国外会计的研究现状论文

财务造假问题由来己久，现今全球都存在财务造假的问题，人们采用了众多的手段和方法，却一直未能彻底解决这一问题。与国外财务造假状况相比，我国财务造假的现象更为普遍，并且由于各国国情不同，我国财务造假的原因有自身的独特性。[1]这些财务造假事件引起中国的资本市场的巨大震动，并造成非常恶劣的影响，不仅给投资者造成巨大损失，而且对于资源的合理配置和证券市的发展具有很大的危害，已成为各国证券市场的公害。因此，识别财务造假的主要手段并采取有效的防范措施已成为会计理论研究和实践的重要议题。

(一)建国初至21世纪初我国管理会计研究与应用演进的三个阶段 1.第一阶段：与计划经济体制和国营企业制度相适应的管理会计起步 在建国后的计划经济体制和国营企业制度时期，我国管理会计的理论研究与应用成果主要体现在：(1)班组核算。通过班组核算和劳动竞赛相结合，降低成本，提高劳动生产率，取得显著成效。班组核算作为具有中国特色的责任会计，将厂部、车间、班组三级核算统一起来，解决了西方责任会计难以解决的问题。(2)经济活动分析。1953年我国开始推广“经济活动分析”，它突破了单纯财务评价指标的局限性，强调采用多元化指标评价企业的经营活动。实践表明，将班组核算与经济活动分析相结合，才能发现并解决当时管理会计面临的根本问题。20世纪70年代初，大庆油田开展的内部结算是经济活动分析成功应用的典范。“班组核算”和“经济活动分析”成为当时我国企业管理会计的两大法宝。(3)在成本管理过程中，强调“比、学、赶、帮、超”，“与同行业先进水平比”。其基本思想就是近年来流行的“标杆管理”。此外，还有资金成本归口分级管理、厂内银行等等都具有鲜明特色。 2.第二阶段：改革开放之后至20世纪末，与转型市场经济相适应的管理会计发展 1978年改革开放之后至20世纪末，我国企业经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革。与之相适应，管理会计理论研究与实务应用开始将重点转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时。将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。20世纪80年代末，与经济责任制配套。许多企业实行了责任会计、厂内银行，但该时期的管理会计研究与应用侧重于企业内部，缺乏市场视角。20世纪90年代后，管理会计在我国企业的应用有所突破，由武钢提出、邯钢加以创新实行的“模拟市场，成本否决”成本管理制度是管理会计在我国企业成功应用、最具特色的典范。 3.第三阶段：21世纪初与国际趋同和本土化发展相适应的管理会计创新 进入21世纪，西方国家盛行的作业成本法、成本企划、平衡计分卡、经济增加值、标杆管理、准时制等先进的管理会计方法开始在我国部分企业得到应用，一些方法的本土化改良研究也已广泛开展。我国管理会计研究与应用进入了一个多内容、多视角、多学科的创新局面。 (二)新世纪以来我国管理会计研究与应用的现状概述 笔者采用文献研究法，对我国2000年来的管理会计研究进行较为系统的回顾和评价(为简化起见，这里并未包括管理会计专著)，最终选择了《会计研究》、《财会月刊》、《财会通讯》、《上海会计》以及《财务与会计》(财政部)等会计类核心期刊，其中包括2004年停刊的《四川会计》、《上海会计》、《广西会计》等，一共找出360余篇有关管理会计的文章。由于区分理论研究文章和实务应用文章类别是比较困难的，其意义也不大，因此根据文章的主要内容进行分类，其主要概况如表1所示。 表1简要描述了文章主要内容的分布，在总体趋势上，管理会计研究的论文逐年增多，呈现出好的研究态势。从内容结构上看，2000－2006年我国管理会计研究的重心主要集中在成本管理上，共115篇文章(％)；其次为绩效评价(％)和基本理论研究(％)；战略管理(％)和预算管理(％)也快速增加并分别占有相当比重。各部分内容的主要研究情况概述如下： 1.基本理论研究 基本理论研究主要集中于对管理会计的理论框架及其要素构建、理论结构、管理会计系统职能设计、管理会计的环境等问题。其中，管理会计的理论框架探讨最多，主要观点大致可分为两种：一种认为管理会计目标在管理会计理论与方法体系中处于最高层次，它决定管理会计的本质、对象、假设、原则与方法等；另一种认为管理会计应首先解决对象问题，否则其他问题就无法得到解释。当确定了管理会计的对象之后，就会看到其与管理会计假设之间的相互作用，并进而对管理会计的目标等一系列理论产生影响。从基本理论观点的主要分歧来看，解决好我国管理会计的导向问题可能是科学构建其理论框架的前提。 2.成本管理 成本管理的研究内容相当丰富，主要包括作业成本法、成本企划、目标成本法、标准成本法以及传统的制造成本法等等。在2003年以前主要侧重于单一方法的规范研究，也有少数问卷调查、案例分析等实证研究；2004年以后则主要侧重于多种成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是发展趋势，但目前就整合方法的原则、成本效益、有效性等问题缺少深入的研究。 3.绩效评价 绩效评价主要集中在对传统绩效评价体系的批判以及对经济增加值、平衡计分卡、业绩风险管理等方面。目前。对经济增加值和平衡计分卡已由当初的引进介绍转向实证研究与案例研究，但真正实现本土化还有待深入研究。一些企业将这些业绩评价工具视为万能药方，可能会导致严重后果。 4.战略管理 卡普兰将波特等人创立的战略管理视为管理会计的核心，国内的相关研究尚未从根本上对卡普兰创立的战略管理会计体系与方法有所创新。这是今后我国管理会计应该结合各企业自身情况大力研究的领域，是扩大管理会计社会影响力的重要杠杆。战略成本管理是战略管理的重点，除了传统的“红海”战略外，优势企业探索、实施“蓝海”战略管理是前景远大的新领域。 5.预算管理 传统的单一预算管理难以发挥更为有效的作用，由卡普兰和库珀倡导的作业基础预算是该期间预算管理研究的热点。作业基础预算是基于作业分析而对组织预期作业的数量表达。反映完成战略目标所需进行的各项工作及相应的各种财务、非财务资源需求，同时还反映为提高业绩所做的各种改进。它通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，从而预测相应的作业需求量。在此基础上，预测资源的需求量，并与企业目前的资源供应量进行比较，使资源配置更加可信、客观。其最大优势就是能够达到企业资源的最有效配置。当然，由于作业成本法在我国企业中的采用率相当低，因此我国企业要真正推广作业基础预算管理尚需时日。 二、当前我国管理会计研究与应用的主要特色 (一)研究重点由国外引进介绍转向本土化应用探索研究 改革开放后，通过我国管理会计对西方管理会计理论与方法的引进、消化和吸收工作，现已基本可与国际上管理会计的最新理论与方法保持同步。当前面临的主要问题是如何在企业 中将作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等进行有效的推广、应用，形成本土化的管理会计方法。 1.作业成本法的应用研究： 随着我国一些先进的制造企业开始推广使用作业成本法(ABC)，铁路运输、物流、教育、传媒、航空、医疗、保险等行业或部门的企业也开始展开试点并取得了一些成功的经验。ABC在企业的具体应用过程中，也开始超越单一的精确计算成本的职能，在生产决策、企业定价决策、企业内部转移价格的制定、供应商的选择与评价、客户关系管理等方面发挥着管理的职能，开始了多方位的作业成本管理实践探索。但目前我国ABC的应用存在以下几个主要问题：多数企业缺乏ABC应用需要的良好的管理水平；缺乏信息化技术的支持；ABC的地位也未获得制度保障；ABC与现行制造成本法的关系也尚待理清、协调。这些问题均需我国现代企业制度建设、企业研究开发技术的革新及国家施行相关正式规范等配套措施加以解决。 2.平衡计分卡的应用研究： 平衡计分卡(BSC)已在我国一些制造企业、商业银行、媒介、高校等推广应用，在企业的财务、顾客、业务、学习等方面开展全面的业绩评价取得较好的效果，但目前对BSC的应用主要存在以下问题：(1)适用企业的类型认识不清。一些价值链不够完整的企业、跨不同行业进行多元化经营的集团公司、跨地域的跨国公司等是否可以应用平衡计分卡尚需探索。(2)对BSC四个维度的因素关系有所忽视。尚未以此为基础形成具有企业战略指导意义的战略地图。(3)难以结合企业自身特征科学确定四个维度的权重。BSC的平衡关系是指不同性质指标设置的相对平衡，并不是指各项指标的权重都应相同。企业应该根据不同发展阶段的战略，对指标分别设计不同的权重；在发展过程中。通过权重调整，以局部的侧重来实现整体的平衡，更好地体现通过BSC实现企业战略的核心理念。 3.经济增加值的应用研究： 自2001年以来，思腾思特管理咨询中国公司已开始在我国推广经济增加值(EVA)这一企业绩效评价方法，并与一些权威机构进行合作项目研究。南方基金管理公司开始应用EVA评价上市公司，并以此作为投资的参考；大鹏证券公司也在EVA理念的基础上创建了一套名为“创值”的公司绩效评价指标；五粮液公司、托普软件开发公司等也开始尝试性地应用EVA指标衡量企业业绩。EVA在企业的绩效评价、投资决策、财务预警、激励机制等方面已有广泛应用，但EVA在应用中也暴露出一些局限性：只能计算企业价值的相对增加，不能计算其绝对增加；企业的资本机会成本难以合理计量：EVA的值受企业规模大小的影响；仅能反映企业的财务业绩而不能反映非财务业绩。因此，从这几个方面对EVA加以改进十分必要。 (二)研究视角从单一视角转向多视角综合研究 1.基于成本视角对管理会计的研究： 20世纪20年代，随着泰罗的科学管理被引入到会计中来，管理会计才逐渐脱离财务会计成为独立的学科。但是其目前发展的现状是理论落后于实务，这主要表现在管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架。无论是中国还是西方，管理会计研究都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。应从一个全新的视角——成本信息对管理会计的理论框架进行重建。管理会计理论框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基础应用及成本信息的拓展应用四个维度构成，并以成本信息的生成维度为逻辑起点。 2.基于战略视角对管理会计的研究： 从战略的观点看，传统管理会计有三大缺点：观念落后，缺少对以计算机集成制造系统为代表的高新技术发展的适应性；缺乏重视外部环境的战略观，未能发挥管理会计的预警功能；不能适应市场竞争的需要。在当今激烈的市场竞争中，衡量竞争优势的指标不仅有成本、财务指标，还有大量的非财务指标。为了适应战略管理的需要，一方面可将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，形成诸如适应战略决策需要的战略成本分析、产品生命周期成本分析、平衡财务与非财务绩效表等方法。在此基础上，逐渐形成战略管理会计。战略管理会计具有长期性、全局性、外延性、可提供更多的非财务信息、应用方法灵活多样等特性。战略管理会计的基本框架由其目标、内容、方法等构成。 3.基于业绩管理视角对管理会计的研究： 现代企业的业绩管理应在企业战略管理理论的指导下。通过对组织宗旨、预期战略的贯彻和组织业绩的最优化，使员工行为与组织行为保持一致，实现或提高员工业绩，从而使组织业绩最大化。业绩管理系统由业绩管理的主体、客体、目标、原则、指标、标准、方法、报告等八个基本要素组成，分为业绩规划、业绩控制、业绩评价和激励、业绩管理信息四个子系统。所以，只有在分析系统构成基本要素及其之间的逻辑关系和设计四个子系统运行程序的基础上，才能设计出具有可操作性的企业业绩管理运行模式。明晰业绩管理系统内部的逻辑关系、科学设计业绩管理的运行模式是企业业绩管理运行模式设计应重点解决的两个问题。 4.基于生态视角对管理会计的研究： 日趋增多的生态环境事故要求不能再把单纯追求经济增长作为企业发展的唯一目标，而应以可持续发展为目标。因此，企业必须追求考虑众多利益相关者，包括环境、经济和社会三个方面综合效益最优化的可持续经营目标，以对生态环境和社会造成较少影响的代价创造较大的经济价值。为实现此目标，管理会计必须基于生态视角做出改进和创新，以适应经营目标转变后企业管理决策的信息需求。成本会计是管理会计的一个重要组成部分。为适应可持续经营目标的要求，管理会计首先应对成本会计进行改进，建立生态成本管理会计，对环境成本进行计量与分配，并将相关环境成本的信息用于经营决策中。为了克服传统成本会计系统的不足，必须对环境成本管理会计方法进行改进与创新，例如对外部生态环境成本进行确认和计量，实施生命周期成本管理、环境质量成本管理等。 5.基于宏观视角对管理会计的研究： 宏观会计是服务于宏观经济管理的一种新型会计体系，它是会计向宏观经济领域的渗透和延伸，是当前会计改革与发展的一种趋势。国内外对这一领域的研究成果不多，除阎达五教授的社会会计和余绪缨教授的宏观管理会计分别从财务会计和管理会计的角度展开对宏观会计的研究之外，多数研究都是从统计的角度探索国民经济核算体系，包括国际通用的国民账户体系(SNA)和前苏联执行的物质产品平衡表体系(MPS)，这种结构体系较能体现宏观会计的一般特征。但还不是完全意义上的宏观会计。笔者主张从成本管理会计的角度，将其理论和方法应用于宏观经济管理，构建以成本管理会计为基本特征的宏观成本管理会计模式。这种模式针对动态变化的宏观经济情形，可在更大的空间、更宽的领域(包括宏观投资领域、环境资源领域、产业结构和生产力布局领域等)灵活选择适应宏观经济运行的多种技术、方法和程序，提供货币性和非货币性的、定量与定性的、综合与分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多层次、多方位的宏观决策有用信息，达到会计宏观运行的理想状态和效果。 6.基于实证视角对管理会计的研究： 在西方现代管理会计研究中，实证管理会计研究方法发挥着重要的作用。以卡普兰和库珀教授为代表的一些管理会计学家通过大量的实证(实验)研究，创建并完善了“作业成本法”和“作业管理”理论与方法；随后，卡普兰和诺顿又通过大量的实证研究，以丰富的实践经验为基础，创建了“综合业绩评价体系”。这些新的理念和方法为现代管理会计实证研究的发展注入了新的活力。我国许多专家已认识到传统管理会计研究中存在的主要问题，主张切实有效地开展管理会计的典型案例研究，并积极投身于实证管理会计研究中，已取得丰富的成果，但总体上还处于初级探索阶段。目前，国内的管理会计实证研究还存在以下主要问题：借鉴国外类似研究方法的较多；多采用个案研究和问卷调查方式，而难以进入企业进行实地调查；问卷回收率低且其可信度也难以保证；研究方法大多是参考国外已有的数学模型，采集国内数据进行分析得出结论，其本土化不足，解释力大受影响。因此，如何恰当地移植和借鉴国外实证管理会计研究方法，实现其在我国的本土化应用，已成为我国实证管理会计研究的新课题。 (三)研究方法从单一学科转向多学科交融研究 随着各学科的交融发展，就会计研究会计的传统单一学科研究方法已不能适应理论研究与现实应用的需求。倡导跨学科研究已成为当前管理会计研究的重要特点。其中，经济学与管理学是两个需要跨越的相当重要的领域。 1.跨越经济学的研究： (1)交易成本与管理会计。制度经济学范畴中的交易成本经济学可从更微观的层面研究企业，将企业视为一种治理结构，关注组织的内部结构与控制机制。其基本思路是通过把市场和层级建立在相同的行为假设基础上，建立一种比较制度理论，并强调不同的治理结构对应着不同的资源配置机制。交易成本经济学认为管理会计和其他控制工具一样，是组织控制的一部分，应被纳入管理控制范式的研究议题之中，交易成本经济学与管理会计之间具有较好的内在一致性，能为管理会计研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本经济学中，企业不但可以利用外部资源，而且还可以通过改变企业边界解决战略与经营决策中的问题。在战略性决策层面，战略成本与战略管理会计研究的一些典型问题。如价值链分析、竞争对手与竞争优势分析、客户盈利性分析、流程的再造与优化等都可以借助交易成本经济学中的企业纵向一体化理论进行更好的解释。 (2)现代契约理论与管理会计。传统管理会计研究所使用的企业观念主要是新古典经济学的企业理论观。现代企业契约理论超越了新古典经济学范式过强的基本假设，提出了更加贴近客观实际的“有限理性”、“交易成本为正”和“信息不对称”假设，从而使理论更具有解释力。现代企业契约理论把企业视作一系列有限理性的经济代理人契约的联结。企业契约的功能规定要求每个代理人必须首先为企业贡献其拥有的资本、管理技能、现金、劳动力、技术及信息等资源，其次才能拥有从企业索取预期利益的权利；而责任规定确认了各个代理人所付出和获得的资源形式、数量、使用原则与时效性等。这一性质为我们理解企业组织内部的治理机制及其与管理会计，特别是责任会计的关系提供了新的视角。从企业战略的角度看，企业所拥有的资源就是这些契约，其内部治理机制是为实现企业战略目标而对各种契约结构与内容做出的安排；管理会计系统则是通过预算编制与分解过程，将企业战略目标所界定的各种契约的功能与责任规定具体化的过程。其责任会计则是把这些功能与责任进一步分解为特定代理人的可执行契约，形成履约机制，并通过业绩评价与奖惩手段，对履约绩效做出判断。 (3)速度经济与管理会计。在传统产品经济条件下，管理会计理论暴露出越来越多的问题，主要体现在：忽视了组织中各种资源重要性的差异；忽视了系统的时间价值；割裂了价值链中各组成单元之间的依赖性。因此，构建适应速度经济的管理会计模式已成为现实的需要和发展的必然。速度经济价值的根本所在是时间的有限性和不可逆性，人们愿意为节省时间付出更高的价格，速度经济对与之相适应的管理会计提出如下三点要求：注重关键资源的管理；强调时间管理的重要性；体现整体观。以制约环节为基准设定生产计划，从而使企业达到持续改善目标的管理思想。以制约理论为基础构建适应速度经济的管理会计模式可能是一个必然趋势，该模式主要应强调识别系统的制约、充分利用制约并努力提高制约资源的产能、以制约环节为基准设定生产计划三个重要方面。 2.跨越管理学的研究： (1)价值管理与管理会计。在新的经济环境里。传统的价值链将向价值流转化，成为管理会计的重要研究对象。而随着网络技术的进步及众多虚拟化价值投资领域的出现，客观上要求价值链、虚拟价值链和价值流进行综合集成，形成网络价值流，该价值流对于企业成功实施战略管理具有重要意义。基于网络价值流，将企业网络信息系统、网络价值流系统与战略管理会计系统集成，构建一个未来战略管理会计系统。其构成比原来战略管理会计系统更加复杂。需要将企业的环境、信息技术应用、网络价值流与战略管理融合成一个集成化系统。 (2)公司治理与管理会计。仅依赖财务会计系统是不能够发挥会计信息在公司治理中应有作用的，这是由于财务会计信息的披露受到下列因素的限制：信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准；财务会计报告的内容以财务信息为主；商业秘密的限制等等。因此，财务报告所承载的信息量是有限的，利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息。实证研究结果也支持这一判断。企业未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息均属于管理会计的范畴，但在现行财务报告中缺乏有效的披露。这样，要提供满足公司治理目标的信息，在很大程度上要依靠管理会计系统，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。因此，为实现管理会计的公司治理功能，拓展现有管理会计的理论与方法已十分必要。 三、研究的未来走向 未来走向的基本思路是突破传统管理会计的束缚，扩大研究领域和研究对象，改革研究方法，提高研究的广泛社会影响。未来研究的走向可能会向以下几方面推进： (一)构建广义管理会计体系 广义管理会计是涉及跨学科、跨层次、跨领域的一种新的管理会计理论体系。它从结构上突破了传统管理会计理论体系的束缚，在空间和时间的坐标上呈现不断延伸的发展趋势，如在空间上涉及经济、生态、社会三大维度若干子领域，在时间上涉及过去、现在、未来管理会计动态研究，呈现出跨学科、跨层次、跨领域等特征。随着知识经济时代的到来。管理会计理论的发展还将继续呈现广义化的扩展趋势。面对管理会计如此庞大的结构，如何从广义的角度探讨现代管理会计理论结构的研究框架，是当前研究的重要课题。此种研究对管理会计理论的建设和发展无疑具有重要的理论意义和现实意义。 (二)突出整合研究 在管理会计中，单一的作业成本法、成本企划(目标成本法)、边际弹性成本法、全面预算管理、企业战略分析、企业资源计划等管理方法在具有自身优点的同时也存在着缺陷，因此将这些方法进行整合是十分必要的。更为重要的一点是，这种整合可能是以作业成本法为基础进行才是可行的。整合现代管理会计体系应坚持以下主要原则：相关性原则、适应性原则、责权利效相结合原则、战略原则、灵活性原则、成本效益原则和易于理解原则。在具体的整合方法上，可以采用作业企划管理、作业预算管理、作业战略管理、作业弹性管理等丰富多彩的方法。 (三)加强规范研究与实证研究的融合 随着我国近年来资本市场的不断发展与相关数据库的不断完善，实证研究日益为人们所重视，并成为一种国际化标准。以计量经济学为主要手段的实证研究虽然比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有直观化、具体化特征，但这种研究也有其局限性，如研究者基本上都采用线性分析、解释选择具有主观性、数据开采等问题。因此，在当前管理会计不断发展、新观念不断涌现的新情况下，必须客观地看待这两种研究方法，使二者优势互补，得到有机结合。

会计信息质量特征指的是会计詹息具有的性质， 从信 息提供者与信息使用者的不同角度来看， 所认定的会计信 息的标准可能会有所区别。对于会计信息质量曾有过许多 争论， 各国会计准则对质量特征的规定也不尽相同。 一、会计信息信息特征的内含 会计信息质量是企业为了实现会计目标而应在会计 信息的生成和披露中具备的质的规定。它包括会计信息 生成质量和会计信息披露质量。而会计信息质量特征是 会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，是使财务 报表提供的会计信息对使用者有用的那些属性，是选择 或评价可供取舍会计准则、 程序和方法的标准， 是对财务 报告目标的具体化。 二、 国外会计信息质量特征研究 1 ． 美国早期研究 美国对会计信息质量特征的研究较早，美国注册会计师协会( A I C P A ) 下属的会计研究所于 1 9 6 1年和 1 9 6 2分别发表了《 会计研究论文集第 1 号》 和《 会计研究论文集第 3号》 ， 其中涉及到对会计信息质量特征的探讨。 美国会计学会( A A A ) 在其 1 9 6 6年发表的《 基本会计理论说明书》 ( A S t a t e m e n t o f B a s i c A c c o u n t i n g T h e o r y )中提出四项评价会计信息的标准： 相关性、 可验证性、 超然性和可定量性。这是第一次明确提出了会计信息质量标准美国会计原则委员会( A P B ) 于 1 9 7 0年发布的{ A P BS t at e m e n t N o ． 4 》 提出七项财务会计的目标( A P B将会计信息质量特征视为会计目标的内容加以研究) ： 相关性、 可理解性、 可验证性、 不偏不倚性 、 及时性、 可比性和完整性 。 美国注册会计师协会( A I C P A ) 资助的特鲁布罗德委员 会于 1 9 7 3年 1 0月发表了题为《 财务报表的目的》 的研究 报告，提出了七项作为会计信息质量特征的概念：相关 性、 重要性、 可靠性、 不偏不倚、 可比性、 一贯性和可理解 性。这个报告对后来的会计信息质量研究产生了极为深 远的影响。 美国财务会计准则委员会( F A S B ) 于 1 9 8 0年5月发布 的财务会计概念公告第 2号( S F AC N o ． 2 卜一 《 会计信息质 量的特征( 标准) 》 中提出了以“ 决策有用性” 为核心的会计 信息质量分级体系，认为会计信息的最高质量是决策有 用性， 而相关性和可靠性是主要的质量特征， 相对次要的 质量特征是可比性， 针对用户的质量特征是可理解性。 美国注册会计师协会( A I C P A ) 财务报告特别委员会于 1 9 9 4年发表了题为 《 改进企业报告——面向用户》的报 告， 在评估财务信息质量标准方面强调相关性、 可靠性和 可 比性。 2 ． 国际会计准则委员会的研究 国际会计准则委员会 ( 1 AS C )于 1 9 8 9年7月发布的 《 关于编制和提供财务报表的框架》 中认为， 高质量的会 计信息必须符合四个方面的质量特征， 即可理解性、 相关 性、 可靠性和可比性。并认为相关性包括预测作用、 证实 作用和重要性， 可靠性包括如实表述、 实质重于形式、 中 立性、 谨慎性和完整性等。在这四项主要质量之外， 还提出两项有关可靠和相关信息的约束条件：及时性和效益大于成本。 3 ． 英国早期研究 英国会计准则委员会于2 0世纪9 O年代陆续发布的概念结构——原则公告， 将信息质量分为三大部分： f 1 ) 与内容有关的质量。主要是相关性和可靠性。 相关性包括预测价值和证实价值， 可靠性包括如实表述、 实质性、 中立性、 谨慎性和完整性等； ( 2 ) 与报表表述有关的质量。分为可比性和可理解性， 其中， 可比性包括一致性和披露， 可理解性包括汇总与分类和使用者能力要求； ( 3 )对信息质 量的约束。具体内容包括质量标准权衡、 及时性、 效益大 于成本等。除此之外， 还有作为先决质量的重要性， 以及 英国对财务报表信息的传统要求——真实与公允。 三、 我国会计信息质量特征研究 我国对于会计信息质量特征的研究还是相当充分 的， 如我国在 1 9 9 2年发布的《 企业会计准则》 、 2 0 0 0年发布的《 企业会计制度》 中规定了会计核算的一般原则， 其中涉及会计信息质量的要求主要包括：真实性或如实反映、 相关性、 一致性、 可比性、 及时性、 明晰性、 谨慎性、 完整性和实质重于形式原则等。 我国财政部2 0 0 6年 2月 1 5 E t 颁布的 《 企业会计准则一 一 基本准则》 第二章明确提出了会计信息质量要求， 包括： 可靠性原则( 如实反映、 真实可靠和内容完整) 、 相关性原则、 可理解性原则、 可比性原则、 实质重于形式原则、重要性原则、 谨慎性原则和及时性原则。 近年来， 理论界纷纷对会计信息质量特征进行研究，特别是关于真实性、 相关性和可靠性的研究， 不少学者就会计信息质量特征进行了大量研究。 吴联生认为， 会计信息质量特征体系由约束条件( 收 益>成本) 、 基础质量特征、 总体质量特征、 关键质量特征 ( 可靠性、 充分性、 相关性和可比性) 及其次要质量特征等 部分组成。 余海荣在将我国的会计信息质量特征与 F A S B 、 I — A S C 、 A S B提出的会计信息质量特征进行比较与分析后， 认为应当建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量 特征纳入财务会计概念框架中，同时应当更加明确会计 目标， 建立多层次的会计信息质量特征体系。 万晓文在《 中外会计信息质量特征的比较》 中提出： 建立我国财务会计概念框架， 使之取代《 企业会计准则》 ； 同时建立一个有内在联系的多层次的会计信息质量特征 体系。在这个体系中， 主要质量特征包括可理解性、 可靠 性、 相关性、 可比性等， 次要特征有及时性、 完整性等， 而 把成本和效益的平衡、 谨慎性、 重要性等列为普遍性的限 制因素( 或约束条件) 。同时重新对这些会计信息特征进行 定义， 并明确它们之间的层次性与内在关系。 四、 启示与展望 现今， 一系列会计造假案件发生后， 美国财务会计准则委员会( F A S B ) 和国际会计准则委员会( i a s c ) 对会计信息质量特征的要求逐渐增强，建立了具有层次性的会计信息质量特征逻辑框架。我国学者对这方面的研究也 日 益增多，研究的模式是通过对西方国家的研究成果加以借鉴并提出自己的观点。笔者认为， 我国对于会计信息质量特征的研究可以从以下几个方面加以改进： l 强化会计信息质量特征的可操作性 在我国，尽管会计信息质量特征与会计方法的选择有关， 但是， 由于缺乏会计程序和方法选择的具体标准， 使其可操作性差，所以当前应尽快出台关于会计程序和方法标准的制定政策，以满足会计信息质量特征具有可2 ． 完善会计信息质量特征体系 我国应从宏观层面即在财务会计“ 概念框架” 上建立 完善的会计信息质量特征体系，明确各层次的相关性和 重要性， 有利于帮助使用者理解财务报告， 并据以做出恰 当的分析判断和正确的经济决策。会计信息质量特征应 当成为财务会计概念框架的组成要素，明确其在财务会 计概念框架中的地位、与财务报告目标和财务报表要素 之间的关系。 3 ． 建立会计信息质量特征体系的逻辑结构 我国诸多质量特征之间缺乏明确的主次逻辑关系， 具体分析后可以认为客观性、 相关性、 可比性、 一致性、 明 晰陛、 实质重于形式等构成了对会计信息的要求。这些要 求就其内容看虽然全面， 但由于内部逻辑关系的混乱。 一 系列的条款平行罗列，各部分间没有相互联系，彼此孤 立， 未能形成一个完整的逻辑构架。因而应当考虑建立一 个根据我国实际情况确定的会计信息的最高质量特征， 其他相关因素作为次要质量特征或内涵限定和约束条件 应适应与国际接轨的国际化趋势。

国外：英国，作为注册会计师制度的故乡，1853年爱丁堡会计师公会的成立，宣告英国注册会计师行业开始了行业自律的管理体制。这时候，注册会计师社会的责任的发展还很单一。从最初各职业团体的分散管理，到职业团体间密切合作，建立统一的协调机构，之后由 *** 部门与行业组织共建财务报告理事会，他们的责任就是将行业管理职责授予认可的职业团体，财务报告理事会本身保留行业调查和处理的职权。这一系列的改革，使得英国的注册会计师行业建立起了一种法律授权、 *** 监督、行业自律的行业管理体制，实现了从传统行业自律到现代行业自律的转变。随着注册会计师制度的发展，注册会计师社会责任也在不断改善与加强。 国内：1994年1月1日，《中华人民共和国注册会计师法》 正式实施，注册会计师行业在法制化轨道上大踏步向规范化方向迈进。对注册会计师社会责任也没有很大研究。1995年06月19日，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合，开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面，为行业的规范发展奠定了良好基础。自1980年随着我国恢复注册会计师制度以及注册会计师行业的发展，初步建立了行业管理规范体系，注册会计师社会责任也不断加强。由于实行了人才选拔考试制度，开展了学历教育和后续教育，注册会计师的社会责任随之逐步健全与完善。

加我,我告诉你

财政部门组织和推动会计职业道德建设，依法行政，探索会计职业道德的有效途径和实现形势、会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度、单位内部的激励和约束机制、社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管、社会监督，形成良好的社会氛围

社会主义公有制：整个国家的资源和财富由整个国家的人民共同拥有、共同生产、共同享受，任何私人不占有生产资料，使得没有任何人可以骑到任何人头上剥削压迫。 社会主义公有制社会是由人民当家作主的，就会为人民群众的利益服务，努力形成崇尚思想道德、大公无私并鄙弃唯利是图、自私自利的正气凛然氛围，用“男人不好女人不爱”来迫使坏人必须学好而不学好就没法过日子，最终就实现弊绝风清、夜不闭户、路不拾遗的盛况环境。 社会主义公有制社会能够消灭人民群众最不要的黑社会、娼妓、毒品、贫民窟和高犯罪率。 资本主义私有制：整个国家的资源和财富由少数人霸占，大多数人没有生存所需的生产资料，要活着就得去为少数人（资产阶级）服务、劳动受压迫剥削。 资本主义私有制社会是由大资本家当家作主的，就只会为自己大家族的利益服务，努力形成崇尚唯利是图、自私自利并鄙弃思想道德、大公无私的邪气压顶氛围，用“男人不坏女人不爱”来迫使好人必须学坏而不学坏就没法过日子，最终就实现乌烟瘴气、人欲横流、男盗女娼的不堪环境。 资本主义私有制社会无法消灭人民群众最不要的黑社会、娼妓、毒品、贫民窟和高犯罪率。 因此，资本主义私有制社会霸占整个国家的资源和财富的少数人，就绝对没有公德，但却又是统治阶级，统治著国家。 而社会主义公有制社会，政治上人人权利平等不存在压迫；经济上按劳分配不存在剥削，才有可能倡导公德。 所以，要提高社会公共道德，唯有：推翻资本主义私有制建立社会主义公有制！ 目前我们人类所用的经济衡量指标：一、人民的医疗、教育、就业、住房、养老社会福利保障状况。二、物价稳定状况、失业率状况、财政收支状况。（此标准用于任何国家或时期，不以此标准衡量的一律无效！） 目前我们人类所用的衡量社会或时代好坏的指标：一、人民群众最不要的黑社会、娼妓、毒品、贫民窟和高犯罪率的状况。二、人民群众最需要的医疗、教育、就业、住房、养老社会福利保障和安宁的社会环境状况。（此标准用于任何社会或时代，不以此标准衡量的一律无效！） 目前我们人类所用的衡量事物好坏的标准即是：有益于人民的是好；有害于人民的是坏。 目前我们人类所用的衡量人好坏的标准即是：言行有益于人民的是好人；言行有害于人民的是坏人。 用这些标准去衡量任何人与事都能立即清清楚楚、分明无误（但仅限于人类，而畜生不会也不懂得使用这些标准衡量）。

研究主要内容：一；什么是会计职业道德？二：会计职业道德目前的状况 三：怎样来进行建设及其必要性 解决主要问题：目前职业道德存在问题的本质原因？通过根本原因，进行正反两方面的约束和激励，使会计职业道德回归理性。

第一、自身作到操守职业道德；第二、抓住行业会计不正之风进行宣传教育；第三、制定3 -5年会计职业道德教育规划并贯彻落实、检查监督推进建设稳固发展；第四、后续教育重点内容之一就是职业操守和职业道德以及奖惩兑现。

1加大惩处力度，严格财经纪律 一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。 2健全制度，以制度保障制约 健全有关法律、法规，将会计职业道德制度化、法律化。从企业外部来讲，在市场经济中，由于法律的滞后性，就有可能出现属于不道德但是却不违法的情形，这种情形即属于法律规范的死角，因此有关部门应及时认真的研究社会主义市场经济中的新情况、新问题，对于不道德但是却不违法的情形进行规范，减少法与德的矛盾和冲突。从企业内部来讲，在现代企业制度中，由于所有权与经营权的分离，为了保证企业资产的安全与完整，加强企业内部控制制度的建设就显得异常重要了，完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相关部门和人员之间的相互制约，防止会计职业道德缺失情形的发生。 3推行会计委派制，保障会计人员依法行使职权。 4建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度。 需要切实完善企业法人治理结构并且建立科学的管理模式，避免一人做多个岗位的工作，还有减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境。 建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。 5建立诚信档案，常抓不懈。 “诚信是诚信者的通行证，失信是失信者的墓志铭”。诚信在会计行业龙为重要，诚信是会计行业之魂，是会计职业道德的核心，是经济社会永恒的主题。市场经济是种信用经济，会计信用是这根经济活动链条的基石，没有了信用，与市场经济相适应各类社会关系与经济关系也就不能顺利建立，并无法持久维系。当然如果市场主体采取了不诚信的手段，一系列会计资料就会失真和虚假，国家就可能做出错误的决策，经济就可能出现倒退，这是非常可怕的。在大力提倡诚信的今天，要研究建立会计人员的诚信档案管理制度和会计人员职业道德规范体系，推动和完善会计职业道德的规范化和法制化。对会计从业人员的失误、违法事件均应一一记入其个人诚信档案，并将其分值化，如驾驶员违章记分一样，争取用量化的考核模式来加强会计从业人员的职业道德管理。

This article discusses the professional ethics of the aounting status quo and problems of the aounting professional *** ysis of the causes of moral decline, and then made a series of

个人认为，就如法律（会计制度）和道德（会计职业道德）一样。 法律是国家制定或认可的，由国家强制力保证实施的，以规定当事人权利和义务为内容的具有普遍约束力的社会规范。 道德是一种社会意识形态，是人们共同生活及其行为的准则与规范，具有认识、调节、教育、评价以及平衡五个功能。道德往往代表着社会的正面价值取向，起判断行为正当与否的作用，然而，不同时代与不同阶级，其道德观念都会有所变化。 法律与道德所调整和适用的范围，有相互重合的部分，也有相互矛盾的部分，单就与道德相关的法律而言，这一部分一般只是“最低限度的道德”，遵守这些法律规定，是道德的起码义务，但是法律不干预或是无法干预道德可以干预。 法律与道德的区别说明，法律不是万能的，保障法律实施的强制手段也不是万能的。法律其固有的局限和短处，需要由道德辅助和补充，我们要充分利用法律与道德两种机制加以调整。 所以会计职业道德建设与会计制度建设之间存在的相互关系，就可以从上述内容进行分析。 希望对你有用。

会计职业道德建设要与会计管理体制、会计目标、国际惯例相适应；答案有国际惯例。 会计职业道德是指会计从业人员在办理会计业务过程中树立基本道德意识、规范和行为的总和。 会计职业道德规范具有如下特点： 1.职业性。会计职业道德规范是会计职业界提出的，与会计职业活动紧密相连，具有鲜明的会计职业特征； 2.自觉性。会计职业道德规范对会计工作和会计人员的约束作用，主要依靠社会舆论和道德的力量来维护； 3.综合性。既有对会计人员业务素质的要求，也有对其思想道德等方面的要求。 会计职业道德主要构成要素有： （1）会计职业理想，会计人员的择业目标，或维持生计，或发展个性，或承担社会义务，或兼而有之。它是会计职业道德的灵魂。 （2）会计工作态度。会计工作的职业特征要求会计人员在从事会计活动时，既认真负责，精益求精，又积极主动，富有创造性。这是会计人员履行职责义务的基础。 （3）会计职业责任，即会计人员担任某项职务或从事某项工作后就应承担（或被赋予）的相应义务。职责与职权相互关联。会计职责是会计职业道德规范的核心，也是评价会计行为的主要标准。 （4）会计职业技能，包括完成会计工作所必要的知识以及所需要的工作能力与经验。它是会计人员圆满完成会计工作的技术条件。 （5）会计工作纪律。保密性、廉正性（正直、诚实、廉洁）与超然性既是维护和贯彻会计职业道德的保证，也是评价会计行为的一种标准。 （6）会计工作作风。它是会计人员在长期工作实践中形成的习惯力量，是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。在工作中严谨仔细，一丝不苟，勤俭理财，严格按会计规范办事，自觉抵制非首先因素的侵袭等等，均是良好的会计工作作风。