这些制度更多的是停留主观方面的原因表现在，一是改革开放后受一些社会不良风气的影响，少数干部放松对自己人生观、世界观的改造，立场不坚定，经不起金钱诱惑和享乐主义的侵蚀，在价值观念上产生了个人与社会的错位，滋生了以税谋私、以权谋利思想，一些人不能抵制金钱的诱惑，成为物欲的俘虏。二是对党风廉政建设和反腐败问题缺乏足够的认识，法制观念淡薄。少数税务干部封建特权思想严重，甚至认为有权不用过期作废，把个人捞取实惠，作为工作的“副业”。三是不能正确认识权力与责任的关系。工作责任意识欠缺，导致行政不作为，甚至玩忽职守的现象时有发生;或者有法不依，有章不循，为私情私利而超越职权、滥用职权，对国家利益造成重大损害。四是铤而走险的侥幸心理。不少腐败分子明知贪污受贿、徇私舞弊等行为为法律所不容，但又错误地认为拿人钱财不要紧，只要替人办事就不会被举报，滥用权力不要紧，只要做得高明就可以瞒天过海，即使被发现也可以抵赖到底蒙混过关，使其在犯罪的道路上越走越远。二、税务部门预防职务犯罪的对策和建议预防税务人员职务犯罪，必须以改造世界观、提高干部队伍政治思想素质为核心，以加强组织领导为保障，以规范税收执法权和行政管理权的 “两权”行使为重点，着力加大从源头上预防和治理的力度。一是提高认识，加强领导。税务机关要以党中央《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》为依据，以国家税务总局制定的《建立健全税务系统惩治和预防腐败体系的实施意见》为指导，将预防职务犯罪作为党风廉政建设责任制的一个重要内容来抓，将职务犯罪预防工作与税收工作同部署、同落实、同考核。要建立预防职务犯罪工作领导责任制，强调一把手是本单位职务犯罪预防工作的第一责任人，对管辖范围内的队伍建设、业务建设和廉政建设切实负起责任来，一级抓一级，层层抓落实，真正将职务犯罪预防工作落到实处。二是强化学习教育，努力提高税务人员的道德水准，构筑牢固的思想防线。一要加强对广大税务人员进行共产主义的理想教育，全心全意为人民服务的宗旨教育，树立正确的权力观、地位观、利益观，解决好人该怎么做、法该怎么执、权该怎么用的问题，从讲政治的高度出发，充分认识到依法行政、依法治税的现实意义，加强自律，努力实践“三个代表”，真正做到立党为公，执政为民，自觉履行好党和国家赋予的职权。二要加强税务职业道德教育。把税务职业素质教育与税务职业道德教育结合起来，使广大干部正确认识和处理权力与责任的关系，树立以依法治税，精通业务，忠于职守，爱岗敬业，廉洁奉公，文明征收为基本内容的良好税务职业道德风尚，在税务系统内部形成强有力的遏制职务犯罪的舆论氛围。三要进行经常性廉政警示教育，做到警钟长鸣。税务人员职务犯罪往往发生在 “权”、“利”的结合部上，出现在权力相对集中，且与纳税人结合紧密的工作环节和直接涉及人、财、物管理的环节上。因此有必要结合税务系统工作特点，持续、深入、有计划、有步骤地组织党员干部学习有关党风廉政建防腐败体系的实施意见》为指导，将预防职务犯罪作为党风廉政建设设的理论和《刑法》中关于职务犯罪的规定，增强拒腐防变的意识。三是强化“两权”监督制约。税务人员职务犯罪源于税收执法权和行政管理权的不正确行使。要做到从源头上预防和治理腐败，就必须建立科学、完备的工作制度，辅之以行之有效的监督制约机制，并根据实际工作中出现的新情况、新问题，不断加以改进和完善，使之贯穿于税务机关权力运行的每个重要环节，将权力的运行纳入公开、公平、公正的轨道。要以完善的制度来规范权力的行使，以民主决策弱化个人用权，从根本上铲除滋生职务犯罪的土壤条件，同时充分发挥审计、纪检和群众的监督作用，有效控制和减少权力寻租的机会，消除发案隐患。为此，必须进一步健全税收法律制度，有效制约税务人员的自由裁量权，并提高税收执法透明度，通过公开税收政策法规，公开处罚标准及依据，公开处理结果，公开税务干部的权限，公开廉政纪律，公开并畅通监督、举报渠道等措施，有效减少和杜绝执行过程中的暗箱操作，不给以权谋私者可乘之机。四是建立风险防范机制，及时发现和处理职务犯罪的苗头。对税务工作各环节进行经常性的风险排查，特别是围绕增值税一般纳税人认定、增值税发票管理、出口退税审批、税款征收、入库、稽查处罚、基建工程等案件易发、多发环节加强检查监督，针对暴露出的问题和薄弱环节及时制定规范，堵塞制度和管理上的漏洞。对一些重要岗位实行定期轮换，消除滋生腐败的隐患，做到未雨绸缪。

一、自觉践行法治思维和法治方式。

熟练掌握我们应知应会的税收法律法规，筑牢学法尊法守法用法的思想基础，着力建设一支忠于法律的税收法治工作队伍，形成办事依法、遇事找法、解决问题用法、化解矛盾靠法的氛围，自觉把法治思维和法治方式贯穿于税收工作的始终。

二、要以法律精神统领法律条款。

吃透每一部税收立法的精神，立足对纳税人合法权益的保护，做到行政执法既合法又合理，体现公平正义。向社会公开“权力清单”，明确税务行政权力的界限，规范税收执法行为；全面推行税收风险管理，做到“执法全程记录”，确保执法程序一致，操作流程相同，执法后果相当，实现税收执法的公平、公正、公开。

三、坚定不移地推进依法治税。

在国家治理现代化的大背景下，依法治税是依法治国的基础性、支柱性组成部分。国税总局明确指出，依法治税是国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，是国家治理体系建设的重点。依法治税是实现税收管理科学化、规范化的有力保障，是加强税务干部队伍建设的必要手段，也是构建和谐征纳关系、服务地方经济发展的重要基础。我们要把“法治”原则摆在首位。将“依法治税”确定为地税“依法治税、信息管税、服务兴税、人才强税、廉洁从税”发展战略之首。

具体说来，在下一步的工作中要明确岗位职责，解决“做什么”的问题；明确工作规程，解决“怎么做”的问题；以开展绩效考评为关键，解决“做得怎么样”的问题；以完善内控监督、严格过错追究为保障，解决“做得不好怎么办”的问题。并在此基础上逐步建立完备的税收制度规范体系、高效的依法行政执行体系、严密的依法行政监督体系和有力的依法行政保障体系。