固定资产折旧类毕业论文

固定资产管理与核算问题的对策分析 固定资产是一项重要的生产资料，它在企业生产经营过程中有着 举足轻重的作用，虽然企业的性质有所不同，但企业对固定资产的管 理和核算工作却是大同小异。下面，将着重从固定资产的管理与核算 两个方面来对其进行分析，从而本着发现问题，解决问题的态度，提出 相应的对策。 一、固定资产在管理方面存在的问题及对策分析 归结起来，这方面的问题主要有以下4点： 1.固定资产购建审批手续制度不健全、不完善，缺乏计划性，存在 一定的随意性，造成不能做到物尽其用和不能最大限度发挥其在生产 经营中的作用。 2.执行固定资产管理制度规定不严格，固定资产调拨不按规定办 理资产调拨手续，一些主管部门领导或经办负责人员，不了解或不知 道固定资产调拨应当按规定的程序来办理必要的调拨手续，因此财务 部门不能根据有关的资产调拨手续进行固定资产增减账务处理，因而 极易造成账实不符。 3.账、物管理工作脱节，账面反映的资产规格型号多数填写不全 或为空白，存放地点或使用部门很多与实际不符，甚至不能准确填报， 其结果直接导致账面反映的资产，不能和实物一一加以对应，这就给 资产管理部门，对其管理的某项资产做盘亏、报废处理或进行改建、扩 建，并由财务部门对该项资产进行增、减账务处理时，造成难以准确确 认原值和净值的困难。另外，前面谈到的由于未办理调拨手续，其结果 必然会造成资产入账单位不掌握实物的真实存在情况，而资产使用单 位也不可能知道实物价值及折旧情况，当实物到了报废不能再继续使 用时，上述二单位均不能及时按规定进行有关报废资产的账务处理。 4.固定资产账、物管理工作各职能部门之间分工不够明确，职责 不够清楚，关系不够理顺，由于存在主、客观等方面的原因，不能真正 做到各司其职，各负其责。固定资产管账和管物的部门主要应该有财 务、资产管理、办公室和资产使用部门。然而，许多企业的财务部门并 没有从财务管理的角度出发，认真做好每年至少一次的固定资产盘点 工作，致使许多固定资产账外管理等账实不符问题得不到及时解决； 资产管理部门对无调拨手续增加和减少固定资产的做法，也没有及时 提出纠正意见和采取补救措施；办公室作为综合管理部门，更没有协 助和配合好资产管理部门加强对办公设备、家具、生活用具等非生产 经营固定资产的管理，从而造成各职能部门对固定资产管理脱节，导 致企业固定资产管理混乱。 固定资产从购建到使用，再到报废、变价处理，都需要有一套严格 的管理制度加以约束，从而达到避免固定资产流失的目的。然而，为数 不少的企业对固定资产的管理，却存在着相当多的问题，因此，加强固 定资产管理便成为了企业经营者亟待解决的问题，对于管理上应当注 意的事项和需要做的工作，主要包括以下三点： 1.健全和完善固定资产管理制度具体地说，就是以制度形式规 范固定资产管理，使之形成一个有效的资产管理制约机制，它应当包 括固定资产的范畴、确认标准、资产分类；固定资产的购建申请、资产 交付、调拨转移、盘盈、盘亏及报废资产处理的审批办法和办理程序； 固定资产的技术档案资料交接保管；相关部门之间的职责划分等项内 容，对已制定的固定资产管理制度，尚需完善的部分要进一步加以完 善、充实。 2.明确固定资产管理相关部门之间的职责分工，做到各司其职、 各负其责财务、资产管理、办公室和资产使用部门，均负有管理好固 定资产，使其完好无损的责任，这些部门从各自工作职责出发，管理固 定资产应当相互配合、各有侧重，具体职责分工如下： （1）财务部门： ———负责根据发票、交付使用资产清单、资产调拨单、投资协议、 资产盘点表等入账依据对购建、调拨、投资、捐赠、融资租入、转让、变 卖、盘盈、盘亏、报废等形式，增加和减少的固定资产数量和价值（包括 原值、累计折旧和净值）进行核算； ———负责组织、参与固定资产清查盘点和盘点结果资产价值的确 认以及盘点表填报、盘点报告编报、盘点结果账务处理等项工作； ———协助资产管理部门办理资产调拨、变卖、报废手续，填报相关 资产价值工作； ———负责组织、参与企业固定资产目录、分类方法、每项固定资产 的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等文件的编制工作； ———负责从财务管理角度监督、检查和指导各相关部门共同管理 好固定资产。 （2）资产管理部门： ———负责固定资产购建计划的审定、编制、汇总、报批工作； ———负责购建、调拨、投资、捐赠、融资租入、转让、变卖、盘盈、盘 亏、报废等形式，增加和减少固定资产有关审批手续和财务入账手续 的办理工作； ———参与固定资产清查盘点工作，负责对盘盈、盘亏资产数量的 确认，协助财务部门确定盘盈资产的重置完全价值，并负责盘盈资产 完好率、报废资产有无使用价值的技术鉴定和报废资产审批等项工 作， ———负责对固定资产规格型号、技术指标、存放地点、使用状况、 完好率等情况随时掌握和记录在案的工作；并侧重对企业生产经营用 固定资产进行管理； ———负责固定资产的技术档案资料交接保管等项管理工作； ———负责参与企业固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预 计使用年限、预计净残值、折旧方法等文件的编制工作； ———负责从资产管理角度监督、检查和指导各相关部门共同管理 好固定资产。 （3）办公室： ———负责办公设备、办公家具、生活用具和文体设施等固定资产 购置计划的审定、编报工作； ———参与固定资产清查盘点工作； ———负责对固定资产规格型号、技术指标、存放地点、使用状况、 完好率等情况随时掌握和记录在案的工作；并侧重对企业非生产经营 用固定资产进行管理； （4）各资产使用部门： ———严格按照操作规程使用固定资产，进行精心维护和保养，确 保固定资产完好无损； ———未经批准不得擅自借用、调拨、转移、变卖固定资产； ———积极协助、配合财务、资产管理和办公室等有关部门，参与固 定资产盘点工作，确保固定资产账实相符。 ———接受财务、资产管理部门和办公室关于固定资产管理工作方 面的监督、检查和指导。 3.各级领导提高认识，支持固定资产管理工作是关键企业各级 领导应当了解固定资产管理的重要性和注重对固定资产的规范管理 工作，克服和改变“重生产经营、轻管理核算”的思想，充分认识固定资 产是国有资产的重要组成部分，是企业生产最重要的生产资料之一， 它的增值保值指标，也是企业一项重要的检查考核内容，应积极支持 和切实加强固定资产的管理和核算工作，这是搞好固定资产管理工作 的关键所在。 二、固定资产在核算方面存在的问题及对策分析 在这方面的问题主要有以下三点： 1.固定资产确认标准不统一，资产分类不统一。企业会计制度已 明确规定了固定资产的确认标准，然而有些企业却将符合固定资产确 认标准的一些检验仪器、通信工具和文体设施等未做固定资产入账处 理；还有的企业在固定资产分类核算方面存在不规范问题，如有的单 位将检测仪器仪表、通信工具和生活用具都放在机器设备类别中，还 有的企业不使用统一分类名称，自行进行设置分类名称，从而造成固 定资产分类混乱； 2.固定资产折旧年限确定不统一。主要表现在对机器设备、办公 设备（如计算机、打印机）、通信工具（如移动电话）、生活用具（如电视 机、空调、炊具）等资产计提折旧年限的确定，没有做出明确、具体的规 定，存在一定的随意性。 3.固定资产盘点流于形式，账实不符问题和待报废资产长期得不 到处理。一些单位不同程度的存在对企业必须进行的固定资产清查盘 点工作意义不明确、重视程度不够、盘点工作走过场等情况，因此就不 能做到及时掌握固定资产真实完整情况，致使前面所述，由于固定资 产管理与核算不规范，造成的账实不符问题和待报废资产长期得不到 处理。 针对上述问题，从核算方面应当注意的事项和需要做的工作，主 要包括以下三点： 1.明确固定资产包括的范畴、确认标准，统一资产分类和折旧年 限企业会计制度明确规定，使用期限超过一年的房屋、建筑物、机 器、机械、运输工具等生产经营用设备、器具、工具和单位价值在2000 元以上，并且使用年限超过2年的非生产经营用设备物品，都应作为 企业的固定资产入账管理。 关于固定资产分类和确定折旧年限的问题，企业可以根据企业会 计制度的规定，由财务和资产管理等有关部门参加，制定统一的固定 资产目录、分类方法、每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折 旧方法等，将其编制成册，并按管理权限，经过董事会或经理会议批 准，报送有关部门备案，同时备置于企业所在地备查。上述经批准实施 的有关内容，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程 序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。根据 企业会计制度有关规定，建议固定资产按以下类别进行分类（仅供参 考）： （1）房屋建筑物 （2）交通运输设备 （3）机器机械设备 （4）自空设备及仪器仪表 （5）通信设备 （6）办公设备 （7）生活、文体设施 （8）其他 2.合理设置帐卡，正确核算资产价值企业会计制度规定：企业 应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使 用部门和每项固定资产进行明细核算。据此，各单位财务应当设置总 账、固定资产明细账和固定资产卡片对固定资产进行明细核算。固定 资产明细账（固定资产登记簿）应当按固定资产类别分设，它可以反映 每项资产的名称、规格型号、原值、累计折旧和净值情况，每类账簿前 面几页应当设置分类资产汇总账页；固定资产卡片除明细账反映的情 况外，还可以比较详细的反映该项资产存放地点、使用部门、附属那些 设备、资产调拨及增减变动情况，应当至少一式三份，财务、资产管理 （资产管理、办公室）、资产使用部门各一份。 3.切实做好固定资产清查盘点工作，及时处理盘盈、盘亏和待报 废资产企业会计制度规定：企业对固定资产应当定期或者至少每年 实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书 面报告，并根据企业的管理权限，经董事会或经理会议批准后，在期末 结账前处理完毕（行业会计制度规定经主管财政机关批准后予以处 理）。这项工作是调整固定资产帐实不符、处理盘、盈盘亏和待报废固 定资产，解决许多固定资产遗留问题最重要最基本的方法之一，正确 掌握和熟练应用这一方法十分有必要。这项工作应当在主管领导的支 持和参与下，由财务、资产管理、办公室和资产使用部门和有关人员相 互协调配合共同完成，具体做法和步骤如下： 一是由财务部门根据财务账簿记录，逐项填写“固定资产盘点表” 中的有关资产名称、规格型号、账面数量、原值、净值、存放地点（使用 部门）等项内容。 二是各部门参加盘点人员依据上表反映的有关内容，对资产实际 存在情况进行实地盘点。盘点过程中，凡是实物的规格型号、存放地点 与账面反映情况不符的，都应当由资产管理部门（办公室）负责查实后 予以纠正；凡是查无实物的，都作为盘亏处理，反之有实物存在，而且 符合固定资产确认标准，账面未做反映的资产，都要做盘盈处理，同时 对盘盈资产的新旧程度予以鉴定和确认。盈亏原因应由资产管理部门 负责查明，并要求在“备注”栏做简要标注，如有必要应做单独说明。 三是由资产管理部门负责对盘点过程中发现的毁损和无使用价 值的待报废资产进行技术鉴定，确认后，在盘点表中予以标注，其报废 原因要在“备注”栏做简要标注，如有必要应做单独说明；负责根据同 类固定资产重置完全价值确认盘盈资产的原值。 四是财务部门负责协助资产管理部门确认固定资产重置完全价 值，并根据固定资产新旧程度确认净值；负责对该盘点表盘盈、盘亏和 待报废资产的原值和净值进行汇总。据此，编写“固定资产盘点报告”， 包括4项内容：1.说明盘点依据、范围、时间、参加部门和人员；2.说明 盘点结果，盘盈、盘亏和待报废资产金额；3.着重分别说明账实不符和 报废资产形成的原因；4.提出初步处理意见，并说明有无过失人和保 险公司赔偿责任，同时应对固定资产管理提出改进建议。 五是上报主管部门“固定资产盘点报告”和“固定资产盘点表”，同 时对盘盈、盘亏和待报废资产分别做相应的“待处理财产损溢”“、固定 资产清理”和“固定资产”会计科目的增加、减少账务处理。 综上所述，企业在对固定资产的管理和核算中注意做好上述分析事 项，企业在固定资产的管理和核算中所遇到的问题就会迎刃而解。 1] 马凤莲. 不同制度下固定资产会计处理比较[J]. 河南科技 , 2005,(09) [2] 滕艳莉. 关于企业固定资产统计工作的探讨[J]. 统计与咨询 , 2001,(06) [3] 邵成开. 对企业计提固定资产折旧有关问题的思考[J]. 齐鲁珠坛 , 2005,(04) [4] 霍龙. 固定资产设备更新为什么迟缓?![J]. 科学管理研究 , 1992,(01) [5] 吴寿仁. 企业如何用好“固定资产加速折旧”优惠?——国务院“60条”系列解读之四[J]. 华东科技 , 2006,(11) [6] 刘彪. 沉淀资金与企业融资[J]. 数量经济技术经济研究 , 1993,(05) [7] 臧二伟. 谈如何做好电台固定资产的管理工作[J]. 科技信息(学术版) , 2006,(08) [8] 孙梅华. 事业行政单位固定资产管理存在的问题及对策[J]. 水文 , 1992,(S1) [9] 姜阿丽. 怎样做好固定资产管理工作[J]. 科技信息(学术版) , 2006,(09) [10] 陈云贤. 科技进步·无形损耗·折旧政策[J]. 科技进步与对策 , 1986,(10)

由于固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，因而在企业采用权责发生制原则核算条件下，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益。影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法等四个方面。但要注意：企业应合理地确定固定资产预计使用年限和预计净残值，并选择合理的折旧方法，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。上述方法一经确定不得随意变更。计提固定资产折旧时应注意的问题（1）已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整已计提折旧额，作为当月的成本费用处理。（2）如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原暂估价值，调整原来已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。（3）企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折旧方法计提折旧。（4）接受捐赠旧的固定资产和盘盈的固定资产，其入账价值中应扣除估计的折旧金额。按照现行会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产原值为依据。对于当月增加的固定资产，当月不计提折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧：当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减计折旧，从下月停止计提折旧。例如：A企业6月期初固定资产原值为8000万元，6月份新增加固定资产原值为20万元，6月份报废减少固定资产原值为50万元，6月末固定资产原值为7970万元，固定资产月折旧率为1％，求6月份固定资产折旧额。6月份固定资产折旧额=8000×1％=80（万元）。由于6月份新增加固定资产原值为20万元本月不计提折旧，不需要将新增加固定资产原值20万元加到月初应计提折旧的固定资产原值中；同时由于6月份报废减少固定资产原值为50万元照提折旧，也不需要将6月份报废减少固定资产原值为50万元从初应计提折旧的固定资产原值中扣除。因此6月计提折旧的固定资产原值仍然为月初的固定资产原值8000万元。那么，7月份固定资产折旧额又是多少呢？7月份固定资产折旧额=7970×1％=（万元）固定资产应计提折旧总额在计提固定资产折旧时，无论采用直线法还是采用加速折旧法，也无论折旧年限的长短，但是固定资产的应计提折旧总额均是一致的。同时，固定资产到期报废时，其固定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计已计提折旧额。其计算公式为：固定资产应计提折旧总额=固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用）=固定资产原值－固定资产原值×预计净残值率=固定资产原值×（1－预计净残值率）严格说来，各种折旧方法的根本区别，就在于将固定资产应计提折旧总额在固定资产规定的年限内进行分摊的方式不同。固定资产计提折旧的方法固定资产计提折旧的方法主要包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。由于平均年限法和工作量法原理比较简单，我们这里只说明双倍余额递减法和年数总和法两种方法。1.双倍余额递减法是以直线法折旧率（不考虑净残值）的2倍乘以年初固定资产账面净值来计算各年折旧额的一种加速折旧方法。为了保证固定资产在规定折旧年限既不多提折旧也不少提折旧，正好使得固定资产应计提折旧总额等于固定资产的累计已计提折旧额，并且不违背加速折旧下各年折旧额逐年递减（至少后面年份的折旧额不大于前面年份的折旧额）这一要求，按照现行会计制度规定，应当在其固定资产折旧年限期满的前两年内，将固定资产的净值扣除净残值后的余额平均摊销。2.年数总和法是以某年年初固定资产尚可使用年限除以使用年限的逐年数字总和作为本年的折旧率，去乘固定资产应计提折旧总额，计算本年折旧额的一种加速折旧方法。3.双倍余额递减法和年数总和法两种方法不同之处（1）在双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。（2）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。（3）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。例如：企业购入设备一台，价款38000元，增值税6460元，包装费375元，立即投入安装。安装中领用工程物资2240元；领用生产用料实际成本500元，原进项税额85元；领用应税消费品为自产库存商品实际成本1800元，市场售价2000元（不含税），消费税税率10％。企业适用增值税率为17％。要求：（1）计算安装完毕投入使用固定资产成本（不考虑所得税费用）（2）假设该设备预计使用四年，预计净残值为2000元，分别采用平均年限法，双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额。（1） 固定资产安装完毕入账价值=38000＋6460＋375＋2240＋500＋85＋1800＋2000×17％＋2000×10％=50000（元）（2）1平均年限法：各年年折旧额=（50000－2000）÷4=12000（元）2双倍余额递减法：第一年年折旧额=50000×2/4=25000（元）第二年年折旧额=（50000－25000）×2/4=12500（元）第三年年折旧额=[（50000－25000 － 12500）－2000]÷2=5250（元）第四年年折旧额=[（50000－25000 － 12500）－2000]÷2=5250（元）应计提折旧总额=累计已计提折旧额5002001年年折旧额=50000×2/4×8/12=年年折旧额=50000×2/4×4/12＋（50000－25000）×2/4×8/12=＋年年折旧额=（50000－25000）×2/4×4/12＋[（50000－25000 －12500）－2000]÷2×8/12=＋3500=年年折旧额= [（50000－25000 －12500）－2000]÷2×4/12＋[（50000－25000 －12500）－2000]÷2×8/12=1750＋3500=52502005年年折旧额= [（50000－25000 －12500）－2000]÷2×4/12=1750应计提折旧总额=累计已计提折旧=＋＋＋5250＋1750=480003年数总和法第二年年折旧额=（50000－2000）×3/10=14400（元）第四年年折旧额=（50000－2000）×1/10=4800（元） 固定资产折旧的账务处理企业应按月计提固定资产折旧。核算时应设置“累计折旧”科目，该科目为“固定资产”科目的抵减科目，具体帐务处理为：借：制造费用 「生产车间计提折旧费用」管理费用 「企业行政管理部门计提折旧费用」营业费用 「专设销售机构部门计提折旧费用」其他业务支出 「出租固定资产计提折旧费用」贷：累计折旧固定资产清理的核算1.固定资产清理（见表1）（1）当借方发生额贷方发生额 即：借方差额（净损失）借：长期待摊费用「筹建期间计入开办费」营业外支出——处置固定资产净损失「生产经营期间正常处理损失」营业外支出——非常损失「生产经营期间自然灾害损失」营业外支出——捐赠支出「捐赠支出固定资产损失」资本公积——无偿调出固定资产「无偿调出固定资产损失」贷：固定资产清理（2）当贷方发生额借方发生额 即：贷方差额（净收益）借：固定资产清理贷：长期待摊费用「筹建期间」营业外收入——处理固定资产净收益 「经营期间」计提减值准备1.企业会计制度的规定（1）企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对各项资产逐项进行检查，检查结果如果可收回金额低于账面价值的，应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产和在建工程计提减值准备。（2） 在满足规定的条件下可以全额计提固定资产计提减值准备。已经全额计提固定资产计提减值准备的固定资产不再计提折旧。2.会计处理（1）当按可收回金额低于账面价值时，按差额计提固定资产计提减值准备借：营业外支出—计提的固定资产计提减值准备贷：固定资产计提减值准备（2）如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回借：固定资产计提减值准备贷： 营业外支出—计提的固定资产计提减值准备例如：A企业生产用固定资产原价为750万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧，已计提折旧2年，累计折旧为150万元。如果第3年末估计可收回金额480万元，预计尚可使用年限为5年。会计处理为：（1） 第3年计提折旧借：制造费用 750÷10年=75贷： 累计折旧 75（2） 计提固定资产计提减值准备计提固定资产减值准备=固定资产账面价值－可收回金额=[（固定资产原价－已计提折旧）－已计提减值准备]－可收回金额=[（750－75×3年）－0]－480=45（万元）借：营业外支出—计提的固定资产计提减值准备 45贷：固定资产计提减值准备 45（3） 第4年计提折旧应计提折旧=固定资产账面价值÷预计尚可使用年限=[（750－75×3年）－45]÷5=96（万元）借：制造费用 96贷： 累计折旧 96

折旧计算的方法 从上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操作中，在多数情况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素则可以略而不计。通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得税法要求的，就可选用这种方法。折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的生产企业、船舶企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。 对几种常见折旧法的探讨 虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种：直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明〔4〕。近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。 直线法 直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；（5）各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。例如：操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。 工作量法 工作量法是按照期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比折旧更为重要。因而，如果某项资产在年度内没有使用，就不应计列折旧费用，因为资产的服务价值并没有降低。即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素，如其折旧是可以预见的，并且，资产的大概使用状况是可以估计的，就可以使用以经营活动为依据的折旧方法，使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下，工作量法看来还是十分理想，但在使用中它往往存在一些严重缺点：（1）即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零；（2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。 加速折旧法 双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种。主张采用加速折旧法的各项条件是：（1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；（2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；（3）资产价值早期降低很多，后期降低较少；（4）即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折现价值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大；（5）修理和维修费用的递增；（6）现金收入逐年降低；（7）由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费。所有这些均说明资产的净收入在后期要少于早期，因而，即使不计利息成本，资产净收入的减少也证明使用加速折旧法是合理的。预期现金收入的递减也是采用加速折旧法的一个理由，可以认为，资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。修理和维修费是逐年递增的，为了补偿递增的修理和维修费，应采用加速折旧法。修理和维修费用与折旧是相关的，应该包括在服务的总成本或净收入的计算中。折旧费分配中最难处理的一个因素是不确定性。预期使用年限、预期净收入和未来的修理和维修费用，均具有不确定性。在大多数情况下，不确定性可根据风险选择所调整的期望值，将不确定数值转化为单一的确定数值。收入的不确定性为加速折旧法提供了一定的依据。因为早期收入比晚期收入更有把握，在开始指定投资决策时，对晚期收入所打的折扣应当更大些，所以，应将大部分资产成本分配于早期。虽然这些不确定因素不足以证明加速折旧法就是合理的，但相对其他方法而言，加速折旧是最趋于现金收支的一种方法。

【摘要】降低税负、提高竞争力是现代企业管理的重要内容，而固定资产在企业经营资产中占有相当比重，固定资产折旧方法的选用直接影响着企业的税负，不同的折旧方法，会出现不同的利润结果，因而应纳税额会有差异。本文阐述了固定资产折旧方法以及采用不同的方法对企业纳税的影响，着重于折旧方法的运用和节税效果的分析，结合实例加以论证。 【关键词】固定资产折旧方法 纳税筹划 一、固定资产折旧方法概述 固定资产在使用过程中不断发生损耗，其价值随之逐渐转移到有关产品的成本费用中去，并从产品的销售收入（营业收入）中得到补偿，固定资产损耗的价值转移，就成为折旧。折旧作为成本的重要组成…… 学位论文网xwlunwen专业的老牌论文网站，强大的博士写手团，论文代写范围广，论文内容原创，丰富，信誉保证，质量第一！