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1、《财会通讯》。
属于中文核心期刊投稿，杂志创刊于1980年，是全国第一家会计专业综合性刊物获"全国中文核心期刊"、"全国十大财会名刊"和"湖北省优秀期刊"称号，读者遍及海内外。《财会通讯》杂志主要反映财会工作实际、报道财会考试信息、追踪财会热点、提供财会研究园地。
2、《教育财会研究》。
这本刊由教育部主管，华中师范大学、中国教育会计学会主办的学术期刊。《教育财会研究》全面贯彻党的教育方针和"双百方针",理论联系实际，开展教育科学研究和学科基础理论研究，交流科技成果，促进学院教学、科研工作的发展，为教育改革和社会主义现代化建设做出贡献。
介绍
《财务与会计》（月刊）创刊于1979年，是由中国财政杂志社财会专业刊物。宣传党和国家有关财会工作的方针、政策，围绕财政部的工作部署，研究财会工作的理论和实际问题，交流财会工作经验，普及财会知识。
财务与会计是CSSCI南大核心期刊和北大核心期刊，属于半月刊，审稿速度大概在1个半-2个月左右，对文章质量要求较高，文章既要有一定新颖性，又要有创新点，还要要求能解决实际问题，不易发表。
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财会研究创刊于1980年，是由甘肃省财政厅主管、甘肃省财政科学研究所主办的刊物。
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《财务与会计》（月刊）创刊于1979年，是由中国财政杂志社财会专业刊物。宣传党和国家有关财会工作的方针、政策，围绕财政部的工作部署，研究财会工作的理论和实际问题，交流财会工作经验，普及财会知识。
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【摘要】本文对高校事业会计与基建会计合并建账后,相关的会计科目设置、会计核算方法和财务报表编制等三方面进行了构建和思考。 一、现行高校事业会计与基建会计分开建账带来的种种困惑 (一)一个高校,两个主体 “一个高校,两个主体”是指:一个高校内部形成两个会计主体,一个核算教学科研经费,一个核算基本建设投资。现行《事业单位会计准则》规定:“事业单位有关基本建设投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度”。这项规定造成一个高校形成两个会计主体,而任何一个会计主体都只是反映了高校经济活动的一方面,违背了会计制度要求会计核算反映会计主体的整体经济活动这一基本前提。 (二)一种资金,两种核算;一笔资金,两笔重算 财政性基本建设资金是高校资金的重要组成部分,但《高等学校会计制度》中却对这种基建资金核算未给予规范。所以长期以来,同样属于一种财政性基建资金,高校自筹的通过学校事业会计核算转入基建账,而财政拨入的却按有关规定直接记入高校基建会计核算,高校事业会计毫无记录;一笔学校自筹基建资金经“结转自筹基建”科目列支转入基建账后,又在基建账中计入收入,重复列支。这种会计核算方式不仅造成了高校财务人员在实际操作中的困惑,也影响了部门预决算报表设计的明晰性。 (三)一个单位,两种报表 因目前高校对这两种生产活动的核算执行两种财务会计制度,分开建账,造成高校将整体经济活动的记录人为分割成两部分,也导致了任何一种会计报表提供的财务信息均不够完整,无法满足信息使用者全面了解高校整体经济活动的需求。 (四)在高校财务实务中不仅增加了核算成本,加大了工作量,也带来了财务管理上的多种困惑 如基建资金单独由基建账核算,导致在建工程及其资金长期游离在高校事业会计之外;有的工程早已交付使用,但因各种原因多年无法入账,使高校资产严重失实。 二、高校事业会计与基建会计合并建账的必要性 (一)有利于规范高校会计核算,加强高校自身的财务管理 合并建账确立高校是一个会计主体,从而为高校财务取消重复核算、规范会计核算方式、建立一整套完整的财务报表、消除财务管理上的种种困惑提供了前提。 (二)顺应时代要求,合乎高校投资主体多元化的改革方向 随着市场经济的逐步完善,高校投资主体多元化已成为不可逆转的潮流。如何满足多元化投资者对高校财务信息的要求,建立高校统一的会计核算模式,已成为当代高校财务管理体制的改革方向。 (三)有利于高校财务信息披露,便于多方信息使用者获取财务信息 将高校基建财务合并入事业财务统一核算,可为完善高校财务报表体系、规范高校财务信息披露、与国外高校财务信息的披露接轨奠定基础。 三、高校事业会计与基建会计合并建账具有可行性 (一)高校财务人员素质的提高、会计电算化的普及、财务管理水平的发展,为高校合并建账提供了条件 但随着我国教育事业的发展,高校核算条件的变化,解决基建项目会计核算的特殊性要求在合并建账中已不是问题。 (二)高校事业会计与基建会计在具体会计政策上具有许多相同之处,为高校合并建账提供了切入点 对比高校事业会计与基建会计的会计科目、会计核算基础与方式、账务处理程序等等可知,两者有许多相同或类似的地方。 (三)企业基建业务与生产活动统一建账核算模式为高校合并建账提供了可借鉴的模本 高校合并建账可适当借鉴企业会计的核算模式。统一建账核算的企业会计科目、基建核算方法、会计报表等等,都成为高校合并建账的思考点。 四、高校事业会计与基建会计合并建账的设计思考 (一)会计科目合并设置 合并会计科目设置是高校基建财务与事业财务统一核算的基础,它不仅关系到高校基建项目财务管理的关键,而且也涉及到合并后的会计核算方法与会计报表编制设计,因此会计科目的设置需要综合考虑目前高校整体财务的方方面面。设置思路是在保持现行事业会计科目的基础上,根据基建财务管理的现实要求增删有关核算基本建设活动的会计科目。具体方法如下: 1.收入类项目增设“基本建设拨款”,用以核算和监督财政拨给高校的基本建设专项资金。高校可以根据实际需要,按基本建设项目设置二级科目。 2.支出类项目增设“基本建设支出”科目,用以核算和监督学校列入基本建设计划,用国家基建资金和单位自筹基建资金安排的基本建设所发生的各项实际支出。包含归还专用于基建的借入资金和资本化利息费用。删除“结转自筹基建”科目。 3.资产类项目增设“在建工程”,用以核算和监督高校进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本,也包括需要安装设备的价值。该科目可依据现行《国有建设单位会计制度》中的会计科目设置二级科目“建筑安装工程”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”。 高校可根据客观需要增设一些其他科目。如,一级科目“工程物质”、二级科目“银行贷款”、“国债借款”等等。 (二)合并会计核算方法的重新思考 合并会计核算方法设计主要是对建设资金核算方法的重新思考。其思路是在现行高校事业会计核算方法的基础上,适当参照基建会计对基本建设资金的核算方法。现以国家基建资金和银行贷款资金的账务处理举例说明: 1.收到基建财政拨款收入时: 借:银行存款 贷:基本建设拨款 付在建工程实际支出时: 借:基本建设支出 贷:银行存款 借:在建工程 贷:固定基金 工程完工交付使用时: 借:固定资产贷:在建工程 2.收到银行贷款资金时: 借:银行存款 贷:借入款项 用借入资金付在建工程实际支出时: 借:在建工程 贷:银行存款 完工交付使用时: 借:固定资产 贷:在建工程 用自有资金还本付息时: 借:基本建设支出 贷:银行存款 借:借入款项 贷:固定基金 上述会计核算方法的中心是:用自有资金投入基本建设时才列为支出,将完工后的基建工程视为净资产;用借入资金及其他需偿还资金投入基本建设的,只有偿还其实际代价时才列为支出,计入固定基金。 (三)合并报表的构思 构建合并报表是合并建账的关键。笔者从报表收支的口径和财务报表的编制两方面进行探讨。 1.合并报表收支的编制口径 高校财务报表收支的编制既要尽可能地反映学校的实际收支情况,又要考虑合并后会计核算的具体做法。笔者建议将高校报表收支划分为“二部分,三个口径”。 二部分是指:将高校的全部实际收支分为事业基建收支和专用基金收支两部分。其中事业基建收支反映合并账上的会计账面收入与支出,专用基金收支反映隐藏在专用基金会计科目下的实际收支。 三个口径划分如下:一是转账收支。转账收支是指从事业经费提取的各种专用基金如修购基金、职工福利基金、勤工助学基金等。从专用基金的角度看,提取专用基金增加了其数量,构成了专用基金的资金来源,所以将其列为专用基金的转账收入。从事业经费角度看,提取专用基金减少事业经费可分配的财务资源,所以将其列为事业经费的转账支出。但转账收支就高校的整体来说,只是学校内部不同会计账户之间的资金转移,并不构成学校实际的支出和收入。二是基建收支。基建收入与合并建账后的会计账面收入口径一致,基建支出等于合并建账后的会计账面支出总额减去“转账支出”。三是基金收支。专用基金收入是指不通过收入、支出类会计科目核算,直接计入专用基金科目的财务资源。如接收捐赠增加的留本基金、固定资产变价收入、公有住宅售房款等等。这类收入虽然不在收入类会计账户上反映,但是它增加了学校的可支配资金,所以将其列为专用基金的收入。专用基金支出是指直接在专用基金中列支的各种资金耗费。如用修购基金购买固定资产的支出,用住房基金发放住房补贴的支出,用学生奖贷基金发放奖学金的支出等等。这类支出虽然不在支出类会计账户上反映,但是它减少了学校的可支配资金,所以将其列为专用基金的支出。 合并报表收支之间的关系为: 事业收入+基本建设拨款-事业支出-基本建设支出-事业转账支出=事业基建结余 专用基金收入+专用基金转账收入 -专用基金支出=专用基金结余 学校实际总收入=事业收入+基本建设拨款+专用基金收入 学校实际总支出=事业支出+基本建设支出+专用基金支出 2.合并报表的编制 目前,高校财务报表的内容反映不够全面、项目设置不够科学、体系设计不够完整、附表及补充报表过于简化,成为制约高校财务信息披露规范化的瓶颈。据此,合并报表的编制思路如下: (1)以合并会计科目为基础,调整高校财务报表的编制项目。 (2)以上述“二部分,三个口径”为方式,编制反映整体经济活动内容的高校财务报表。 (3)完善高校财务报表体系。一是增加现金流量表、会计报表附注和独立审计报告。目前,国际上高校会计报告无论从形式到内容都趋向企业会计报告模式,这种报告模式有利于满足利益相关者对高校财务信息的需求。二是参考现行《国有建设单位会计制度》中有关基建投资表的格式和编制方法,增加基建投资情况表和基建借款情况表作为补充报表,以便更好地规范高校基建项目的财务管理信息。 〔摘 要〕 高校财务管理是高校内部管理的重要组成部分，它的好坏直接关系到高校的生存和发展。随着中国社会主义市场经济发展的深入以及中国高校办学自主权的扩大，高校的办学环境发生了很大的变化，高校财务管理体制也正发生着重大转变。高校的财务管理在整个学校管理工作中的地位日益突出，资金成为制约学校发展的关键因素。我们必须以科学发展观为指导，切实加强高校财务管理，通过规范和完善高校财务管理体制，提高财务管理水平，促进高等教育事业的顺利发展。 〔关键词〕 高等教育；财务管理；教育经费；教育资源 随着中国社会主义市场经济发展的深入以及中国高校办学自主权的扩大，高校的办学环境发生了很大的变化，高校财务管理体制也正发生着重大转变。高校的财务管理在整个学校管理工作中的地位日益突出，资金成为制约学校发展的关键因素。我们必须以科学发展观为指导，切实加强高校财务管理，通过规范和完善高校财务管理体制，提高财务管理水平，促进高等教育事业的顺利发展。 一、目前高校财务管理工作存在的主要问题 1. 教育经费使用效益不高，教育资源浪费现象突出。多年来，高校的经费来源是靠国家拨款，核算上沿用着预算会计的方法，体现的是财务收支，强调的是预算收支平衡，而忽视资金效益，缺乏资金成本意识和资金增值观念。一些高校的财务管理在不同程度上存在着预测不严密、决策不科学、使用计划不周、预算控制不严、资金使用不当、投资效益不高等现象。在资金紧张的情况下，还存在着缺乏整体观念、设备重复购置、使用率低、资源浪费严重、资金使用效益不高等现象，加剧了教育经费的紧张状况，造成能够直接用于人才培养的投入减少，最终影响到高校的教育质量，制约着高校的发展。 2. 人员经费占总支出的比重愈来愈大，支出结构不合理。目前高校改革面临最大的难题是人事制度和内部分配制度改革。由于历史原因，高校普遍存在着人员编制失控、现有人员特别是机关人员过于臃肿，人浮于事，能上不能下，平均师生比过低，高校的资金中用于人员经费的比重越来越大。另外，各级地方政府出台的一些人员补贴政策是只给政策不给经费，为了稳定教职工队伍，学校不得不保证这些刚性支出。同时，大量临时工的费用挤占公用经费等也是导致人员经费比重过大的重要因素。以上这些因素造成人员经费支出比重过大，挤占了正常的教学、科研等经费支出，进而影响培养学生的质量，制约学校的发展。 3. 银行贷款过多，财务风险加大。近年来，在财政经费投入不足的情况下，许多高校通过争取银行贷款，弥补了办学经费，改善了办学条件，使学校面貌发生了巨大的变化，推动了中国高等教育事业的快速发展。但同时我们也看到，部分学校在贷款前论证不充分，对贷款的风险认识不足，贷款规模大大超出了学校的承受能力，导致资金运行成本加大，资产负债率过高，财务风险加大。 4. 财务内部控制不够严密，制度建设不健全，资产安全存在隐患。近年来，随着高校经济活动范围的不断深入和发展，高校在资金的筹措、招收新生、物资采购、教材采购、基建项目发包等领域逐渐市场化，由于高校内部控制制度仍不完善，还存在着薄弱环节，在某些经济活动过程中暴露了许多问题。例如：投出的资金由于投向不合理，期满难以收回，给学校造成了损失；在招收新生中利用工作之便，收受礼金；在物资采购中利用职务之便，收受钱财；这些有的进了个人的口袋，有的形成了财务部门之外的“小金库”或账外账，成为不法行为产生的“温床”。 二、改进目前高校财务管理工作的建议 1． 加强资金管理、科学配置资源、引入成本核算、提高办学效益。高校财务管理与一般的财务管理相比，其任务有所不同，主要是利用好资金，提高教学质量，为国家培养人才。针对目前高校教育经费使用效益不高，支出结构不合理，教育资源浪费等问题，应该从以下几方面着手进行改进：（1）统一管理、分级核算、加强资金的集中管理。学校的财务会计运作均由学校统一管理，学校下属学院等二级单位原则上不设财务，通过成立会计服务中心的形式，实现对全校二级单位的统管，解决高校财务多头管理、资金分散的现状。实现统管后，二级单位的资金所有权、使用权不变，这样，既保证了学校财务部门对二级单位的监管权，又使各单位具有一定的自主权。同时通过会计服务中心把分散的资金集中起来，强化资金的集中管理，通过宏观调控，从而提高高校资金的使用效益。（2）科学配置学校资源，提高资金使用效益。高校每年用于固定资产购置的投资，占全年经费支出总额的比例在不断扩大，加强这部分资产的管理，也是高校财务管理的一个重要组成部分。目前，高校设备重复购置，资产利用率低是影响办学效益的因素之一。学校应根据需要统筹安排固定资产的购置，充分利用现有设备，提高现有设备利用率，避免不必要的重复购置，要把有限的资金用在刀刃上，相对集中地对急需项目给予倾斜，处理好重点与一般的关系。通过提高资产利用率来提高学校的办学效益。 2． 引入成本核算机制，提高资金使用效率。学校应树立过紧日子的思想，发扬艰苦创业、勤俭办学的精神，走内涵发展的道路，通过增收节支，提高资金使用效率。引入成本核算机制，对高校培养人才的成本进行核算，全员参与，树立主人公意识，杜绝高校内部各个环节存在的大量损失浪费现象，如：空无一人的教室长明灯，水龙头的长流水，公共财物的浪费和损坏，实验材料的丢失等现象。通过成本核算不断发现问题，解决问题，进而促进办学效益的不断提高。 3． 适度贷款，防范风险。高校长期以来一直被认为是没有风险或低风险的。然而，当前高校所处的环境已经发生了很大的变化，为了适应中国高等教育事业的快速发展，高校的建设性融资已达相当规模，这一变化增加了高校的财务风险。高校应根据事业发展需要和学校财力可能，实事求是、科学合理地评估、调整学校发展战略，适度贷款，避免盲目投资和重复建设，防止不切合实际地追求大而全、高标准，给学校财务运行造成隐患，给后来者留下巨大的债务负担。高校应通过规范财务核算、作好资金流量预测与收付安排、取得银行授信额度等方式来化解债务风险。 4． 深化内部体制改革，优化人员组合。要降低人员经费在高校总支出的比重，解决人浮于事的现象，就必须下决心深化内部体制改革，以人事制度为切入口，实行全员竞聘上岗，以达到精简机构，优化人员组合的目的。对富余人员可采取化整为零的办法，安置到后勤服务单位，减少临时用工，这样既安置了富余人员，又减少了人员经费，调节支出结构，建立起良性运行机制。 5． 建立健全内部会计控制制度，规范校内经济秩序。随着高校经济活动范围的不断扩大，高校的内部控制制度的薄弱环节逐渐显现出来，高校的财务管理工作本身具有涉及面广、参与人数多的特点，而且实际的资金使用又是分散进行的，因而发生错误、舞弊的风险是客观存在的。作为高校管理当局，应重视相关内部控制的建设工作，严格按照不相容职务相互分离的原则、重要性原则及内部牵制原则，建立、健全相关的内部控制制度，合理地预防和化解财务风险，将风险控制在合理的范围之内。同时应高度重视“小金库”的问题，用制度来规范零星收费行为；建立适当的激励引导制度，将原“小金库”形成的“局部利益”，逐步转变成能推动小集体充分利用教育资源创收的“激励动力”。 6． 重视财务队伍建设，提高财务人员素质。在市场经济条件下，高校财务管理工作涉及的领域越来越广，知识更新越来越快。全面提高财会人员素质，己成了当务之急。因此，要注重财会人员的后续教育，一是在条件许可的情况下，分期分批派出学习、培训；二是在职情况下请有经验的财会专家进行专题讲座，不断更新知识，广泛运用信息技术，提高业务素质和管理水平。要有选择地引进人才，挑选政治上强，业务上精，有专业学历的财会人员充实到会计岗位上。财务人员要树立新的财务理念，紧紧围绕学校的中心工作，当家理财，献计献策，当好领导的参谋和助手。要增强法律意识，敢于坚持原则，同各种违反财经纪律的现象做斗争，保证学校经济活动的规范运行。要廉洁自律，一尘不染，爱岗敬业，无私奉献。总之，要建设一支政治强、作风硬、懂业务、会管理的新型高校财会队伍，为教育事业的改革和发展建功立业。 〔参考文献〕 〔1〕陈敬良.高等教育成本管理理论〔M〕.北京:科技教育出版社，2001. 〔2〕王宪光.新时期高校财务管理问题研究〔J〕.教育财会研究，2005，（6）. 〔3〕罗绍德.新编预算会计〔M〕.广州：暨南大学出版社，2002. 〔4〕阎达五，赵西卜.关于我国企业会计准则和事业单位会计准则合一问题的思考〔J〕.当代财经，2003，（3）. 〔5〕章晨.关于高校转变经济增长方式的会计思考〔J〕.教育会计研究，2001，（4）. 〔6〕王宏堂.论高校预算管理应遵循的原则〔J〕.甘肃高师学报，2000，（4）. 〔7〕朱明秀，吴中春.传统财务管理的价值导向与缺失〔J〕.山西财经大学学报，2005，（5）. 〔8〕梁红霞.加强行政事业单位内部会计控制的若干思考〔J〕.事业财会，2004，（12）.
企业十分重视现金流量表的编制工作，但对编后的报表却疏于分析，使所编制的现金流量表未能发挥其应有的作用。为此，本文从现金流量方向构成分析企业财务状况、用财务比率对企业能力进行分析以及比较会计报表分析现金流量趋势三个方面对现金流量表进行了分析。 一、从现金流量方向的构成分析企业财务状况 在市场经济条件下，企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，不但要千方百计地把自己的产品销售出去，更重要的是能及时收回销货款，以便经营活动能够顺利开展。除经营活动之外，企业的投资和筹资活动同样影响着企业的现金流量，从而影响企业的财务状况。我国的现金流量表结构主要包括三大板块，即经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量和筹资活动产生的现金净流量。对于企业而言，由于每种活动产生的现金净流量的正负方向构成不同，所以会产生不同的现金流量结果，进而会对企业的财务状况产生重要的影响。因此，通过对企业现金流量方向构成状况的分析，笔者认为，可以对企业财务状况进行一般分析，其分析过程如下： （一）当经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业经营活动现金账流入不足，主要靠借贷维持经营；如果投资活动现金流入量净额是依靠收回投资或处置长期资产所得，财务状况较为严峻。 （二）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业界经营活动和投资活动均不能产生足够的现金流入，各项活动完全依赖借债维系，一旦举债困难，财务状况将十分危险。 （三）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动产生现金流入不足；筹集资金发生了困难，可能主要依靠收回投资或处置长期资产所得维持运营，说明企业财务状况已陷入了困境。 （四）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业三项活动均不能产生现金净流入，说明企业财务状况处于瘫痪状态，面临着破产或被兼并的危险。 （五）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业财务状况良好。但要注意对投资项目的可行性研究，否则增加投资会造成浪费。 （六）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动和借债都能产生现金净流入，说明财务状况较稳定；扩大投资出现投资活动负向净流入也属正常，但注意适度的投资规模。 （七）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动和投资活动均产生现金净流入；但筹资活动为现金净流出，说明有大量债务到期需现金偿还；如果净流入量大于净出量，说明财务状况较稳定；否则，财务状况不佳。 （八）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明主要依靠经营活动的现金流入运营，一旦经营状况陷入危机，财务状况将会恶化。 二、用财务比率对企业能力进行分析 （一）偿债能力比率分析 评价偿债能力，最主要的是要分析企业经营活动产生的现金净流量，同时还要结合企业的负债状况分析。利用经营活动产生的现金流量分析评价时，可通过如下几个指标来进行： 1.债务保障率。该比率是负债总额与经营活动产生的现金净流量之比。该比率越低，表明企业偿还全部债务的时间越短，偿债能力越强；反之，比率越高，表明企业偿还全部债务的时间越长，偿债能力越差。2.现金比率。现金比率是经营活动产生的现金流量与流动负债总额比率。该比率反映了企业偿还债务的能力，比率越高，说明偿还短期债务的能力越强。但是，这并不意味着该比率越高越好，因为过高的现金比率恰恰说明了经营活动产生的现金未能被很好地利用，从而会影响企业的获利能力。一般认为，该比率保持在1∶1的比例较为适宜。3.长期负债偿还率。长期负债偿还率是经营活动产生的现金流量净额与长期负债总额的比率。该比率反映企业按照当前活动提供的现金偿还长期债务的能力。一般来说，该比率越高，说明企业未来偿还债务的能力越强。 （二）支付能力比率分析 1.强制性现金支付的比率。强制性现金支付比率是由现金流入总额与经营现金流出量及偿付债务本息之和的比率。该比率反映企业是否有足够的现金偿还债务，支付经营费用等。在持续不断的经营过程中，公司的现金流入量至少应满足强制性目的支付，即用于经营活动支出和偿还债务。2.每股经营活动现金流量。该指标是企业经营活动产生的现金流量净额扣除优先股股利之后的余额与流通在外的普通股股数之比。它反映了企业支付股利的能力，指标越高，说明支付股利能力越强。 （三）盈利能力质量的比率分析 1.净利润现金比率。该指标是经营活动产生的现金流量净额与净利润之比。利润表提供的净利润是以权责发生制、配比原则、历史成本原则以及币值不变为前提确认的，由于受判断和估计的准确度影响，加之通货膨胀和一定会计期间资本性支出、存货周转速度以及商业信用的存在，使净利润和现金流量之间产生了差异，这种差异形成了不同水平的“净收益品质”。现金流量高，净利润很低，说明企业经营保守，没能把握好投资机会，企业现金流量品质较差；如果净利润高，而经营活动产生的现金流量很低，企业会因现金不足而面临困境，严重时会导致企业破产，这说明企业净收益品质很差。2.销售净现率。该指标是本期经营活动产生的现金流量净额与本期销售收入之比。计算分析该指标，可以衡量企业销售收入产生现金流量的能力。该比率越高，说明销售收入产生现金流量的能力越强。但是，这并不是说销售净现率越高越好，因为过高的销售净现率可能是由于企业信用政策、付款条件过于苛刻所致，这样会限制企业销售量的扩大，从而影响企业的盈利水平。评价企业销售净现率的合理水平，应结合企业所处行业的平均水平、各地商业往来惯例和企业信用政策进行综合考虑。 三、比较会计报表分析现金流量趋势 比较会计报表是趋势分析中常用的一种分析手段，对于现金流量表的比较分析，可以选取最近两期或数期的数据进行比较，分析企业现金流量的变动趋势。具体分析时，可以采用横向比较分析或纵向比较分析方法进行。横向比较分析是对现金流量表内每个项目的本期与基期的金额进行比较，揭示差距，观察和分析企业现金流量的变化趋势。纵向比较分析是将各期会计报表换算成结构百分比形式，再逐项比较分析各项目所占整体比重的变化发展趋势。对现金流量表进行分析，应分别对各项现金流入量和现金流出量进行结构分析。 通过对现金流量表进行分析，可以了解企业的偿债能力、支付能力和盈利能力，便于投资者及潜在投资者决定自己的投资方向和投资数额；便于企业管理者及其他报表使用者了解企业的财务状况和经营状况，分析影响财务状况和经营成果的各种因素，以便从各方面揭露矛盾、找出差距、寻求措施，不断挖掘企业改善财务状况和扩大财务成果的内部潜力，促进企业生产经营活动按照企业价值最大化的目标实现良性运行。 分析（1）： 现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。对现金流量表的分析，既要掌握该表的结构及特点，分析其内部构成，又要结合损益表和资产负债表进行综合分析，以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。因此，现金流量表的分析可从以下几方面着手： 一、现金流量及其结构分析 企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。分析现金流量及其结构，可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力。 （一）经营活动产生的现金流量分析。 l、将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品。接受劳务付出的现金进行比较。在企业经营正常、购销平衡的情况下，二者比较是有意义的。比率大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现能力强。 2、将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动流入的现金总额比较，可大致说明企业产品销售现款占经营活动流入的现金的比重有多大。比重大，说明企业主营业务突出，营销状况良好。 3、将本期经营活动现金净流量与上期比较，增长率越高，说明企业成长性越好。 （二）投资活动产生的现金流量分析。当企业扩大规模或开发新的利润增长点时，需要大量的现金投入，投资活动产生的现金流入量补偿不了流出量，投资活动现金净流量为负数，但如果企业投资有效，将会在未来产生现金净流入用于偿还债务，创造收益企业不会有偿债困难。因此，分析投资活动现金流量，应结合企业目前的投资项目进行，不能简单地以现金净流入还是净流出来论优劣。 （三）筹资活动产生的现金流量分析。一般来说，筹资活动产生的现金净流量越大，企业面临的偿债压力也越大，但如果现金净流入量主要来自于企业吸收的权益性资本，则个仅不会面；临偿债压力，资金实力反而增强。因此，在分析时，可将吸收权益性资本收到的现金与筹资活动现金总流入比较，所占比重大，说明企业资金实力增强，财务风险降低。 （四）现金流量构成分析。首先，分别计算经营活动现金流入、投资活动现金流入和筹资活动现金流入占现金总流入的比重，了解现金的主要来源。一般来说，经营活动现金流入占现金总流入比重大的企业，经营状况较好，财务风险较低，现金流入结构较为合理。其次，分别计算经营活动现金支出、投资活动现金支出和筹资活动现金支出占现金总流出的比重，它能具体反映企业的现金用于哪些方面。一般来说，经营活动现金支出比重大的企业，其生产经营状况正常，现金支出结构较为合理。 二、现金流量表与损益表比较分析 损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表，它揭示了企业利润的计算过程和利润的形成过程。利润被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标，但却存在一定的缺陷。众所周知，利润是收入减去费用的差额，而收入费用的确认与计量是以权责发生制为基础，广泛地运用收入实现原则、费用配比原则、划分资本性支出和收益性支出原则等来进行的，其中包括了太多的会计估计。尽管会计人员在进行估计时要遵循会计准则，并有一定的客观依据，但不可避免地要运用主观判断。而且，由于收入与费用是按其归属来确认的，而不管是否实际收到或付出了现金，以此计算的利润常常使一个企业的盈利水平与其真实的财务状况不符。有的企业帐面利润很大，看似业绩可观，而现金却入不敷出，举步艰难；而有的企业虽然巨额亏损，却现金充足，周转自如。所以，仅以利润来评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇。如能结合现金流量表所提供的现金流量信息，特别是经营活动现金净流量的信息进行分析，则较为客观全面。其实，利润和现金净流量是两个从不同角度反映企业业绩的指标，前者可称之为应计制利润，后者可称之为现金制利润。二者的关系，通过现金流量表的补充资料2揭示出来。具体分析时，可将现金流量表的有关指标与损益表的相关指标进行对比，以评价企业利润的质量。 （一）经营活动现金净流量与净利润比较，能在一定程度上反映企业利润的质量。也就是说，企业每实现1元的帐面利润中，实际有多少现金支撑，比率越高，利润质量越高。但这一指标，只有在企业经营正常，既能创造利润又能盈得现金净流量时才可比，分析这一比率也才有意义。为了与经营活动现金净流量计算口径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。 （二）销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入比较，可以大致说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。收现数所占比重大，说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。 （三）分得股利或利润及取得债券利息收入所得到的现金与投资收益比较，可大致反映企业帐面投资收益的质量。 三、现金流且表与资产负债表比较分析 资产负债表是反映企业期末资产和负债状况的报表，运用现金流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企业的偿债能力。盈利能力及支付能力。 （一）偿债能力分析。流动比率是流动资产与流动负债之比，而流动资产体现的是能在一年内或一个营业周期内变现的资产，包括了许多流动性不强的项目，如呆滞的存货，有可能收不回的应收帐款，以及本质上属于费用的待摊费用，待处理流动资产损失和预付帐款等。它们虽然具有资产的性质，但事实上却不能再转变为现金，不再具有偿付债务的能力。而且，不同企业的流动资产结构差异较大，资产质量各不相同，因此，仅用流动比率等指标来分析企业的偿债能力，往往有失偏颇。可运用经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为流动比率等指标的补充。具体内容为： l、经营活动现金净流量与流动负债之比。这指标可以反映企业经营活动获得现金偿还短期债务的能力，比率越大，说明偿债能力越强。 2、经营活动现金净流量与全部债务之比。该比率可以反映企业用经营活动中所获现金偿还全部债务的能力，这个比率越大，说明企业承担债务的能力越强。 3、现金（含现金等价物）期末余额与流动负债之比。这一比率反映企业直接支付债务的能力，比率越高，说明企业偿债能力越大。但由于现金收益性差，这一比率也并非越大越好。 （二）盈利能力及支付能力分析。由于利润指标存在的缺陷，因此，可运用现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为每股收益、净资产收益率等盈利指标的补充。 l、每股经营活动现金净流量与总股本之比。这一比率反映每股资本获取现金净流量的能力，比率越高，说明企业支付股利的能力越强。 2、经营活动现金净流量与净资产之比。这一比率反映投资者投入资本创造现金的能力，比率越高，创现能力越强。径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。 （三）销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入比较，可以大致说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。收现数所占比重大，说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。 （四）分得股利或利润及取得债券利息收入所得到的现金与投资收益比较，可大致反映企业帐面投资收益的质量。 分析（2）： 一个公司是否有足够的现金流入是至关重要的，这不仅关系到其支付股利、偿还债务的能力，还关系到公司的生存和发展。因此，投资者、债权人在关心上市公司的每股净资产、每股净收益率等资本增值和盈利能力指标时，对公司的支付、偿债能力也应予以关注。 在其它财务报表中，投资者只能掌握企业现金的静态情况，而现金流量表是从各种活动引起的现金流量的变化及各种活动引起的现金流量占企业现金流量总额的比重等方面去分析的，它反映了企业现金流动的动态情况。因此，投资者在研究现金流量表时，与其他财务报表结合起来分析，就会更加全面的了解这一企业。 一、现金流量表中的现金的含义 阅读现金流量表，首先应了解现金的概念。现金流量表中的现金是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现金等价物。库存现金，可以随时用于支付的存款，一般就是资产负债表上"货币资金"项目的内容。准确地说，则还应剔除那些不能随时动用的存款，如保证金专项存款等。现金等价物是指在资产负债表上"短期投资"项目中符合以下条件的投资： 1、持有的期限短： 2、流动性强： 3、易于转换为已知金额的现金： 4、价值变动风险很小。 在我国，现金等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知现金金额的债券投资。例如，公司在编制1998年中期现金流量表时，对于1998年6月1日购入1995年8月1日发行的期限为3年的国债，因购买时还有两个月到期，故该项短期投资可视为现金等价物。 现金流量表主要由三部分组成，分别反映企业在经营活动、投资活动和筹资活动中产生的现金流量。每一种活动产生的现金流量又分别揭示流入、流出总额，使会计信息更具明晰性和有用性。 经营活动产生的现金流量，包括购销商品、提供和接受劳务、经营性租赁、交纳税款、支付劳动报酬、支付经营费用等活动形成的现金流入和流出。 在权责发生制下，这些流入或流出的现金，其对应收入和费用的归属期不一定是本会计年度，但是一定是在本会计年度收到或付出。例如收回以前年度销货款，预收以后年度销货款等。公司的盈利能力是其营销能力、收现能力、成本控制能力、回避风险能力等相结合的综合体。由于商业信用的大量存在，营业收入与现金流入可能存在较大差异，能否真正实现收益，还取决于公司的收现能力。了解经营活动产生的现金流量，有助于分析公司的收现能力，从而全面评价其经济活动成效。 筹资活动产生的现金流量，包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、向银行贷款、偿还债务等收到和付出的现金。 其中，"偿还利息所支付的现金"项目反映公司用现金支付的全部借款利息、债券利息，而不管借款的用途如何，利息的开支渠道如何，不仅包括计入损益的利息支出，而且还包括计入在建工程的利息支出。因此该项目比损益表中的财务费用更能全面地反映公司偿付利息的负担。 投资活动产生的现金流量，主要包括购建和处置固定资产、无形资产等长期资产，以及取得和收回不包括在现金等价物范围内的各种股权与债权投资等收到和付出的现金。 其中，分得股利或利润、取得债券利息收入而流入的现金，是以实际收到为准，而不是以权益归属或取得收款权为准的。这与利润表中确认投资收益的标准不同。例如，某上市公司投资的子公司本年度实现净利润500万元。该上市公司拥有其80%的股权，按权益法应确认本年度有投资收益400万元。但子公司利润不一定立即分配，而且不可能全部分完(要按规定提取盈余公积)。如果该子公司当年利润暂不分配付讫，就没有相应的现金流入该上市公司。该上市公司当然也就不能在当年的现金流量表中将此项投资收益作为投资活动现金流入反映。 公司投资活动中发生的各项现金流出，往往反映了其为拓展经营所作的努力，可以从中大致了解公司的投资方向，一个公司从经营活动、筹资活动中获得现金是为了今后发展创造条件。现金不流出，是不能为公司带来经济效益的。投资活动一般较少发生一次性大量的现金流入，而发生大量现金流出，导致投资活动现金流量净额出现负数往往是正常的，这是为公司的长远利益，为以后能有较高的盈利水平和稳定的现金流入打基础的。当然错误的投资决策也会事与愿违。所以特别要求投资的项目能如期产生经济效益和现金流入。 二、现金流量表中经营活动现金流量净额与利润表的净利润相差的原因 1、影响利润的事项不一定同时发生现金流入、流出。 有些收入，增加利润但未发生现金流入。 例如，一家公司本期的营业收入有8亿多元，而本期新增应收帐款却有7亿多元，这种增加收入及利润但未发生现金流入的事项，是造成两者产生差异的原因之一。 有的上市公司对应收帐款管理存在薄弱环节，未及时做好应收货款及劳务款项的催收与结算工作，也有的上市公司依靠关联方交易支撑其经营业绩，而关联方资金又迟迟不到位。这些情况造成的后果，都会在现金流量表中有所体现，甚至使公司经营活动几乎没有多少现金流入，但经营总要支付费用、购买物资、交纳税金，发生大量现金流出，从而使经营活动现金流量净额出现负数，使公司的资金周转发生困难。应收帐款迟迟不能收回，在一定程度上也暴露了所确认收入的风险问题。 有些成本费用，减少利润但并未伴随现金流出。例如，固定资产折旧、无形资产摊销，只是按权责发生制、配比原则要求将这些资产的取得成本，在使用它们的受益期间合理分摊，并不需要付出现金。 2、由于对现金流量分类的需要。 净利润总括反映公司经营、投资及筹资三大活动的财务成果，而现金流量表上则需要分别反映经营、投资及筹资各项活动的现金流量。 例如，支付经营活动借款利息，既减少利润又发生现金流出，但在现金流量表中将其作为筹资活动中现金流出列示，不作为经营活动现金流出反映。又如，转让短期债券投资取得净收益，既增加利润又发生现金流入，但在现金流量表中将其作为投资活动中现金流入列示，不作为经营活动现金流入反映。 上述两点是使经营活动现金流量净额与净利润产生差异的原因，其实也是现金流量表附注中要求披露的内容。利润表列示了公司一定时期实现的净利润，但未揭示其与现金流量的关系，资产负债表提供了公司货币资金期末与期初的增减变化，但未揭示其变化的原因。现金流量表如同桥梁沟通了上述两表的会计信息，使上市公司的对外会计报表体系进一步完善，向投资者与债权人提供更全面、有用的信息。
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