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提纲的写作方法网上很多，题目的相关资料帮你的了些：注册会计师职业道德问题的博弈分析 经营管理层)作为购买该种商品的付费方，是注册会计师的“衣食父母”，注册会计师对于上市公司具有经济依赖性，特别是经济来源较为单一的事务所，更是如此。但是，上市公司的经营管理者并不具有对该种商品真正的消费需求。因为，“货真价实”的审计报告不能给其带来任何的实际利益，相反，虚假的审计报告却能给购买者带来更好的回报，因此，购买者具有“购假”的动机，这种动机转化为粉饰审计报告的要求，迫使注册会计师违背职业道德，提供假冒伪劣的“商品”。注册会计师常常面临“道德”与利益选择，一些事务所或迫于生存、或巨额利益使然，而选择了违背职业道德的行为。2．是同行业的竞争者。虽然，该种“商品”的购买是法定的，但是上市公司却有选择提供者——会计师事务所的自由。作为自主经营、自负盈亏的会计师事务所，面临着众多事务所的竞争，他们不得不考虑自己在整个审计市场的地位。为了多争取几个客户，尽可能地满足他们的要求，对于上市公司要求粉饰审计报告的要求，会计师事务所往往是在丧失客源与被监管部门处罚的两难选择中徘徊。3．是该种商品的消费者。股东和潜在的投资者是审计报告真正的需求者，他们享用这种商品却不为这种服务付费。 中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法 科学设置了训诫、行业内通报批评、公开谴责等三种惩戒方式。三是明确规定会员享有陈述和申辩的权利、提请回避的权利以及申诉的权利，并规定了中注协应当经过调查、听取陈述和申辩意见、集体合议审理后方可作出惩戒决定，切实维护会员的合法利益。《惩戒办法》的发布实施，对于行业的建设和发展具有重要的现实意义。首先，建立健全了行业惩戒机制。《惩戒办法》的出台，建立起行业惩戒机制，构成对会员执业行为的强有力约束，使他们在接受法律责任约束的同时，还要接受行业严格的监督。其次，树立了行业管理权威。近年来，中注协致力于行业管理体制和机制的创新，在加强标准建设、强化培训、开展执业质量检查等方面都取得很大进展。但是这些工作还要依靠有效、有力的惩戒措施加以促进和配合。《惩戒办法》的出台，有利于树立行业管理权威，促进行业管理职能的落实。第三，有力推进了“依法治会”。《惩戒办法》的发布，为行业管理奠定了合法性基础，使行业监管工作有章可循，有规可依。中注协将积极实施“严格检查，严格处罚”的精神，不枉不纵，既严肃惩戒违规行为，又切实维护会员合法权益。第四，进一步促进检查的深入，巩固行业监管的成果。 会计职业道德之性质与实施：契约理论视角的解说 1-07 一、问题的提出世界范围内财务舞弊与审计合谋案件的发生，使得会计职业道德的治理问题在21世纪重新面临着严峻的挑战。职业环境的变迁使职业会计师(professional accountant)①在许多情况下面临着道德的两难困境。按照Andrew Abboa提出的职业理论(tlleory of profession)，任何一项职业的产生、维系与发展都必须要发展出一套随社会环境的变化而不断变化的抽象的知识(观念)体系以保护和发展该职业的职责范围。[11 对于会计职业来说，对其职业道德的认识及其标准的制定与实施就是该职业的抽象观念体系的重要组成部分。这些知识为职业会计师和社会公众更好地理解和治理职业道德问题提供了统一的边界，从而可迎接来自职业环境变化所带来的机遇和挑战。美国自上世纪70年代以来围绕会计职业道德而展开的持续不断的论争及对职业道德规范的多次大幅度修正表明，会计职业道德背后隐藏着许多带根本性的、尖锐的、复杂的问题有待进一步的探讨。其中包括会计职业道德在性质上到底是什么、会计职业道德的实施机制背后隐含着怎样的逻辑等等。 我国注册会计师行业存在问题及对策探讨 我国注册会计师审计收费的依据是《中华人民共和国价格法》和《中介服务收费管理办法》。由于《中介服务收费管理办法》未对收费做出统一的、具体的规定，因此，各省财政部门会同物价管理部门又制定了本省的收费标准。从各省的收费标准来看，都规定有计时收费和计件收费标准，且标准都不一致，地区之间的差异很大。以计时收费为例：北京主任会计师的收费标准为300元／小时、福建160元／小时、四川240元／小时。(2)收费的双重标准对国内会计师事务所来说显失公平国内会计师事务所审计收费采用政府指导价，国际会计师事务所收费采取市场调节价，国内会计师事务所的审计收费与四大跨国会计师事务所(安永、德勤、毕马威、普华永道)相比，有着天壤之别。“四大所”在我国享有超国民待遇：我国主任会计师的最高收费为400元／小时，而国际所为2750元／小时。同一个审计项目，“四大所”的收费高出国内所2—5倍。例如。北京一家高科技公司聘请德勤为其外部审计师，在一项法定审计业务方面，双方谈定的价格是2O万美元左右，如果聘用国内所最多收费50万元人民币。三．加强注册会计师行业管理的思路1、建立健全会计师事务所质量控制制度审计质量是会计师事务所的立身之本。会计师事务所必须建立、健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并责任到人，特别是要贯彻落实审计工作底稿三级复核制度，不能使复核制度流于形式。 职业特征·规范定位·道德恪守——对“注册会计师为什么要遵守职业道德”问题的一个回答 使得注册会计师职业道德的治理问题成为职业界内外广泛关注的重大问题。但通过对相关研究文献的回顾，我们发现，一方面多数研究成果仍停留在对注册会计师没有恰当遵循职业道德的讨伐声中，另一方面这些研究成果并未取得广泛共识，甚至对注册会计师是否作到了诚信执业还处于相互对立的模糊判断之中①。本文撇开对注册会计师是否遵循了职业道德或是否值得社会公众信任的讨论，将论题转向一个更为基础、更为根本且长期以来没有得到学术界和职业界重视和说明的问题，即“作为一名注册会计师，我为什么要遵守职业道德?”。对这一问题的回答，理论上有助于搞清楚注册会计师与职业道德的内在关系，实践中可以增强注册会计师遵守职业道德的内在主动性。一、引言：注册会计师的社会角色定位、审计期望差与道德困境1．审计是一种减少而非消除社会公众决策风险的信任机制。现实世界最大的特性是环境的不确定性和风险眭，对于社会公众的经济决策而言，直接的担忧则是决策信息的可靠性问题。受制于能力、地域等因素的影响，社会公众对企业信息的甄别主要依靠注册会计师的鉴证作用。这里，作为社会分工体系的一部分，注册会计师承担了作为第三者的中介鉴证角色。 浅谈注册会计师职业道德建设 以收到满意的审计效果2、注册会计师的职业道德技能。注册会计师的职业道德技能是注册会计师在执业过程中所体现出的技术能力．包括洼册会计师的知识结构、实践经验、个体智商、思维方式分析问翘与解决问鲻的能力等知识结构存在台理与不合理之分，实践经验有丰富与匮乏之别．个体智商有高低不同．思维方式有科学与简单之异．分析问题与解决例的能力存在强弱之况。这些都直接影响制约着注册会计师职业判断的准确程度。3、注册套计师的职业道德品质。一般意义讲．注册会计师的职业道德是注册会计师在执业过程中所应遵守的行为标准的道德规范，包括注册会计师在执业时所实际体现的职业品德、职业纪律和职业责任等。不同的注册会计师或同一个注册会计师在不同时期、不同条件和环境下．在执行业时所体现出和职业道德．存在着差异甚至产较大差异。良好的职业品德反映出注册会计师在执业时的芷直、诚实．公正和客观等品质和德行；良好的职业纪律反映出注册会计师在执业时合理的行为约束；良好的职业责任反映出注册会计师在执业时恰当地处理了与杜会、客户和同业的关系。只有具备良好的职业道德。

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CPA，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士，CPA为中国唯一官方认可的注册会计师资质，唯一拥有签字权的执业资质。

财政部成立注册会计师考试委员会***简称财政部考委会***，组织领导注册会计师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室***简称财政部考办***，组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计师协会。

摘要：在现代社会中，注册会计师越来越多地被卷入审计诉讼案件中，需要承担相应的法律责任。笔者认为，注册会计师的法律责任主要由内在原因和外部原因引起。认定注册会计师的法律责任要从客观和主观方面进行分析，并有针对性地采取应对措施。因而，明确注册会计师法律责任的成因、认定，采取切实有效的措施避免法律诉讼，既有利于保护社会公众利益、维护正常的社会经济秩序，也能最大限度地保护会计师事务所和注册会计师的合法权益。

关键词：CPA;法律责任;成因;认定; 防范

如何防范? 这确实是值得我们认真探讨的一个问题。

1 注册会计师法律责任的成因在审计业务中， 注册会计师可能被卷入审计诉讼案件中，需要承担相应的法律责任。 笔者认为，注册会计师的法律责任主要由内在原因和外部原因引起。

注册会计师法律责任的内在原因

被审计单位方面的原因包括被审计单位出现报表错误、舞弊、违反法规的行为、经营失败以及其他目的而粉饰报表。

首先是被审计单位的错误、舞弊和违反犯规的行为。

“错误”：是指报表中存在的非故意的错报或漏报。包括原始记录和会计资料的计算、抄写错误;对事实的疏忽和误解;对会计政策的误用。通常表现为：账不平、表不对，会计资料之间及会计资料与其它资料不一致。

“舞弊”：指导致报表产生不实反映的故意行为。主要包括伪造、编造记录或凭证;侵占资产;隐瞒或删除交易及事项;记录虚假的交易或事项;蓄意适用不当的会计政策。通常表现为：账平表对，会计资料之间及会计资料与其他资料之间保持一致。舞弊既有财务人员个人行为，也有领导层授意，相关部门人员串通所致。

“违反法规行为”：指被审计单位故意或非故意地违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。

被审计单位的报表出现错误、舞弊和违反法规等行为属于被审计单位管理当局的会计责任， 这是产生注册会计师法律责任的基本前提。如果被审计单位的会计报表没有诸如错误、舞弊和违反法规的行为，就谈不上注册会计师需要承担法律责任的问题。

其次，被审计单位出现经营失败。经营失败，是指被审计单位因为管理层决策失误或者经营管理不善导致财务状况恶化甚至破产倒闭， 使投资人和债权人蒙受巨大损失。一般情况下，企业出现经营危机，会在财务报表中反映出来，会计资讯的预期使用者能够预测，正确地作出决策。但实际的情况是，当出现经营失败时，为了企业利益，管理当局是不会允许报表进行如实反映的，而是授意财务人员隐瞒企业的财务危机，从而出现报表舞弊。如果注册会计师不严格遵守审计准则， 就会导致不能发现报表错弊而出现审计失败。

再次，被审计单位为追求其他目的而粉饰会计报表。

除产生经营失败外，管理层还会为自己的经济利益、个人升迁、为公司上市筹资等目的、追求利润最大化，也会对财务报表进行粉饰。

注册会计师方面的原因在财务报表审计中， 注册会计师的法律责任主要基于两个方面：一是报表是否有重大错弊，该错弊的相关内部控制是否健全; 二是注册会计师是否有自己的原因而未发现这些错弊。包括三个方面：注册会计师违约、注册会计师过失和注册会计师欺诈。

“注册会计师违约”：注册会计师可能由于未严格遵守审计业务约定书的约定条款，产生违约责任。

“注册会计师过失”：注册会计师因缺少应有的合理谨慎而未能发现重大错弊。此处的合理，以其他注册会计师在同等条件下能发现为标准。

“注册会计师欺诈”：也称注册会计师舞弊。如果注册会计师明知报表有重大错弊却在审计报告中加以虚伪地陈述，就是一种以欺或坑害他人为目的的故意行为，以具有不良动机为主要特征。也就是说，注册会计师为了达到欺他人的目的，以谋取自己的私利，明知被审计单位的会计报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告。与欺诈相关的另一个概念就是“推定欺诈”，或“涉嫌欺诈”，即虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失，也被认定为欺诈行为。

注册会计师法律责任的外部原因注册会计师的法律责任正在逐步扩充套件， 特别是在西方国家， 进入20 世纪80 年代后， 无论是法院的判例解释，还是注册会计师职业团体的态度，较之以往的情形都发生了很大的变化。注册会计师职业受到影响甚至受到阻碍或冲击的原因归结为以下几个方面：

社会心理因素注册会计师被称为经济警察，他们具有丰富的会计、审计、统计、经济、管理、法律等方面的专业知识和实践经验，具有良好的职业道德，人们对注册会计师寄予很高的期望，期望他们能独立、客观、公正地开展审计、审阅和其他鉴证业务和相关服务业务， 维护社会经济秩序和社会公众利益。但是，注册会计师和会计师事务所却常常因各种原因未能发现报表中存在的重大错弊， 甚至出现欺诈行为， 出具不实的审计报告， 给预期使用人造成巨大损失。这种对“审计期望差”的存在及扩大，也是导致注册会计师承担法律责任的重要社会心理因素。

期望差距产生的原因很多，但总体上来看包括：公众过高的不合理期望， 公众对审计执业水平存在着不正确的认识，现有审计准则未能满足公众的期望，审计执业未达到准则要求等。显然，要缩小期望差距，职业界应设法取得公众的理解***对于前二者***，或者改进准则或提高执业水平***对于后二者***。这一努力的过程，就是职业界发展、壮大的过程。

又如“风险社会化”理论，认为应把遭受的损失的责任推向那些被认为可以避免损失或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人。同时，注册会计师越来越明显地被看做是担保人而非独立、客观的审计人和报告者。

在所有的商业领域，注册会计师的参与日益增加。人们开始认同投资过程中不断披露会计资讯的重要性，并反对滥用注册会计师许可的所谓“创新”会计处理。

此外， 审计保险理论的运用。例如，“深口袋” 理论***deep-pocket theory***,认为任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到的惩罚的程度如何。

经济因素这是由会计师事务所的性质决定的。会计师事务所是指通过为私人、企业或其他组织提供会计方面的咨询和服务而收取一定费用的盈利性组织， 他们具备赔偿利害关系人经济损失的能力。

法律因素人们的自我保护意识和法律意识增强。“消费者保护主义”的兴起，注册会计师承担法律责任可以视为对消费者权益与商业利益之间出现利益失衡进行的补偿， 表明人们开始对消费者的利益逐渐认识与重视。

另外，从成文法和习惯法的角度讲，国家的相关法律法规中也在强化注册会计师法律责任的条款的制定。同时，在审计诉讼案件判例中，我们也发现会计师事务所的赔偿范围在不断增加，事务所屡屡败诉的现实。会计师事务所对损失方的同情而赔偿的案例， 也会被社会公众误认为是注册会计师的过错而加以利用。

2 注册会计师法律责任的认定注册会计师的法律责任， 主要有三个方面的责任：违约责任、过失责任和欺诈责任。这三种责任要从形成法律责任的客观原因和主观原因去认定。客观原因就是报表本身有无重大错弊; 主观原因是指注册会计师本身有无主观过错。

事实上，注册会计师只要严格遵循专业标准，保持应有的职业谨慎，实施恰当且必要的审计程式，是能够合理确信查出报表中存在的重大错弊的。由于一些固有限制，我们当然不能苛求注册会计师发现并披露报表中的所有错弊。对于那些未发现的错弊，注册会计师是否负有责任关键在于是否因审计人员本身的过错而未查出该错弊。

违约责任的认定关于违约责任认定， 一般按照双方签定的审计业务约定书，有约定则从约定，无约定及约定不明从惯例。

过失责任的认定对未发现错弊，注册会计师可能无过失，也可能有过失。

无过失， 是指注册会计师遵守了审计准则且未发现的错弊并不重大。

有过失， 是指因注册会计师缺少应有的合理谨慎而未能发现重大错弊， 这里的应有的合理谨慎是以其他注册会计师在同等条件下能发现为标准。过失责任按照重要性和内部控制， 过失又可以分为普通过失和重大过失两类：

***1***普通过失：单个未发现的错弊均不算重大，但综合起来对报表的影响较大;或单个错弊重大，而相关错弊所在领域内部控制健全， 但职工串通舞弊或领导层授意作弊，致使内部控制失效，而注册会计师因没有完全遵守审计准则，而未发现这些重大错弊。

***2***重大过失：单个错弊重大，且错弊所在领域的内部控制并不健全，注册会计师因根本没有遵守审计准则，导致未能发现被审计单位内部控制不健全也未能发现报表中存在的重大错弊。

欺诈责任的认定注册会计师明知被审计单位报表有重大错弊却加以虚伪地陈述，以不良动机为主要特征。

推定欺诈：没有证据表明存在不良动机，但存在极端或异常的过失，且没有其他合理的令人信服的理由。

注册会计师承担的法律责任型别主要包括行政责任、民事责任、刑事责任。一般来讲，针对违约、过失事项通常需要承担行政责任;针对违约、过失、欺诈事项可能都需要承担民事责任; 而出现注册会计师欺诈则必须承担刑事责任。

3 注册会计师法律责任的防范对策

注册会计师法律责任防范的总体原则面对注册会计师法律责任的扩充套件和被控诉讼案件的急剧增加， 整个注册会计师职业界都在积极研究如何避免法律诉讼，这对提高注册会计师审计的鉴证水平、增强发现重大错误与舞弊的能力都有较大的帮助。注册会计师要避免法律诉讼， 就必须在执行审计业务时尽量减少过失和防止欺诈，注册会计师应达到以下基本要求：

增强执业独立性独立性是注册会计师审计的生命。注册会计师和会计师事务所在业务承接前要严格审查自身的独立性问题，对存在使独立性受到损害的因素，自觉加以防范和回避。

保持职业谨慎在注册会计师审计过失中， 最主要的是由于缺乏认真而谨慎的职业态度引起的。在执行审计业务过程中，未严格或根本就没有遵守审计准则， 不执行适当的审计程式，对有关被审计单位的问题未保持应有的职业谨慎，或为节省时间而缩小审计范围和简化审计程式， 都会导致财务报表中的重大错报没被发现。

强化执业监督这里的强化执业监督，不是指建立执业监督机构，健全执业监督法规制度， 而是指注册会计师应加强对其助理人员或其他人员进行切实的监督。对于业务复杂且重大的委托单位来说， 其审计是由多个注册会计师及许多助理人员共同配合来完成的， 假如他们的分工存在重叠或间隙，又缺乏严密的执业监督，发生过失就很难避免。

注册会计师法律责任防范的具体措施根据注册会计师法律责任的成因和法律责任的认定，注册会计师和会计师事务所要避免法律诉讼，可以采取以下具体措施：

严格遵循职业道德和专业标准的要求前已述及，认定注册会计师是否承担法律责任，关键是注册会计师是否按照专业标准的要求执业。因此，保持良好的职业道德， 严格遵循专业标准的要求执行审计业务，出具审计报告，对于避免法律诉讼或在诉讼中保护注册会计师合法权益具有无比的重要性。

建立、健全会计师事务所质量控制制度审计质量的控制， 除了注册会计师要严格按照审计准则开展执业，确保审计质量外，会计师事务所也应该建立健全审计质量控制政策、程式和制度，将质量管理作为会计师事务所的各项管理工作的核心和关键。

与委托人签定业务约定书根据《注册会计师法》的规定，注册会计师承办业务，会计师事务所应与委托人或被审计单位签定审计业务约定书，业务约定书具有法律效力，它是确定注册会计师和委托方或被审计单位责任的重要档案。事实上，会计师事务所不论承办何种业务， 都要按照审计准则的要求与委托人***被审计单位***签定业务约定书，这样才能在发生法律诉讼时将一切口舌争辩减少到最低限度， 也才能认定注册会计师的违约责任。

审慎选择被审计单位众多的审计诉讼案件告诉我们， 注册会计师要避免审计法律诉讼， 很重要的一个环节就是在选择被审计单位、承接审计业务时要慎之又慎。一是要选择正直的被审计单位， 二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。因为中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案，都集中在宣告破产的被审计单位。例如那些周转不灵或面临破产的公司，其股东或债权人总想为他们的损失寻找替罪羊，因此，对这样的公司要特别留意、格外小心。

深入了解被审计单位的业务如果注册会计师不了解被审计单位所在的行业的情况及被审计单位的业务， 就很难发现报表中可能存在的重大错弊，很容易被卷入审计诉讼案件中。

提取风险基金和购买责任保险审计风险总是存在的， 即使注册会计师严格遵守审计准则，保持了应有的执业谨慎，仍然可能出现无法发现报表中存在的一些错弊， 而发表了不恰当审计意见的可能性。因此，投保充分的责任保险是会计师事务所的一项极为重要的自我保护措施， 虽然保险不能免除可能受到的法律诉讼， 但是能防止或减少诉讼失败时会计师事务所发生的财务损失。

聘请熟悉注册会计师法律责任的律师会计师事务所应尽可能聘请熟悉相关法规及注册会计师法律责任的律师，如遇到重大法律问题，注册会计师应同本所的律师或外聘律师详细讨论所有潜在的危险。

一旦发生法律诉讼，应聘请有经验的律师参与诉讼。

加大对《注册会计师法》和《审计准则》的宣传，以提高社会公众对注册会计师职业的了解和理解， 减少不必要的法律诉讼。

综上所述，对于审计职业界而言，明确注册会计师法律责任的成因、认定， 采取切实有效的措施避免法律诉讼，既有利于保护社会公众利益、维护正常的社会经济秩序， 也能最大限度地保护会计师事务所和注册会计师的合法权益。

随着经济的发展和社会法规体系的逐步健全,审计活动受到越来越多的关注,所暴露出来的问题也愈来愈多。下文是我为大家整理的关于会计审计方面的论文 范文 的内容，欢迎大家阅读参考! 会计审计方面的论文范文篇1 浅谈施工企业项目内部审计的 措施 和 方法 摘要：随着现代建筑行业的不断发展，施工企业面临的市场竞争压力增大，给企业内部审计工作提出了许多新的课题，审计工作面临的问题也越来越复杂。施工企业的内部审计是一项独立于企业其他职能部门的工作，是企业内部结构中的重要组成。而施工企业的项目又是施工企业的根本，对施工企业项目的审计是做好施工企业内部审计的基础。本文针对施工项目目前管理的现状、施工项目内部审计的措施和方法作粗略探讨，以强化施工企业的审计效能，充分发挥内部审计“免疫”系统功能及作用，提高企业的经济效益。 关键词：施工项目 内部审计 措施 方法 随着我国市场经济体制的建立和建筑施工企业改革的不断深化，建筑施工企业内部审计工作在建筑行业中的地位越来越重要，企业对内部审计工作的质量提出了更高的要求。而审计质量又是审计的生命线，审计质量的优劣会影响到审计工作的声誉，也会影响审计部门的权威和形象，影响到审计部门能否健康发展和承担起历史赋予的重任。因此，提高施工企业项目内部审计的认知度，加强施工企业项目内部审计质量控制就成为当前施工企业审计工作者亟待解决的重要课题。 一、加大内审宣传力度 提高全员内审认识 (一)当前施工企业项目对内部审计工作的重要性和作用的认识还不够 不少企业领导设置内部审计机构也是为了应付上级检查及企业本身升级的需要。施工企业内部审计工作在 企业管理 中发挥的作用还很有限，特别是有一些领导对施工企业内部审计工作的重要性认识不足，他们可以随意撤并内审机构，精简内审人员，从而出现将施工企业内部审计机构撤并或将其内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况，这使得许多施工企业内部审计机构势单力薄，很难发挥作用，认为施工企业内部审计机构是可有可无的部门，没有给予足够的重视和支持。上述认识足以说明了施工企业的项目对内部审计缺少足够的认识，使得施工企业内部审计人员很难独立开展各项审计工作，难以获得符合实际的第一手资料，形成切实有效的审计建议。 (二)不断改进工作方法，提高内部审计工作质量 一是事前审计与事中、事后审计相结合，内审的作用应不仅限于事后监督，更多的应是事前预防与事中控制，起到防微杜渐的作用。对于施工项目的内部审计工作更不应局限于事后的审计，而更应该关注项目运行的整个过程，在施工过程中起到防范与控制作用，而达到事倍功半的效果。随着企业管理水平的不断提高，内部审计将对单位进行全过程、全方位的监督和评价，以便及时发现各个环节存在的问题，把单位风险降到最低，把问题解决在萌芽状态或初始阶段。 二是微观审计与宏观相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据，为规范项目财务收支行为提出建议。 三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要进行恰当处理，又要深入分析产生的原因，从帮助建立健全各项 规章制度 和内部控制制度、加强管理工作等方面加以解决，使之不再有重复发生的可能。 二、工程收入确认的审计 根据建造合同会计准则的规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，项目应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和成本。实际工作中通常项目根据责任预算编制情况确认工程总收入、总成本。财务按照工程进度确认收入并结转成本。 (一)主要问题 1.资产负债表日确认的工程完工程度可靠性较低，往往与业主批复的验工计价金额有较大差距。如根据项目的不同意图，有的为了完成利润目标、承包指标、更充分地享受税收等优惠政策，可能会多计收入;有的为了以丰补歉、留有余地等目的而少计收入，待工程决算以后再冲回或再计收入，人为操纵损益。 2.业主迟迟不作工程决算审计。如为了拖欠工程款，有些业主几年甚至十年不作工程决算审计，还有些建设单位将已达到预定可使用状态、并已交付使用的固定资产于“在建工程”账户长期挂账，这都给施工企业准确确认收入带来不确定因素。 3.重复确认收入。如当总公司下设多个分公司时，有时几个分公司共同承建一个工程项目，各个分公司会出现重复确认收入的情况。 (二)审计方法 为提高审计效率，审计人员应凭借专业 经验 和所掌握的信息、资料作出正确的选择，选择有效率的审计策略和方法。具体建议如下： 1.可以通过检查项目累计结转收入和累计结转成本是否基本配比，来发现收入确认可能存在的问题，对尚未完工的项目或虽已完工但尚未决算的项目，相应调整收入。但是难以判断企业资产负债表日所确定的工程完工程度是否可靠。 2.可以获取以往年度(可取前两年或三年)已竣工决算的工程收入确认的有关资料，将会计账面确认的收入与按竣工决算应确认的收入进行比较，计算一个收入确认的误差率，作为对资产负债表日收入确认的参考。 3.在审计中，可根据施工项目的规模、繁简程度、施工项目情况以及所编制工程预决算的质量水平等因素，采用不同的审计方法，如全面审核法、重点审核法与个别审核法等。审计人员应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况，及其以非货币性资产抵偿应收工程款的确认和计量是否符合会计准则的规定等。 三、工程成本的审计 (一)主要问题 建筑施工企业的成本主要有材料费、人工费、机械施工费、临时建筑设施费和其他直接费用等。审计中我们发现主要存在如下问题： 1.建造合同的甲、乙双方不能及时对账，极易漏记甲方供料成本。 2.企业日常核算管理制度松懈，材料出库、入库的内部控制较薄弱，外购材料不通过出入库手续，直接运抵建筑工地，易导致材料管理和核算出现漏洞。采购数量上不能完全按照定额采购，施工现场经常是按实际需要采购，造成竣工后核算施工图材料用量与实际消耗数量不符，为日后的外审埋下隐患;工人工资结算单不正规，结算依据不足，存在用假工资表套取费用的情况，人工成本核算不准确。 3.有的企业将金额较大的临时建筑设施费一次计入成本费用，水电费用结转依据不足，导致成本费用不实。 4.有的工程项目成本结转的多，收入结转的少，账面反映为亏损，这可能存在人为调节利润的问题。 5.增加人工费用和材料费用，偷逃税款。 6.利用发放奖金、补贴等名义，处理违规支出。 7.对于内部控制不健全的项目，管理人员往往利用各种形式与供货方相互勾结，侵吞企业财产物资。 (二)审计方法 1.对跨年度工程项目应按年累计分成本项目进行结转，以明确每一工程项目的收入和成本是否配比，据以分析判断是否存在成本核算异常的工程项目，保证会计信息的可靠性和公允性。 2.材料费用方面，应主要检查：企业内部会计控制是否健全、有效;材料出入库制度是否完备;有无少进多出或挪作他用等现象;有无材料消耗异常的项目，并查明原因;期末材料的盘点是否真实准确;是否存在利用开具的虚假发票处理其他费用，人为加大工程成本的情况。 3.人工费用方面可运用分析性复核程序，检查年度工资有无异常变动，并查明原因，抽查应付工资计算的合规性和准确性，比如：工资核算是否以签名的工资结算单为依据，与相应完成的实物工程量用工是否匹配，以免随意开单;抽查工资结算凭证用以确定工资、奖金、津贴的计算是否合规，手续是否齐全，是否按照规定代扣款项等。另外，为查明施工项目、建设单位与施工队是否串通舞弊，除通过分析性复核以检查工资有无异常变动外，还应当与预决算的工程量加以对比，或通过实地考察、查询施工 日记 等方法，核对应付工资账户贷方发生额累计数与有关成本费用账户，以发现有无直接计入成本费用的工资。 4.应检查费用的计量是否合规。如临时建筑设施费应按照建造合同施工期分期摊销，预计水电费用时应该有甲乙双方认可的原始凭证为依据。 施工企业项目的内部审计包括多方面的内容，既有财务预算的审计、施工过程经济投入的审计，也有合同管理的审计和项目结算的审计。在市场经济不断发展的过程中，审计面临的风险也在进一步加大，这就需要进行必要的风险强化，特别是完善对施工项目的内部审计，从而全面提高施工企业内部审计的效能。施工企业应重视对项目的内部审计工作，这样才能够发挥审计的真正作用，提高企业的市场竞争力，提高企业的经济效益。 参考文献： [1]李金华.审计师专业必备[Z].中国审计出版社，1992(4). [2]檀鹤铨等.新编铁路审计指南[Z].北京：中国铁道出版社，1995(2). [3]刘明辉.独立审计准则研究[J].大连：东北 财经 大学出版社，1999(6). [4]李世钰，曹锡锐，__远.施工企业会计核算办法讲解[Z].北京：中国财政经济出版社，2003(12). [5]周丽琼.企业内部审计的风险管理[J].企业家天地，2007，(10)：77-80. 会计审计方面的论文范文篇2 浅析企业内部审计的现状和改进措施 摘要：内部审计在企业中的作用越来越重要，本文分析了我国现今企业内部审计工作中存在的问题，并从几个方面阐述了提高企业内部审计工作质量的措施。 关键词：企业;内部审计;措施 随着现代企业制度的建立，作为企业内部控制的内容之一，企业内部审计工作越来越受到重视，近年来内部审计工作的发展和逐步完善，为推动企业的发展起到了积极的促进作用。 一、我国企业内部审计工作存在的现实问题 1.对内部审计工作认识不足 由于内部审计制度在我国的建立相对较晚，一些重大的审计 报告 、审计成果没有公开，有些企业对内部审计工作的认识不足，甚至简单地认为审计就是查账，没有认识到审计的目的、审计工作的内容和职能，所以至今仍有部分企业没有设立内部审计机构，也有部分企业把内部审计机构设在了财务部门，由财务部门兼职内部审计工作，导致不能合理、有效的发挥内部审计应有的作用。 2.内部审计在企业中的地位不准确。 企业内部的各职能部门都是在企业主要负责人的直接领导下行使职权、开展并报告工作的，即使有些职能部门是由企业某位副职分管，那也是主要负责人授权的，实质上是在主要负责人领导下。在目前还没有哪个法律和制度规定，企业内部的某个机构可以不在主要负责人的直接领导下开展工作，更没有规定企业内部横向职能部门之间需要相互报告工作的情况，况且按照《 公司法 》的规定，企业财务负责人要由董事会任免，而没有规定内审人员具有这种地位。在市场经济条件下，企业主要负责人是企业的法人代表，要承担各职能部门在授权范围内开展工作所产生的法律责任。各职能部门所从事的经济活动是企业主要负责人的意志体现，特别是那些实行垂直集权管理的企业，其主要负责人的管理触角深入到企业的各个活动之中。在这种情况下，内部审计实质上是主要负责人监督主要负责人的单方面活动，这在理论上是讲不通的。 3.内部审计观念落后 审计观念落后也是影响内部审计工作发展的主要因素之一，部分企业内部审计仍停留在财务收支审计上，对经营审计、管理审计等方面涉及较少。内部审计的目标停留在查错补漏上，没有转变到提高企业经营效益、效率上来，以事后监督为主，末将事前是预测把关、阶段监督检查和事后审计查处相结合，没有认识到审计的内容涉及企业管理的方方面面，最终是帮助企业领导发现问题、解决问题，为企业经营决策提供全面服务。 4.内部审计体制不完善，独立性不强 内部审计机构设置的关键是保证其独立性，通过审计工作的实施，对信息的真实、准确性以及企业内部控制的有效性进行监督和评价。因此，内部审计机构对谁独立、由谁领导、为谁服务尤其重要。目前，我国国有企业大部分采取内部审计机构与企业其他部门平行的管理模式，由企业总会计师或总经济师直接分管，内部审计机构对其负责并报告工作。由于审计机构和审计人员的人事、经济等各项利益与企业的利益密切相关，使得企业内部审计机构和人员的独立性不强，同时也降低了审计的职能，久而久之，内部审计也失去了其权威性、有效性。 5.内部审计方式方法落后 计算机技术的发菜和信息时代的到来，使得无纸化办公成为现实，内部审计作为管理的重要组成部分也理应实现网络化，而我国很多企业的内部审计技术和方式、方法，还停留在手工操作阶段，手段落后，涉及计算机程序、网络信息审计的很少，致使内部审计工作严重滞后，影响审计质量和审计效果，起不到对企业的生产经营活动的监督、服务作用。 6.内部审计队伍素质不高 随着市场经济的建立和发展，企业投资呈现多元化，在计划经济时期少有的企业购并、分设、企业间的债务重组、非货币性交易等行为时有发生。为服务企业经济发展和规范企业经济行为的内审人员必然要参与到企业这些行为中去。这就要求审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才。内部审计人员素质成为开展高层次审计监督的关键所在。现代内部审计工作涉及面广，不仅要求内部审计人员具备相应的专业知识，包括会计、审计、内部控制的检查和评价、计算机的运用等，而且还必须有丰富的实践经验。在国有企业内部审计机构中，审计人员构成参差不齐，素质不高，目前，我国内部审计人员专业知识贫乏，专业构成主要是审计或会计专业，而来自工程技术、信息技术或法律等方面的人才缺少。另外，有些内部审计人员的职业道德缺失，难与被审计单位协调沟通，影响到内部审计的成效。 二、提高企业内部审计工作质量的措施 1.重视内部审计工作，提高内部审计的地位 提高管理者对内部审计工作重要性的认识是加强企业内部审计工作的重要保证，建立和加强内部审计的组织地位，针对我国内部审计机构设置的不合理，我们可以借鉴国际上成功的做法，在董事会下设由独立董事组成的审计委员会，内部审计机构向审计委员会和总经理双重负责，并通过内部审计章程对内部审计的地位、职责权限、业务报告程序进行规定。 2.适应社会发展新需求，实现内部审计转型 现代内部审计的目标不再仅是强化企业内部控制、提高企业内部控制效率和效果，而应转向规避风险、转移风险和控制风险，强调了增值审计，突出了介入风险管理和广泛的内部控制，同时还要做好管理咨询等增值型服务工作。这就要求企业要正确认识内部审计转型的必要性、长期性和艰巨性，尽快更新观念、转换角色，全面分析审计需求，明确内部审计转型的方向和目标，制订合理的转型规划和方案。充分发挥内部审计在企业风险管理、增值服务中的作用。 在风险管理的基础上建立审计模式，加强和改善风险管理已成为关系企业生存和发展的十分重要的因素，当然也就成了现代企业管理当局十分关注的问题。而风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法，其核心是将没有预计到的未来事项的影响控制在最低程度。风险管理首先要求在组织中发现那些高风险暴露的领域，对高风险暴露点的识别要通过对组织的分析进行，这种分析既包括审计人员客观的金额测试，也包括主观的判断。其次将分析的结果与认为可接受的风险的金额水平相比较，最后实施必要的变革。 3.推行计算机审计，创新审计方式方法，提升工作成效 近年来，随着会计电算化的全面推进和实施，审计信息化进程也逐步加快，计算机审计成为主流。利用计算机审计比手工更迅速、更有效地审阅、核对、分析、比较企业的各种信息，可对企业内部财务信息系统及会计工作实施有效的监督和评价，对企业资金及各种资产进行密切跟踪，从而有利于评估企业风险及实现事前、事中、事后审计工作。 4.坚持客观公正，严格处理处罚。 严格的处理、处罚是一种有效的 教育 和强化管理的手段，有利于遏制违规乱纪，维护企业的经济利益：有利于提高审计的威慑作用，净化经济环境，从源头上切断滋生违法违纪的经济基础：有利于约束管钱、管物人员的经济行为，促进廉政建设因此，在审计违法违纪问题的过程中，要严格按照审计程序办事，做到事实清楚、定性准确、处理适当、评价适度，只有这样，才能掌握主动，防范审计风险，更好地发挥审计监督的作用。 5.强化队伍建设，提高内部审计人员的素质 (1)打破以往人员知识结构不合理的局面，积极吸收具有工程、信息技术、风险管理、法律等非会计专业背景的人才，壮大内部审计人员的队伍，增强内部审计部门的实力。 (2)企业内部审计人员也要增强自身的学习意识，加强知识的积累和更新，不断拓宽知识面。积极参加国家相关专业的考试，比如，注册会计师、审计师等，提升自身的综合能力，更好的为社会、企业服务，体现自身的价值。 (3)加强内部审计人员的职业道德教育，强化内部审计人员的责任感和使命感，要求内部审计人员恪守客观、公正、廉洁的职业道德，同时要求内部审计人员要有对企业负责的态度和为企业管理服务的精神，认真履行职责，逐步建立起一支具有现代化知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。 参考文献： [1]于玉林：内部审计在企业治理、风险管理和内部控制中的作用.审计月刊.. [2]刘文华：会计电算化带来的审计风险.中国审计..