会计研究论文西方非营利组织

非营利组织财务风险的防治与控制<<沈阳农业大学学报（社会科学版） >>2004年01期杨红 , 秦利 , 安姝敏从财务管理的角度,分析了非营利组织存在财务风险的原因及其主要表现;阐明了在非营利组织管理中,引入财务风险管理是防治与控制财务风险的有效途径,并就如何实施财务风险管理提出了若干建议.■★「摘要」非营利组织是我国重要的公共部门，承担着全社会的文化教育、科学研究、技术进步、医疗保健、文化娱乐等多方面任务，其财务控制水平和效果，将直接影响公共资金的使用效益，影响国家的经济和社会发展水平。本文针对非营利组织的特点，对其财务控制体系，如主体、目标、方式等进行了比较系统的阐述。 「要害词」非营利组织；财务；财务控制 一、非营利组织的特征及其范围界定 非营利组织是国民经济的重要组成部分。在我国，各种类型的非营利组织几乎提供了从教育到科学、文化、体育、医疗保健、环保及公用、农业等方方面面的服务，在整个国家的经济和社会发展中占据着非常重要的位置。 （一）非营利组织的特征 非营利组织运行的目的通常不是为了赚取利润，而是为了满足社会及其成员各种社会性的需要。非营利组织最重要的特征，就在于其建立与运营的动机不以营利为目的。非营利组织的非营利动机，既包括形式上的，也包括实质上的；既包括组织活动开始前的阶段，又包括组织活动过程及活动结束后的阶段。具体来说，这种非营利动机主要体现在以下几个方面： 1.运营目的。非营利组织业务运营的目的，主要不是为了追求利润或利润等同物。虽然有的非营利组织的业务收支也有差额，但总体上不是以微观的经济效益而是以宏观的社会效益为目的的。 2.资财的来源。美国财务会计准则委员会在归纳非营利组织的特征时，指出非营利组织“大部分资财来源于资财的供给者，他们不希望收回或据以取得经济上的利益”。在我国，非营利组织所需要的资财，全部或部分来自各级政府的预算拨款、单位收支结余以及接受捐赠等，政府或捐赠人并不期望按期收回所提供的资财，也不约定按所提供资财的一定比例获得经济上的利益。 3.所有者权益。非营利组织不存在可以明确界定并可以出售、转让、赎买的所有者权益，即使非营利组织解体，资财提供者也没有分享一份剩余资产的明确的所有者权益。 4.纳税。美国国内税务署规定，假如非营利组织取得了免税身份，除非凡指明的情况外，可以免交联邦所得税。在我国，有经营性收入的事业单位仅就其经营结余部分计算交纳所得税，通过预算拨款的非营利组织无需交纳所得税。 （二）非营利组织的范围界定 1.国外非营利组织的类型。目前国外对非营利组织的称谓并不统一。有的国外学者将政府与非营利组织合并称为政府与非营利组织；有的则统称为非营利组织。国际会计师联合会将类似于政府及非营利组织的社会组织称为公立单位或公共部门，其在1994年10月发布的第4号研究报告《利用其他审计人员的工作——公立单位观》中认为：“公立单位是指中心政府、地区（例如州、省、区域）政府、地方（例如城市、城镇）政府以及相应的政府主体（例如机构、局、厅、部、委员会和企业）。” 尽管称谓不统一，但其中包含的组织类型却基本相同。这些组织或单位主要有以下几种形式：（1）政府单位：包括联邦（中心）政府，州、县、市、镇、村等地方政府单位；（2）教育机构：包括幼儿园、小学、中学、大中专院校、职业技术学校；（3）卫生福利组织：包括医院、诊所、护理所、福利组织、疗养院、红十字会等；（4）各种宗教组织与机构；（5）各种慈善组织与机构；（6）各种基金会；（7）政府企业（即国有企业）。 在上述组织或单位中，通过将诸如教育机构、卫生福利机构、宗教机构、慈善组织和各种基金会等组织并称为非营利组织，而且还对它们按照所有权性质区分为公立和私立两种。对于公立非营利组织和公立企业，通常也将它们视为政府的一个组成单位。虽然从组织职能和业务运行目的来看，公立非营利组织和私立非营利组织还是具有一定的相似性的，它们事实上也可以成为一类较为非凡的社会组织。但国外还将政府、公立企业和公立非营利组织归属于一类组织，它们基本按照政府治理社会的目的行使职能，业务运行不以营利为目的。在美国，州和地方政府的这类组织，统一执行由政府会计准则委员会发布的会计规范。私立企业和私立非营利组织属于另一类组织，它们不执行政府职能，业务运行以营利为目的，或需要依靠其自身的业务活动维持持续运行。美国目前的这类组织统一执行财务会计准则委员会发布的会计规范。 鉴于国外例如美国目前由政府会计准则委员会发布的有关政府会计规范统一适用于美国州和地方政府以及归其所有的公立诸如学校和医院等非营利单位，国际会计师联合会公立单位委员会也将其研究报告的适用范围定位于中心政府、州和地方政府及其公立非营利单位。 2.我国非营利组织的类型。事业单位是我国特有的一个名词。我国民法通则规定，企业、机关、事业单位和社会团体都可以取得法人资格，从而确立了事业单位的法律地位。如前所述，西方国家通常采用非营利组织一词。我国的事业单位在内涵上近似于西方的非营利组织，但两者又不完全相同。为了与国际会计惯例相协调，我们对事业单位的范围需要作一些具体分析。所谓事业单位通常可理解为不具有物质产品生产和政府事务治理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活性服务的单位。其范围习惯上涵盖较广，包括不同的行业和经济类型。从行业来看，可以分为24类；科学研究事业单位；教育事业单位；文化事业单位；勘察设计事业单位；新闻出版事业单位；广播影视事业单位；卫生事业单位；体育事业单位；农林牧水事业单位；交通事业单位；气象事业单位；地震事业单位；海洋事业单位；环保事业单位；测绘事业单位；信息咨询事业单位；质量监督事业单位；知识产权事业单位；物资仓储事业单位；房地产、城市公用事业单位；社会福利事业单位；经济监督事业单位；机关后勤事业单位；公证服务等其他事业单位。 我国事业单位的范围是应该而且可以随着社会的发展而变化的。市场经济推动了事业的发展，过去事业单位的范围较广，在建立市场经济体制的过程中，一些单位逐步由社会性、公益性为主转向营业性、开发性，资金供给的自给率不断提高，经营的目的和单位的性质实际上发生了变化。一些事业朝着产业化的方向发展，如体育事业的产业化已经率先实施。 事业单位的发展从近期看有如下的趋向：有些单位，如大多数的中小学、从事基础理论研究的科研院所、国家重点兴办的文艺团体、图书馆、博物馆等，具有较强的社会性、公益性，主要由国家财政供给资金，以社会效益为目的，这些单位就应该按事业单位进行登记注册，按事业单位有关财务、会计制度进行财务治理和控制；而有些单位，如会计师事务所、应用型和开发型科研院所、民办的文艺团体、体育场馆等，具有较强的营业性、开发性，而且以营利为目的，这些单位不妨按企业进行登记注册，并按企业财务规则和会计准则、制度来进行财务治理和控制。假如这样，我国事业单位同西方公立非营利组织在范围上就可以基本上一致起来。 在我国，习惯于将事业单位与行政单位放在一起并称行政事业单位。这主要基于我国的非营利组织往往依附于行政单位，而一些行政单位也在办事业。部分行政单位基于机构、人员编制等诸方面的限制，将行政治理职能转到事业单位，这就是通常所说的政事不分。另外，行政事业单位均由财政拨款，所不同的是，行政单位的经费全部由国家拨款取得，通常走的是“行政经费”科目，而对事业单位在治理形式上虽然不同，有的经费也全部由国家财政供给，有的则实行定额或定项补助（预算拨款走的是“事业经费”科目）。现时行政事业单位你中有我。我中有你的状况，在一定程度上模糊了这种区别。 综上所述，尽管各种类型的政府机构与诸如教育事业单位、卫生福利事业单位、各种中介组织等在组织职能、运行机制、以会计主导财务报告的要求等方面存在着许多相同之处，本文还是将那些应该被排除在财政供养范围之外的事业单位剔除出来。因此，本文以下研究中所指的非营利组织，是指经费全部或部分通过政府财政供给的事业单位。并且由于我国经济结构调整并未完全到位，国有企业尚未退出竞争性领域，因此我们的研究也将国有企业摒弃在外。 二、非营利组织财务特征及其内涵分析 从财务的概念上来理解，财务的本质是指社会财富方面的事务（或业务）。货币出现以后，人们便开始用价值来衡量财富。由于价值运动在社会生产、生活中体现为资金运动，因此，财务研究的对象主要是资金运动。在营利组织中，资金运动从货币资金开始，经过若干阶段，又回到货币资金形态，完成一个周期的循环。营利组织的资金周而复始不断重复的循环，即为资金周转。资金的循环、周转，都是营利组织资金运动的具体形式。营利组织的资金运动包括资金的筹集、投放、耗费、收入、分配五个方面的经济内容。而非营利组织的资金运动则有着完全不同的特征。 非营利组织的存在及其运转是社会存在和发展所不可或缺的，它的任务是按政府发展计划的要求，开展业务活动。经费主要靠国家财政供给，部分来自自身的其他业务活动，其资金运动主要表现为经费的筹集、领拨、使用、报销等事项。因此，非营利组织财务实质上是非营利组织在执行国家事业发展计划、开展业务活动过程中，有关经费的筹集、运用、治理和监督的活动。 从会计体系来看，我国政府把事业单位会计作为预算会计的一个分支而单独制定了《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，这为我们与国际惯例转轨，根据非营利组织财务的特点将其作为一个单独的领域设计财务控制规则并实施财务控制奠定了良好的制度基础。它有助于适应形势发展而加强政府财政部门对非营利组织的财务控制，同时更有利于非营利组织内部财务控制和治理。其所以要确立非营利组织财务和会计的相对独立分支地位，是因为人们熟悉到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，非营利组织的财务发生了显著的变化。现阶段非营利组织财务的特征主要有以下几项：（1）部分非营利组织除财政拨款外还有自己的事业收入。（2）非营利组织虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，因而其可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。（3）非营利组织虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一定的生产性。科学、教育、文化、卫生等各种非营利组织，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门（有人把这种提供精神产品和劳务的行为称为第四产业）。这些部门在现代社会中占有重要的地位，社会生产力的发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依靠于精神产品再生产的发展。正是非营利组织经济活动的非凡性，使得非营利组织的会计成为预算会计中的一个单独的分支，非营利组织财务控制也成为政府财政对单位控制的一个独立的分支。 从我国目前的非营利组织的发展状况来看，非营利组织的财务已发生了根本性的变化，这些变化具体体现在以下几个方面：第一，国家包办事业已成过去，根据公共财政理论及社会共同需求的标准，应重新确定财政对事业单位供给资金的范围和标准，并体现多渠道筹集事业发展资金、多种形式办事业的特点。第二，树立统一的预算概念，彻底改变以前将事业收支分解为预算内、外两部分，事业单位只反映财政拨款的收支情况，其他收入与支出相脱节的状况。将财政补助收入和非财政补助收入以及包括事业支出和其他支出在内的全部收入和支出，实行统一核算，统一治理，建立一个能够全面反映非营利组织财务收支的财务体系，以利于提高财政资金的使用效益。第三，借鉴企业财务的一些治理概念和方法，运用经济手段，提高资金的使用效益。 我们研究我国目前的非营利组织财务的特征，是为了按照其发展的客观规律有效地制定法规制度，使之更好地适应非营利组织财务控制工作的需要。但是，这决不意味着非营利组织财务已经企业化了，已经按企业财务的规则运行了。这是因为： 首先，我国目前的非营利组织财政拨款并非资金来源的唯一渠道，但是财政拨款在非营利组织收入中还占据着重要地位。从总体上说，其他资金来源仍处于辅助地位。个别非营利组织虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。非营利组织的财务活动同政府财政资金之间存在着密不可分的关系，其财务治理和会计核算应该受到国家财政治理部门的指导和约束，而且其财务会计法规制度的建设也主要由财政部门负责，内部控制制度也需要报财政部门备案，财政部门在财务控制中有责任纠正其内部财务控制制度的缺陷，使单位内部的财务控制和外部财务控制很好地衔接起来。 其次，非营利组织的性质及资金来源，决定了绝大多数非营利组织的非营利性，必须把社会效益放在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等非营利组织提供的均是公共产品，而追求利润必须会使其业务活动偏离政府事业发展的方向。这里还要指出，一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余，但这是它们加强治理、量入为出的结果，绝不等于在主观上就是以营利为目的。 三、对非营利组织财务控制的基本运作 （一）非营利组织财务控制的本质 控制（Control），可以看作是修正、影响、操纵和调节的同义词，而不是强制（非凡是现代控制）的同义词。高级汉语大辞典将控制定义为：“把握住对象不使其任意活动或超出范围；或使其按控制者的意愿活动。”控制的这一定义明确了控制是由控制主体、控制客体、控制目标、控制方式等要素组成。控制主体，即控制者；控制客体，即控制对象；控制目标，即控制者的意愿；控制方式，即控制的实现形式。 通常而言，财务控制是指财务监管部门及其人员通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织、督促和约束，确保财务治理目标实现的治理活动。财务控制是财务治理的基本职能之一。在财务治理中，假如仅有财务计划（预算），但对实现目标的行动没有控制，就难免出现财务失控现象。从三者间的关系来看，预算是为财务控制指出方向，提供依据，而财务控制则是预算落实的保证。正是从上述意义，可以说，没有控制就没有治理。 对于营利组织来说，财务控制的核心目标是企业价值最大化。因此，通过对资金运动的指导、组织、督促和约束，增强企业的盈利能力，不断增加企业的财富，也就成为其财务控制的核心目标。对非营利组织而言，控制的目的是保证其财务活动符合法律、法规、政策的规定，提高财政资金的使用效益。由此，我们可以把非营利组织的财务控制定义为以制度、预算等为主要手段，通过规范和约束非营利组织及其内设机构的财务行为，保证国家法律、法规、政策的贯彻执行，提高财政资金的使用效益，确保事业发展目标实现的治理活动。 从机制的角度分析，财务控制以消除隐患、防范风险、规范治理、提高效率为宗旨和标志。由于任何个体都有其目标，财务控制从内部而言，首先就是要减少个人目标与组织目标的冲突，同时从外部还要减少组织行为与政府财务治理目标的冲突。因此，非营利组织的财务控制是一种治理活动。财务控制是一种连续性、系统性、综合性最强的控制。它在非营利组织经济控制系统中处于一种非凡的地位，起着保证、促进、监督和协调等重要作用。 （二）非营利组织财务控制的主体 财务控制的基本功能是限制委托人和代理人之间的财务信息的不对称性、财务契约的不完全性和财务责任的不对等性。根据委托——代理理论，代理关系存在于一切组织、存在于经济组织的每一个治理层次上。前面我们已经得出结论，存在于非营利组织中的委托——代理关系具有三个层次，因此，其财务控制也可以分成三个层次：第一层次是财政部门代表政府进行的财务控制，由于它来自组织以外，我们把它作为外部财务控制来研究；第二个层次是非营利组织的治理者对其内部各职能部门的控制；第三个层次是其内部职能部门对员工的控制。由于第二、三两个层次的控制来自于组织内部，属于内部财务控制的范畴。因此，非营利组织的财务控制来自于两个层面：一是来自于组织以外的控制——主要是政府财政部门的控制；一是来自于组织内部的财务控制——这一层次控制主体主要是非营利组织的治理者，而财务人员的作用是最基础的。 虽然外部财务控制与内部财务控制都不可偏废，但就大部分非营利组织而言，外部财务控制显得尤为重要。财政部门是政府专司国有资产和财政性资金治理的职能部门，通过财政政策及其他手段，可以直接或间接影响制度相比，执行财务控制制度同样重要。一项制度假如没有人执行，则形同虚设，不建立制度和不执行制度在效果上是一样的。因此，内部财务控制也不可偏废。 相对而言，在非营利组织建立起内部财务控制制度的目的，首先是执行外部财务控制制度，为外部财务控制的目标的实现提供合理的保证。从一定意义上说，其外部财务控制目标实现了，也部分地实现了内部财务控制的目的。当然，在围绕外部财务控制实施内部财务控制的同时，内部财务控制也要为实现内部治理目标服务。 从机制的角度分析，财务控制决不只是财政部门和组织内部财务的事情，也不是非营利组织治理者的责任，而是政府对非营利组织进行的综合的、全面的治理。在非营利组织，一个健全的财务控制体系实际上是完善的财务治理体制的体现。反过来，财务控制体系的健全也会促进财政治理体制的完善。 （三）非营利组织财务控制的目标 1.总体目标。目标是系统所希望实现的结果。财务控制目标是财务控制活动所要达到的目的，是评价财务控制活动是否合理的标准。非营利组织财务控制的目标是非营利组织财务控制所要达到的目的。如前所述，财务控制的对象是非营利组织及其内部机构的财务行为。应该说，非营利组织外部财务控制的目标与内部财务控制的目标具有一致性，即促使其单位内部建立和完善符合治理要求的财务治理结构；依法、科学地规范非营利组织的财务收支行为；督促非营利组织建立行之有效的财务风险控制系统，强化风险治理，确保履行职能过程中各项业务活动的健康运行；通过财务控制堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护国有资产的安全完整；确保国家有关财务、财政治理的法律、法规和政策的贯彻执行，提高资金的使用效益。 2.非营利组织外部财务控制的目标。非营利组织外部财务控制的实现除总目标之外，还应该达到以下目标： （1）非营利组织属于非物质生产领域，但也同样是国民经济的重要组成部分。非营利组织一方面为社会提供科学、文化、教育等等方面的服务，另一方面又是商品、劳务的购买者和消费者。非营利组织必然要介入市场，必然要按照市场经济的一般规律去办事。 （2）市场经济要求非营利组织要引入竞争机制，实现资金使用效益最大化。实践证实，非营利组织仅仅依靠政府投入谋求发展是不够的，只有引入市场竞争机制，实现优胜劣汰，建立自我发展的新机制，才能持续存在，健康发展。因此，客观上要求不断改革和规范非营利组织的财务控制制度，在财政政策上为非营利组织降低成本，合理利用组织内部的资源，提高市场竞争力创造一个良好的环境。 （3）为了在市场经济的机制下获得良性发展，非营利组织必须摆脱依靠思想，建立自我发展，自我约束的机制。在计划经济体制下，各项事业基本由政府包办，财政是资金的唯一供给者，单位需要多少钱，财政就供多少钱，由财政来平衡单位的预算。这种体制不利于有效发挥资金的使用效益，助长了非营利组织的依靠思想，加重了财政的负担，社会各项事业的发展也缺乏内在的生气和活力。因此，财政部门必须规范资金供给范围，改革资金供给方式，建立起一个有利于非营利组织自我发展、自我约束，布满生气和活力的财务控制体制。 3.非营利组织内部财务控制的目标。非营利组织的内部财务控制的总体目标是保证组织内部的财务活动规范、高效，并保证资金使用效益最大化目标的实现。具体说来，必须达到以下目标：（1）严格遵守国家有关财政、财务治理方面的法律法规和规章，依法组织收入和支出活动。（2）建立和完善符合治理要求的财务机构，形成科学的财务决策机制、执行机制和监督机制。（3）建立行之有效的财务风险控制系统，强化风险治理，确保各项财务活动的健康运行和财产的完全完整。（4）依法使用资金，提高资金的使用效益。 （四）非营利组织财务控制的主要方式 伴随着社会的进步，对组织控制的实现方式也在不断地发生着变化。控制方式的变化不仅影响着对组织的控制，而且通过组织控制方式的改变，影响着现代社会的控制。传统的控制是通过一条指挥链来行使控制权，即控制权人逐层向下级被控制者发布指令，并要求下级必须服从的强制性控制。这种控制方式中的要害要素是严厉的纪律，并且需要通过强制性的实施细则加以实行。这种控制方法与官僚政治体制相匹配，目前在西方市场化国家已经不作为控制方式使用的重点。 目前公认的较为有效的控制方式有以下几种：（1）制度控制。有效的治理制度和程序的建立，使对组织的控制有了明确的依据。这种控制方法将传统的以纪律为核心的指挥链式的控制融于其中。其核心是通过制定严格的制度（当然也包括政策、程序等），确立组织及其内部岗位人员的行为规范。有效的制度不仅可以约束被控制者的行为方式，而且可以限制控制者滥用控制权，由于制度控制方法与法规社会相匹配，而成为现代社会实施控制的一种重要方法。（2）技术控制。这种控制通常指的是通过控制作业程序而进行的控制。它的另一个意义是通过对业务运转程序的改革，增强业务运转程序的可控性，使业务运转程序更加科学、合理并有效率，从而达到控制的目的。（3）激励控制。激励控制提供了一种进一步控制的机制。为了降低代理成本，实现治理目标，必须设计一套完整的激励与约束机制。激励是与业绩紧密相关的。由于大部分组织的业务是可以考核的，假如将组织的治理者及职工个人收入水平、晋升机会与业绩联系在一起，治理者与普通职工的工作质量与个人利益就形成了一种正相关的关系，从而达到控制组织的治理者及其员工行为方式的目的。 结合非营利组织的特点，上述几种方式在非营利组织的财务控制中，可以具体化为预算控制、制度控制、收入控制和支出控制。其中收入和支出行为是非营利组织财务控制的主要对象，而财务控制的主要手段是预算以及用以规范收支行为的各种法律、法规、行政组成的制度体系。 1.预算控制。预算治理是财务治理的核心。非营利组织的预算是各项事业发展计划在财务上的体现，也是政府分配资源方式的具体体现。因此，它是搭在政府财政部门与非营利组织之间的桥梁，也是对非营利组织进行财务控制所使用的主要手段。通过对预算治理方式的改革，可以增强预算治理方式的合理性，增强政府财政部门控制非营利组织的财务收支行为的能力和效率。 2.制度控制。制度控制是控制的基础。制度是一种行为规则，在非营利组织的财务控制中占有重要的地位。非营利组织的财务控制制度非常广泛，但核心是两大制度体系：一是预算治理方面的制度，一是财务收支方面的治理制度。 3.收入控制。经费筹集是非营利组织财务行为的起点，也是非营利组织财务控制的起点。在非营利组织的财务控制当中，收入控制起着要害性的作用，它决定着预算、支出控制的有效性。 4.支出控制。支出行为是非营利组织财务控制的重点，财务性资金的分配和有效利用是包括非营利组织在内的公共支出治理的核心问题，假如说预算控制主要控制的是资源的分配方式，那么确保资源的有效利用则是支出控制的使命。

中南财经政法大学会计学院毕业论文9 企业负债是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是企业承担的，以货币计量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务。它代表着企业偿债责任和债权人对资产的求索权。 （二） 预算会计中负债定义 负债是指非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付帐款、预收帐款、其他应付款、各种应缴款项等 在企业会计中，负债是企业承担的现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债，且负债的清偿预期会导致经济利益流出企业并由过去的交易或事项所形成，但非营利组织的负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务，这种偿付可以用货币、物品、提供劳务再负债等债权人所能接受的形式来实现，不存在经济利益的流出。 二、 负债比较研究 非营利组织的负债主要表现为流动资产。如财政总预算会计的负债主要表现为高信用的国债以及因财政周转资金的融通而形成的借入财政周转金和因体制结算而形成的与上级往来等流动负债；由于国家规定行政事业单位都不得以发行债券的方式来筹集长期资金，同时银行也一般只对其提供短期借款而基本上很少提供长期货款，所以行政事业单位的负债主要是流动负债。因而非营利组织基本不存在资本结构问题及利用杠杆作用问题，但是这却是以盈利为目的的经营性组织—企业必须考虑的问题。第四章 所有者权益、净资产 在资产负债表三个要素资产、负债和净资产中，资产、负债是所在组织（营利组织—企业、非营利组织—财政、行政和事业单位）共有的会计要素，而净资产是预算会计中特有的。它们之间的关系等式为：资产= 负债 + 净资产。在预算会计中，资产、负债和净资产（企业中称为所有者权中南财经政法大学会计学院毕业论文10 益）三个要素之间有着不同于企业会计中的特点。 一、所有者权益、净资产定义 （一） 所有者权益定义 在企业会计中，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。在企业所得税上，不同来源的所有者权益的处理是不同的。所有者投入的资本，包括构成企业注册资本或者股本的金额、投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即计入资本公积的资本溢价或者股本溢价），不计入企业的应纳税所得额。直接计入所有者权益的利得和损失，包括接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、债务的豁免等，按照《企业所得税法》第六条的规定，应计入应纳税所得额征收企业所得税。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润，属于企业的税后利润，不应再重复征税。 （二） 净资产定义 在预算会计中，资产减去负债后的差额叫做净资产，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 二、 所有者权益、净资产比较研究 预算会计中资产与负债的差额采用“净资产”称谓，这与国际通行的用法一致。企业会计中与之相对的概念是“所有者权益”，它是各种投资者对企业净资中南财经政法大学会计学院毕业论文11 产的所有权；同时，它也是与债权人权益相联系的概念，它们共同构成“权益”概念。显然预算会计中这个差额没有上述明确的所有者权益的特征。因而在预算会计中采用“净资产”命名以区别于企业的“所有者权益”命名是很有必要的，也是非常合适的。 具体地说，与企业所有者权益相比较，非营利组织的净资产要素，具有以下基本特征：1、非营利组织不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益。2、出资者，如拨款人、捐款人，是非营利组织净资产名义上的所有者，他们不要求出售、转让或索偿其所提供的资财，也不要求凭借其所提供的资财获得经济上的利益。3、实际上，非营利组织由于不以营利为目的，客观上也无法为其资财的提供者带来经济上的利益。4、现实中，非营利组织的一些资财提供者通常对其所提供资财的使用、维持规定某些限定，即非营利组织的某些净资产具有限定性。同资产的限定性一样，对净资产的限定也可以分为暂时性限定

一、非营利组织内部控制职能非营利组织内部控制涉及到组织运作的全过程。内部控制的基本职能包括监控计划的执行、比较分析偏差、纠正错误和确保计划顺利执行等方面。我国大部分的非营利组织具有“公立”性质，资金主要靠政府拨款。这就决定了我国非营利组织内部控制必须要具备作为政府治理的一部分、保障公共服务目标实现的职能，而且还要承担提高组织自身发展的职能。总结起来看，非营利组织内部控制的职能包括：首先，要监督非营利组织运行的过程，查出错误防止作弊，要遵守有关法律法规；其次，监督非营利组织资金的使用情况，这包括政府提供的预算资金以及自营得到的商业性融资、贷款、科研经费和一些社会捐款等，降低腐败风险；最后，需要满足非营利组织的决策需要，给信息使用者提供主要信息和控制执行手段。根据社会学的理论，现代社会主要是由政府组织、非营利组织和企业组织等三大部分组成的，它们代表了政治领域、社会领域、经济领域的不同组织形式。非营利组织是社会组织的三大基本形式之一，自20世纪80年代以来，随着世界范围内的全球化、市场化和民营化的大趋势，非营利组织如雨后春笋呈现出欣欣向荣的局面。非营利组织作为一种新的资源配置体制，有效地弥补了政府和企业这两种主要资源配置体制的不足。实践证明，仅仅通过政府来开展公益事业是远远不够的，也有专家估计我国未登记的草根型非营利组织的数量超过300万家。社会发展要求非营利组织的力量不断壮大，参与到公益事业中来，从而实现从“政府主导”公益事业向“社会主导”公益事业转变。目前，非营利组织遍布社会的各个层面和角落，它们关注他人、关注社会，在调整社会关系、促进社会和谐、可持续发展等方面发挥着不可或缺的作用。二、内部会计控制存在的问题内部会计控制是财务管理工作当中很重要的一个部分，保证财务工作良好的秩序，保障资金的合理有效的使用，避免腐败情况的有效措施。虽然非营利组织在发展过程中各方面都取得了不小的进展，但是内部会计控制中仍然存在一些问题，主要体现在以下几方面：（一）预算管理水平不够高。影响预算的因素是十分广泛与复杂的，对这些因素进行经常的、系统的和广泛的搜集、整理和分析，可以令预算更加合理。但是，非营利组织往往忽视了对这方面的考虑，同时各部门之间对预算的磋商不够充分，这也会使预算管理缺乏细致可靠的依据，致使预算的编制结果与组织的实际情况不相符，引起频繁地追加或调整预算。此外，预算执行不符合规定，使上报的预算与执行的预算存在差异。由于组织领导没有给予预算足够的重视，使预算执行的效力不具权威性，致使经常出现预算内资金挪作预算外使用，把应属于预算外支出的款项，转作预算内支出等现象。专款不专用情况也常常发生，只注重花钱，但是不怎么关心资金的使用效果，因此很多项目很难收到预期的社会效益。同时，也引出了另外一个问题，就是对预算的监控。很明显，对预算的监控力度不足，才会导致种种问题的出现。对预算的监控不仅要在编制预算过程中进行，如监控不计预算收入，不虚列预算支出；对预算的监控还要在预算执行过程中进行，如监控项目资金是否及时、是否准确到位，资金是否专款专用，有无挪用现象；对执行预算的结果仍应该进行监控，监控该项目实施后是否达到预计的目标，如果没有达到，该项目应该怎么处理等。（二）内部财务控制制度不够健全。我国现有的内部会计控制制度体系是由内部会计控制的根本标准、担保、采购与付款、销售与收款、对外投资、工程项目等一系列规范组成的。但是，内部会计控制有关制度对非营利组织的作用并不突出。虽然非营利组织也可以用内部会计控制制度，可是这些制度主要针对企业的会计控制制度，对非营利组织来说，适用性不强。有些非营利组织的制度本身就不够科学，业务流程相对来说比较简单，导致了内部会计控制和管理不够完美。主要原因在于内部财务控制制度不够健全，有些部门没有制定出系统的、规范的开支标准，这些问题导致了内审机构不能充分发挥自身应有的作用。（三）在资产管理方面存在一些问题。在购置固定资产方面，往往没有比较强的预见性。有时候由于考虑财务的实际情况和需要不够全面，导致了采购的不合理现象。在固定资产的使用过程当中，也出现了一些问题。比如，在管理职责不明确，责任机制没有建立的情况下追究损失或者盘亏的责任。还有把固定资产处理的时候，由于资产评估较为宽松，导致严重的国有资产的流失问题。固定资产的账实不一致，有些固定资产登账后并没有按时入库，或者由于保管不好而导致毁损、报废的固定资产没有及时的注销；财务剖析严重缺乏科学性，没有或者缺乏专职的负责固定资产管理的人员，在采购和保管方面不能严格程序化；管理和财务监视等方面缺乏有效性，忽略固定资产的增值保值。上面所述问题都是由于组织内部缺乏完善的制度管理而引发的。（四）信息透明程度低，社会公信力下降。无论是中国还是西方国家，都会面临怎样扩大公信力的影响范围问题。要想提高非营利组织的社会认可度，必须得向社会证明所得来的资金运用的合理性并且这些资金使用在社会福利事业上。改善信息披露制度在很大程度上有助于提高非营利组织的社会公信力，实现“透明度”的一个重要途径就是信息公开，同时它也是内部控制的重要组成部分，也为财务信息及其他信息真实完整提供了保证。目前，我国公立非营利组织的信息公开总状况有待提高。我国大多数的公立非营利组织并不对外披露其财务报告及其他相关信息，这些信息仅是提供给主管部门检查使用。部分公立非营利组织虽然主动对外披露其年度财务报告，但是与其业务相关的其他重要信息并不对外公布。公立非营利组织在财务、管理及业务方面的信息可以充分地反映组织运营资产的方式及运营的效率和效果，但当前我国公立非营利组织的信息披露制度无法让社会公众了解组织是如何履行其职责及履行的效率和效果，这就为财务舞弊创造了机会。此外，公立非营利组织也经常会出现资产存量信息不真实不透明、现金流量信息不完整不透明的现象。信息透明度低不利于内部控制体系的建立，不利于内部控制的有效实施，不利于社会公众对公立非营利组织进行监督，更重要的是它还可能滋生腐败、导致“小金库”现象的出现，严重危害公立非营利组织的名誉。三、非营利组织内部会计控制改进对策（一）对财务预算工作进行控制。财务预算是基于财务决策所提供的相关信息进行预算。具体的表现是通过数据体现出来的，这类数据主要包括了收入和支出表、资产负债表以及事业支出表。财务预算主要包括了以下几个工作流程：首先，分析财务的当前环境，再根据分析出来的结果确定预算指标。在分析所有的目标因素时，要用合理的方式，并根据总体的发展要求，确定预算指标；其次，对各个部门的利益都要实现平衡化、协调化。要科学的资金安排、合理的资金分配，对于资金来源和运用，也要实现平衡状态；在财务收入与支出方面，也要实现平衡。在制定预算指标的时候，基于提高资金使用的效率来要求单位的所有活动；第三，在预算的时候，要选择科学合理的方式。在部门预算过程中，其编制方式是基于原有的基数和增长方式而来的，当前所采用的预算方式是零基预算，也就是说根据预算的年度，通过考虑各种因素，重新测算所有科目以及款项，这种预算方式把预算变得更加科学、更加准确。（二）完善内部会计控制制度。目前，我国还没有树立针对不同非营利组织分门别类的内部会计控制制度，在非营利组织的财务运转过程中，仅靠本身的自律行为，久远来看不能保证财务运作的合法性和有效性。因而，非营利组织根据组织内部经济运行的需求，研究适合自己的内部会计控制制度，逐渐建立和改善内部控制机制，从而保证各项管理工作和经济活动的有序进行。在制定和改善内部会计控制制度时，应该跟营利组织区分辨别。营利组织的目的是把企业价值最大化，而非营利组织的目的不同，它的目的是保证财务活动的合法性、符合国家政策的各项规则，提高资金运用的效率，有助于社会功能的更好实现。在建设内部会计控制制度过程中，要遵循以下四个原则：一是遵循上级与下级之间的牵制原则；二是各组织机构必须要讲究明确的责任原则，处理各项业务时，要按照标准执行；三是遵循效益原则；四是遵循协调原则。（三）对实物资产进行控制1、存货内部会计控制要点。通过职务的分离的，也就是涉及到存货管理的各项职务应该由不同职责的人分工完成，实现存货的管理控制。比如，存货计划的审核、制单，应该由不同的人来负责；存货的出库入库、购买、验货、保管应该由不同人来负责。存货的出入账目要与各种单据相符，要做到每一笔账目都有对应的实据。此外，还要建立账实相符的存货卡，详细的记录存货的数量、品名、规格，并且要妥善保存。对存货实行定期盘存，以便对其更好的管理控制。2、对固定资产进行内部财会控制的几个要素。（1）实行职务分离的方法，实现对固定资产的控制；（2）要注重采购与验收入库方面的控制；（3）在处理固定资产的入账工作时，应该以取得资产实际的成本为准；（4）在固定资产的维修工作方面的管理控制。在固定资产的维修和保养方面，应该建立一个专门的管理部门；（5）定期地对存货进行盘存，要核实固定资产实际的库存数量；（6）对固定资产的报废和清理进行控制。（四）对采购与付款进行控制。（1）实行职务分离、岗位责任制。某业务不能由单一部门或单一个人进行，必须职务分离，明确相关部门和相关人员的具体职责及权限，这样才能对某项业务过程中涉及的相关岗位进行相互制约、相互监督。另外，对相关人员实施岗位轮换，坚决杜绝某人在单一岗位上任职过久，以防舞弊的发生；（2）建立完善的采购决策与审批程序。采购申请必须由使用部门提出申请并经部门领导同意后，以金额大小为基础由决策部门做出采购决策，交由采购部门执行；（3）建立健全验收机制。博物馆必须建立健全验收制度并制定具体的验收规定，根据规定验收采购的物品并出具验收报告，最后交由使用部门，同时实行验收责任追究制度，防止采购与验收串通舞弊；（4）严格控制付款。采购部门必须将审核后的采购申请表、验收部门出具的验收报告与供应商出具的增值税发票上所列的数量、规格等核对是否一致，然后才能出具采购付款通知书并交由财务部。财务部必须审核采购部提交的各项原始凭证的完整性、准确性、真实性。审核无误并经授权后，才能按照相关的程序办理支付手续，并及时登记相关会计账簿。（五）加强非营利组织信息披露。诚信就是诚实、守信；诚信的基础是信息透明，避免暗箱操作，包括对内透明、对外透明、制度透明、过程透明和结果透明；保证透明的方法是信息公开，非营利组织财务报告及信息披露问题研究要将组织的有关信息通过媒体向社会公开，包括制度公开、政策公开、项目公开、过程公开和结果公开；公开的内容要规范，包括组织会计核算程序规范、各种单证票据规范、凭证填写规范、账簿记录规范；规范的前提是真实，包括经济业务真实、原始票据真实、核算记录真实、核算结果真实。由于信息不对称，捐赠人缺乏对所捐赠项目和款项用途的监督途径和动力。因此，非营利组织应当公开披露接受捐赠资金的使用和管理情况，将慈善资金流向公开、透明，以便接受社会公众的监督。慈善组织要想持续地得到公众支持、获得捐款，必须依靠自己的公信力，得到公众的信任，将社会公众的质疑变为非营利组织信息公开体制的建设，因为慈善资金只会流向最有效率的机构。否则，非营利组织就要接受公众的拷问，就没有人再向其捐款。随着越来越多的公众加入慈善捐助行列，对非营利组织公开、透明的呼声也与日俱增。由于大型非营利组织的信息工作繁难复杂，稍有疏漏，就可能会出现差错。即使这样，如果不让公众了解，会使差错更多；捂着盖着，会使问题更大。反倒是公开透明的监督机制会让组织者和实施者时时自省，处处小心，当公益慈善事业赢得公众的理解、关心和支持时，非营利组织的工作会好做得多。非营利组织的公信力主要取决于会计信息披露的透明度。四、结论近年来，围绕非营利组织的研究，正慢慢成为我国理论界的一项重要课题。当前，在国内对非营利组织的内部控制的相关研究工作还是相对比较少的，本文正是基于我国目前的现状，并结合我国非营利组织自身的特点，对我国非营利组织的内部会计控制进行了具体分析。首先，本论文基于非营利组织的特征与对内部会计控制的分析，构建了使二者合二为一的控制体系。对非营利组织的会计控制而言，主要涵盖以下几个方面，即制度、环境、评价、监督、活动的内部控制及风险评估；其次，为了使成员的控制意识得到相应提高，就必须具备一定的组织文化，这样也会促进内部控制水平的提高。对非营利组织而言，盈利不是其目标，提供服务才是其真正唯一的目标。因此，对其从业人员提出了尤为苛刻的要求；第三，预算单位也是归属于非营利组织的，在预算管理中，包括了所有的收支活动，预算是非常重要的管理手段，在内部的会计控制中，信息披露是非常重要的一个环节。加大信息披露的力度，能有助于实现非营利组织的规范化与专业化，并可使其公信度得到相应的提高。目前，筹资方式日益多样化与复杂化，所以有必要对非营利组织实施有效的风险评估程序。