破产会计理论研究论文5000字

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破产清算条件下会计要素研究【摘要】与持续经营条件下的会计要素不同,破产清算条件下的会计要素有其自身的特点。本文首先分析了目前破产清算会计要素研究中存在的问题:受破产法思想和持续经营会计理论思想的束缚严重,对相关会计要素的定义不准确。然后在研究破产清算条件下会计对象变化及其对会计要素影响的基础上,重构了破产清算会计要素体系:清算资产、清算负债和清算净损益。【 关键词】破产清算 会计要素 清算资产 清算负债 清算净损益会计要素作为会计基本理论研究的一项重要内容和会计方法研究的起点,一直受到会计理论研究的重视。随着市场经济的进一步发展,企业破产清算的大量出现,破产清算条件下的会计要素研究也得到了一定程度的关注。然而,由于破产经济现象的复杂性以及相关制度环境的不完备,目前关于破产清算条件下会计要素的研究不仅论著较少,而且存在着诸多问题,本文对其进行了研究,并在分析破产清算条件下会计对象变化的基础上,重构了破产清算条件下的会计要素体系。一、目前破产清算会计要素研究中存在的问题(一)受破产法思想的束缚严重1.直接引入破产财产、破产债权等法律概念,作为破产清算条件下的会计要素概念(钟传家,1996)。会计学与法学是两门不同的学科,由于目的不同,会计学上的概念与法律上的概念出发点是不同的,其结果也当然不同。会计学简单地使用法律概念会导致:(1)会计要素涵义的不规范。会计要素,西方亦称作财务报表要素,是为了对企业的经济业务进行确认、计量、记录和披露而设置的,因此,其概念必须规范和准确。如会计上的资产概念是严密的,而法律上的财产概念则过于笼统,不能简单地用法律上的财产概念来代替会计上的资产概念。(2)违背会计主体假设。破产债权与破产债务其实是一个问题的两个方面,将破产清算企业会计主体的“破产债务”认定为“破产债权”,显然是站在法院或债权人的角度来看待债权与债务关系的,其结果不仅违背会计主体假设,而且很容易导致与破产清算企业本身的债权债务相混淆。(3)反映和监督的内容不完整。破产财产与破产债务(权)并不能囊括破产清算企业的所有财产和债务。破产财产只是企业破产时清算财产一部分,清算财产还包括担保财产、抵销财产等非破产财产;同理,所谓的破产债务(权)也只是企业破产时清算债务的一部分,清算债务还包括担保债务、抵销债务等非破产债务(权)。 2.照搬破产法的逻辑思路。破产清算会计理论的构建必须以破产法为指导,这是毫无疑问的。但1986年颁布的《企业破产法(试行)》是计划经济时代的产物,不可避免地带有时代特征和历史局限性。会计学者如果过于迷信破产法就会将破产法的缺陷带人会计领域。如根据笔者的研究,1986年颁布的《企业破产法(试行)》对破产财产的前后定义就存在如下逻辑缺陷:第一步,将破产企业拥有和控制的所有财产定义为破产财产 (破产法第28条);第二步,使用排除法,将不依破产程序优先分配的财产(如担保财产等)、依破产程序不能分配的其他财产(如福利财产等)排除在破产财产之外,认为这两类财产都是非破产财产(破产法第28条、破产法第29条);第三步,得出结论,认为从第一步的破产财产中去掉第二步的非破产财产,剩余财产就是破产财产(破产法第37条)。用公式表示如下:破产财产(第一步)-非破产财产(第二步)=破产财产(第三步)可见,法律上的破产财产显然不是一个合乎逻辑的、严密的定义。与破产法对破产财产的前后定义极为相似,许多会计学者照搬破产法的逻辑思路,仅仅简单地用破产资产来代替破产财产,其结果必然也会导致逻辑上的混乱,出现自相矛盾的现象。用公式可简单表示为:破产资产(第一步)-非破产资产(第二步)=破产资产(第三步)(二)受持续经营会计理论思想的束缚严重主要表现为简单地套用持续经营会计要素的构建思路,如持续经营会计有六大会计要素,破产清算会计也相应地构建为六大会计要素,只不过在原有会计要素的基础上加上清算两字,甚至直接简单套用。其代表性观点有:破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收入、清算支出、清算损益等六项构成(佟玉凯等,1996)。该观点的缺陷是显而易见的:1.将资产、负债会计要素照搬下来,忽略了企业破产清算业务活动的特征对破产清算会计要素的影响,也抹煞了持续经营与非持续经营条件下资产、负债等要素的本质区别。2.将所有者权益会计要素直接保留下来,会导致如下问题:(1)无实际意义和与法律事实不符。在持续经营条件下,企业的投资者①被视为企业的所有者,所有者权益也被专门用来核算其权益。然而,在破产清算条件下,一方面,清算组接管了企业,投资者失去对企业的控制权,这时如果仍称企业的投资者为企业的所有者显然与实际不符;另一方面,绝大多数破产清算企业早已资不抵债,这时仍然保留所有者权益会计要素,就会出现所有者权益为负数的现象,而根据《公司法》等相关法律,有限责任公司的投资者在企业承担的义务以其投资额为限,投资者权益为负数显然与公司法的精神不符。(2)不利于反映破产清算企业会计核算的真实情况。当企业资不抵债时,如果仍然保留所有者权益会计要素,收益增加,似乎给人一种投资者权益仍要增加的感觉,而实际上,收益增加的应该是债权人权益;同理,费用损失发生,好像给人一种投资者权益仍要减少的感觉,而实际上,费用损失发生,减少的应该是债权人权益。因此,保留所有者权益会计要素,会造成投资者权益虚增虚减的幻觉,不利于反映破产清算企业会计核算的真实情况。(3)会计要素的不必要增多。会计要素是会计对象的具体分类,这种分类应该是比较大的分类,不应该过细。如果保留了所有者权益会计要素,势必要增设清算收益、清算损失、清算费用、清算净损益等反映破产清算企业资产变现损益、费用支付等清算成果的会计要素,这样必然导致会计要素的不必要增多,增加会计人员的工作量。 3.设置清算收入、清算支出、清算损益会计要素,容易让人得出清算收入与清算支出之间具有配比关系,清算损益就是清算收入与清算支出之间配比的结果,而实际上在破产清算企业,清算收入与清算支出之间并没有必然的联系,更不用说存在配比关系。(三)对相关会计要素的定义不准确主要表现在目前学者对破产清算条件下会计要素的研究,仅注意到了与持续经营条件下会计要素的区别,但没有对此作进 一步的研究,从而导致对相关会计要素未能准确定义。其代表性的观点有:破产清算条件下的会计要素应分为六项:清算资产、清算债务、清算净权益、清算损失、清算利得(唐国平,2003)。该观点虽然注意到了与持续经营条件下的会计要素之间的衔接与区别,有较大的创新,但仍有值得商榷的地方:1.该观点认为“清算资产是清算企业所拥有的用来清偿债务的全部资产”,然而破产企业的有些资产,如专用资产(包括福利资产、企业社团

会计类的论文（5000字左右）企业会计电算化系统实施中存在的问题及对策探讨 一、企业会计电算化系统实施中的问题21世纪的今天，企业管理进人了信息时代，电算化会计软件也由简单的数值计算发展到全面数值核算，进而到具有人工智能的会计管理信息系统阶段。在我国，已经有越来越多的企业使用软件系统进行财会的电算化管理。但是，大部分企业还停留在会计电算化的最初阶段，仅仅以机算代替人算而已，在使用财务软件的过程中更是麻烦不断。总的来说，会计电算化管理还落后于现代企业管理的需要。其中，暴露出的问题主要有以下几个方面:(一)实施的过程不够规范，不够严谨1.前期对相关人员的培训不到位。在电算化系统正式运行之前，一般要对相关人员进行培训，还会有一个试运行阶段。但是有许多企业并不重视准备工作，在系统运行之前，对相关人员的培训不够深人细致，不能使操作人员从整体上掌握系统功能、把握业务流程，使得一些操作人员在考虑问题时，只是局限于自己的业务范围，不能从大局出发，阻碍了系统的正常运行。例如，有些公司仓库人员将一批原料的数量在入库时弄错了，本来应该在采购系统中调整，他却在库存系统中做了红字出库单，这样，虽然将原料的数量调整为库存数量，但是人库数量就会和供方单位开具的发票数量不符，从而使得这张发票不能人账。2.系统初始化工作不到位。有些科目的设置达不到企业的要求，有些功能的设置不够全面。这一方面是由于企业人员在科目设置和部门设置等一些初始化工作中不够谨慎，或者操之过急，给系统的运行留下隐患。另一方面是由于软件本身的限制，如科目的级别不够多，不能满足企业的需要，这就使得软件使用者不能按照本企业的需要进行相应设置。3.系统的保密与安全工作不到位。有些企业由于突然断电，病毒侵袭，错误操作等意外因素造成财会数据丢失，系统瘫痪，于是财会人员不得不加班加点重新从原始单据做起。现在不少软件只设置一个密码，关卡少，容易被破解，而且许多单位内控制度有缺陷或者执行不严格，同事之间不能很好地保守口令密码，不相容的职务由一人兼任等等，这些都为个别人员窃取财务秘密提、、供了机会。在计算机网络迅猛发展的今天，会计信息系统的安全性更是受到了极大的挑战，电脑黑客、病毒隐蔽性强、破坏性大、传播速度快，不仅能对会计数据进行毁灭性的破坏甚至还会破坏电脑硬件。(二)企业缺乏高素质、技能全面的人才会计电算化涉及计算机、会计、管理等方面的专业知识。目前，许多企业的电算化人员是由过去的会计、出纳经过短期的培训就上岗，计算机知识很欠缺，不能灵活运用软件满足工作需要，一点小问题都要找软件的维护人员。而维护人员又基本上是计算机专业出身，对财会知识知之甚少，双方不能很好配合。大多数财会人员不能灵活运用软件处理的会计数据，进行财务信息的加工和分析，满足相关人员对财务信息的需要。(三)财务软件本身存在间题，也给企业电算化系统的运行带来了一定的不便1.不少财务软件的兼容性较差。软件开发者在设计软件时，往往是许多人共同开发，不同的人负责不同的模块，由于每个人的思维和理念都不尽相同，使得软件中的不同模块的同一功能都不一样。例如，某一软件系统物流模块中的采购管理和库存管理，这两个模块都提供了单据的查询功能，操作人员根据自己的需要选择不同的查询条件，但在使用时，其中一个模块的过滤条件却不能修改。在采购模块中查询账表时，如采购明细表，系统显示的字段相当多，并且许多都不为操作人员所需，而系统却没有提供删去这些字段的功能，导致在设置过滤条件时比较麻烦，又易出错。而在库存模块中查询格关的账表时却可以根据自己需要增删过滤字段。2.会计信息系统与企业管理信息系统未能有机结合。会计信息系统不仅与生产、设备、采购、销售、库存、人事等子系统脱节，而且会计软件内部各子系统之间也只能以转账凭证的方式联系，从而造成数据内外子系统之间数据不能共享，形成一个个“信息孤岛”，既影响财务管理功能的发挥，又不能满足企业对现代化管理的需要。在综合的企业管理信息系统中，会计子系统应该从其他业务子系统获取，诸如成本、折旧、工资等原始数据，提高数据采集效率和管理能力;各业务子系统也应从财务子系统取得支持，但由于各自独立，互相之间不能实现数据共享，信息渠道不通畅，往往一个子系统的打印输出成为下个子系统的键盘输人。(一)利运行解决电算化管理中出现问厄的对策充分做好电算化前的准备工作和使用中的维护工作，保障系统的姗1.企业领导应真正重视电算化工作的实施。企业电算化不只是财务部门的事情，它涉及到企业的外部及内部许多部门。根据国内外应用成功的经验，这项工作必须由企业主要领导挂帅。应从财务部门以及其他相关部门抽调精干人员，成立专门的项目小组负责电算化系统的初始化工作，并协助日常业务人员完成系统的试运行，确保电算化系统在企业的顺利实施。在系统初始化过程中，项目小组人员可以根据企业财务人员提出的要求，进行科目设置、编码档案设置等基础工作。2.对企业相关人员进行系统培训，确保电算化系统的正常运行。要加强对操作人员的系统培训，让他们明白系统的流程整体运行规律。例如制造企业的物流流程:企业先是从供应商购人原料，而原料的人库是先经过采购模块人库，再从库存模块由使用部门领用，产品生产出来人库，又回到库存模块，最后再通过销售模块售出。这其中又会将数据传递到其他诸如应收、应付以及总账等系统模块，最终生成报表。只有对操作员进行系统的培训，才能让他们明白系统的流程，自己所要处理数据的来源去向。操作过程一旦发生错误，就知道该怎么处理，而不是按照自己的想法在系统中随意填制一张单据，使下一流程的操作人员不能获取正确的信息，破坏系统的流程。3.大系统的保密和安全力度。为了防止数据泄漏，做好保密工作，可以在进入系统时加上诸如用户口令、声音检测、指纹辨认等检测手段和用户权限设置等限制手段，同时，采用硬件加密等保密措施和专门的管理制度，如专机专用、专室专用等加大安全力度。数据是CAIS的核心，在加强保密的同时，它的安全性也是不容忽视的，可以参考以下几点:一是软件自动在硬盘上另作备份，并有数据完整性检查机制，定时更新。二是计算机中心管理人员定期手动备份，并将完整有效的数据及时转储。三是严格机房管理，杜绝无关人员使用机器和外来未经检查的磁盘。四是采用网上防火墙技术，安装防病毒卡和软件，定期检测并清除电脑病毒。五是严格制订并执行内部控制制度，禁止不相容职务一人兼任，提高财会人员的保密意识。(二)提高财务管理人员的业务素质电算化会计信息系统是集计算机科学、会计科学和管理科学为一体的人机系统，它需要同时精通这些知识的复合型人才。不少企业在电算化工作上，是心有余而“人”不足。针对这些情况，可以采取以下措施:(l)分批培训现有财会人员，系统地讲授会计电算化理论知识和操作技术，提高财会人员操作计算机应用软件的能力。(2)在工作中培养电算化管理人才，根据需要为他们提供机会进行培训，也可以在计算机专业人员中通过学习财会知识来培养复合型高级管理人才。(3)目前各大专院校财会专业都有会计电算化这个培养方向，毕业生同时具备电脑和财会知识，企业应不失时机引人这类人才。(三)推进会计电算化向企业信息化、管理智能化及网络财务的方向发展财务会计软件向管理方面发展，这是会计电算化系统的纵向延伸，也是发展的必然趋势。对于企业来说，应将财会电算化工作纳人企业信息化工作的总体范畴，做到资源共享。企业在生产、销售、控制和预测经济活动中，主要表现为信息流、物流和资金流的统一。要有效控制“三流”，单靠财务部门使用软件是不够的，企业各个部门尤其是业务部门必须将其业务信息纳人软件管理的范畴，软件功能将延伸到企业经营管理的各个方面。因此，财务软件必须从部门级应用向企业级应用扩展，建立财务信息和其他业务信息的接口，资源共享，做到“信息集成，过程集成，功能集成”，实现财务信息和其他业务信息一体化。企业管理技术的智能化是企业信息化的高一层次，其中，智能财务分析系统是把专家的经验融进了软件，能回答企业普遍关心的经营间题，让专家的智慧和计算机的计算能力来快速回答企业所关心的问题，从而帮助企业发现间题解决问题，大大提高企业的经营效率。可以说智能型通用财务管理软件已经是一个发展的必然趋势。随着计算机网络技术的普遍应用，网络财务发展的重要性也日益凸现出来。网络财务是以财务管理为核心，实现业务与财务协同，支持电子商务，能够实现各种远程操作(如远程记账、远程报表{远程查账、远程审计等)和事中动态会计核算，在线财务管理，并能处理电子单据和进行电子货币结算。网络财务是电子商务的组成部分，也是电算化会计的又一发展趋势。企业进行网络化建设时，必须考虑到系统的可扩充性、可发展性及兼容性，网络技术的采用要有超前性;要根据自己的情况，包括财力、应用范围等，选择适合自身的网络模式;建立严格的网络管理规范。在网络环境下，系统的原始录人数据必须代码化，以便集中处理，并且所使用的代码必须与财政部规定一致，与网络环境对会计数据的传输要求一致。在互联网广泛应用的今天，企业应该加速推进网络财务发展，以应对电子商务时代的挑战。(四)企业应与软件提供商签订后续支持合同，为软件适应新的工作流程增加功能时提供有效技术保眯许多公司在软件前期准备工作中，没有考虑全面，在正式运行后，才发现软件系统的种种不足和缺陷，这时就需要与软件开发人员进行沟通，需要得到软件提供商的帮助，使软件不断改进和升级，从而更好地帮助企业进行管理。1] 石峰, 刘非. 浅析会计电算化工作中存在的问题及对策[A]. 第五届中国煤炭经济管理论坛暨2004年中国煤炭学会经济管理专业委员会年会论文集 [C], 2004 [2] 刘荣光. 水利企业会计电算化实践拙见[A]. 福建省会计学会理论研讨论文集 [C], 2006 [3] 宋绪东. 浅谈实施会计电算化后应注意的问题[A]. 中国航海学会航标专业委员会沿海航标学组2002年航标学术研讨论文集 [C], 2002 [4] 沈爱玲. 浅谈会计电算化在财务管理中的应用[A]. 2002年福建省会计学会理论研讨论文专集 [C], 2002 [5] 张爱萍. 论会计电算化应用对企业内部控制的影响[A]. 山西省科学技术情报学会学术年会论文集 [C], 2004 [6] 罗美生. 内部控制与会计电算化的发展[A]. 福建省会计学会论文集（2001年本） [C], 2001 [7] 黄玉英. 会计信息化浅探[A]. 福建省会计学会理论研讨论文集 [C], 2006 [8] 李广琪. 浅议实行会计电算化下的企业会计内部控制[A]. 2003年烟草会计学论文选 [C], 2003 [9] 付红娟. 对进一步改进和完善会计电算化的几点建议[A]. 中国航海学会航标专业委员会沿海、内河航标学组联合年会学术交流论文集 [C], 2003 [10] 付红娟. 对进一步改进和完善会计电算化的几点建议[A]. 中国航海学会航标专业委员会沿海、内河航标学组联合年会学术交流论文集 [C], 2003 战略成本会计在企业管理中的应用分析摘要：战略成本会计突破传统成本会计的局限，为现代企业管理开拓了新的战略管理领域。本文就战略成本会计在企业高层决策，成本管理，市场定位以及售后服务管理中的应用做出探讨。关键词：战略成本会计；企业管理；应用战略成本会计是指企业通过对投资决策和实施、研究开发与设计、原料采购、产品生产、销售与售后服务进行全面的监控，将这些监控贯穿于产品进入市场到退出市场的全过程，从战略的角度研究影响成本的各个环节，规划并控制成本使之保持在适度水平，以便在市场上取得持久的竞争优势，确保企业有效地完成既定的业绩要求，实现企业的战略目标。现代企业管理是企业全员管理、全过程管理和全方位管理。由于电子技术运用于产业形成了高度电脑化高度自动化的生产，形成了新的制造环境。在新的制造环境下，企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。战略成本会计突破了传统成本会计把成本局限在微观层面上的研究，而把重点转向企业整体战略这一更为广阔的领域，从而有利于企业正确地进行成本预测、决策，正确地选择经营战略，提高企业整体经济效益。本文从以下几个方面对战略成本会计在企业管理中的应用进行分析。一、在企业高层决策管理的应用战略成本会计为有效地服务于企业的战略管理，及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料，为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“催化剂”的作用，从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视，从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向；并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景，进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。战略成本会计管理在企业中获得领导者的支持，企业成功才会推广战略成本会计，进而开展战略管理。同时,战略成本会计系统是全员工程，其成本核算体系设计、基础数据收集以及改善行动都需要全员参与，实施战略成本会计不可避免会导致对个人和组织的产生一定的影响。因此，组织机构也要为适应系统的成功实施进行再造。二、在企业成本管理中的应用成本水平作为企业管理工作的质量体现，表明成本管理是企业管理不可或缺部分，如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。战略成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本，而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此在对成本的管理中不应仅仅考虑采购价格，同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素，这样确定的成本涵盖的内容更全面，提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后，还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系，以作业为基础，按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中，这样使得产品成本相关性大为增强。企业不仅要设计出符合顾客需求并具良好品质及机能的产品，且同时必须达成其成本目标。至于中间过程是要透过降低多少材料费、加工费等来达成目标，则由各设计部门视其创意而定。要根据各个环境反馈的信息进行成本预估、确认设计部门目标达成的情况。三、在企业市场定位管理中的应用在战略成本会计系统中，首先考虑产品在市场的定位问题，一是考虑产品类型的定位；二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段，成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础，并且注意收集一些信息：如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息，财务信息，销售信息。取得信息后，根据企业内部有限资源及外部市场环境，对不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析，从各种备选方案做出恰当的评价和选择，从而确定最佳方案。同时战略成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程。战略成本会计系统通过对反馈的信息进行分析,使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络,明确各部门的责任,避免不必要的成本发生,避免不必要的生产环节。四、企业售后服务管理中的应用实施战略成本会计的目的即是降低总成本，对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进。首先，产品质量的适宜水平控制，主要是正确处理质量与成本的关系，力求实现适宜质量与较低成本的最佳结合。为此，应当注重对质量成本的控制；其次，要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。定期向户进行调查，然后将信息反馈给成本会计部门，进行分析，这样，可以使成本质量得到优化配置，有效的削减隐没成本。销售阶段的的成本会计系统可以通过网点配置与布局的合理化进一步得以实现；最后，完善售后服务产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、促进销售都具有不可忽视的作用。答案补充然而，从成本的角度来重新审视售后服务这一活动时，增加服务设施或人员,可降低由于等待服务而发生的等候费用，但却相应增加了服务机构的费用，如商品仓库的发料和领料就存在这一矛盾。若将等料费用与发料费用之和看作商品领发费用，则要处理好商品仓库发料费用与商品需求方等料费用的关系，力求使领发商品过程中的两项费用之和最少。总之，战略成本会计的可以使企业能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一的关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。参考文献：[1]盛菊挑，试论企业成本管理[J]，山西财政税务专科学校学报2005(12)[2]李百兴，企业实施战略成本管理程序的探讨[J]，经济与管理研究 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组织的资产等)和不具备变现或清偿债务能力的资产(待摊费用、递延所得税借项等)是不能用来清偿债务的,将这些资产排除在清算资产之外,显然不符合破产企业清算资产的实际情况。按此定义,清算资产难以核算破产企业的全部资产。2.该观点认为“清算债务是清算企业所承担的需以清算资产偿付的债务”,然而破产企业的有些债务,如未申报及逾期申报的债务、破产宣告后的债务利息、递延所得税贷项等是无需以清算资产偿付的,将这些债务排除在清算债务之外,同样不符合破产企业清算债务的实际情况。按此定义,清算债务同样难以核算破产企业的全部债务。3.该观点认为“清算净权益是清算企业投资者实际享有的对企业资产的要求权”,然而,破产清算企业绝大多数已资不抵债,也就是说,其净资产为负数,投资者在企业已没有权益,企业的剩余索取权归企业债权人所有,此时的“清算净权益”已不再是企业投资者在企业实际享有的对企业资产的要求权。4.该观点认为“清算损失是清算企业在清算过程中所发生的各种清算净权益之减少”,将清算费用也包括在清算损失之中,显然没有注意两者的区别。为了便于分清破产清算中的责任,考核清算组的工作成效,不宜把两者混在一起。 二、破产清算条件下会计对象的变化对会计要素的影响破产清算条件下的会计对象是指破产清算企业的资金运动。与持续经营条件下的企业资金运动具有循环性和资金增值性的特点不同,在破产清算状态下,企业资金从短暂的冻结状态开始运动,经过接管、变卖、清偿、分配过程,从非货币资金转化为货币资金,用以偿付债务、分配剩余资产后,资金运动就终止了。可见,破产清算条件下的企业资金运动具有非循环性、一次性和不能增值等新的特点。 破产清算条件下会计对象的变化,必然引起会计要素的变化。会计要素设置的目的不再是服务于生产经营活动而是破产清算,会计核算也由动态变为静态。具体而言,持续经营条件下的六项会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润都将发生如下变化:1.资产扩张停止,货币资金流量增加。企业破产清算时,其正常的生产经营活动已经停止,资产扩张失去了主体的内在驱动力。由于清偿债务是破产企业的主要 目标,企业的各种有形与无形资产都必须尽快变现,因此,企业的货币资金流量会随着资产变现而迅速增加。2.负债额成为清算时间的减函数。持续经营条件下,企业一般会保持一定的负债规模,而在破产清算条件下,企业一方面由于终止经营一般不可能产生新的债务;另一方面将按照偿债顺序归还原有的债务。因此,负债规模便会随着清算时间递延而逐渐减少以至最终消失。3.“所有者权益”转变为“投资者权益”,不再具有保值增值特征而是最后一次实现或自动消失。破产清算企业的“投资者权益”是指企业破产清算期间投资者在企业享有的经济利益,在数量上等于破产清算企业清算资产与清算负债的差额。如果清算资产小于或等于清算负债,则投资者权益为零。4.收入转变为清算收益,费用转变为清算损失、清算费用,利润转变为清算净损益。持续经营条件下,收入、费用、利润等项目都是在相关性、配比性和权责发生制等原则指导下按会计期间动态核算的。当企业进入破产清算状态后,会计核算不再受这些会计核算原则的约束,持续经营条件下的收入转变为破产清算条件下的清算收益,费用转变为清算损失、清算费用,利润转变为清算净损益。三、破产清算条件下会计要素重构通过上述分析,笔者认为,破产清算会计要素应该包括:清算资产、清算负债、清算净损益,其中清算净损益下再设置清算收益、清算损失、清算费用和企业破产宣告时所有者权益(剩余权益)等子会计要素。(一)需要设置清算资产、清算负债会计要素清算组接管破产企业后的首要任务就是要界定企业可用于偿债的资产和待偿的债务,因此需要设置清算资产与清算负债会计要素。清算资产是指破产企业拥有或者控制的所有资产的集合。在企业破产宣告这一时点上,破产清算条件下的企业资产(清算资产)在数量上等于持续经营条件下的企业资产。清算资产应根据其性质的不同分为三类:不依破产程序优先分配的资产、其他资产、破产资产。不依破产程序优先分配的资产是指不经破产程序就可以优先分配的资产,包括担保资产、抵销资产和取回资产;其他资产是指依照破产程序不能分配的资产,包括其他专用资产和不具备变现或清偿债务能力的资产两种,其他资产在持续经营条件下是企业的资产,但在破产清算条件下,由于不能用来清偿债务,所以应转作清算损失(清算净损益);破产资产是指破产企业依破产程序顺序分配的资产。破产资产依破产程序顺序分配给企业的破产负债,如有剩余,分配给企业的投资者,破产资产在数量上等于清算资产减去不依破产程序优先分配的资产和其他资产后的余额,用公式可表示为:破产资产=清算资产-不依破产程序优先分配的资产-其他资产。 清算负债是指破产企业所有负债的集合。在企业破产宣告这一时点上,破产清算条件下的企业负债(清算负债)在数量上等于持续经营条件下的企业负债。清算负债应根据其性质的不同分为三类:不依破产程序优先受偿的负债、其他负债和破产负债。不依破产程序优先受偿的负债,是指破产企业享有不经过破产程序优先获得清偿权利的负债,包括担保负债、抵销负债和取回负债;其他负债,是指依破产程序不能受偿的负债。其他负债在持 续经营条件下是企业的负债,但在破产清算条件下,由于不会导致企业现金流出或者其他经济利益减损,所以应转为清算收益(清算净损益);破产负债,是指依破产程序顺序受偿的负债。破产负债按受偿顺序及破产法对其保护程度的不同,又可分为有优先权的破产负债(应付职工工资等)和普通破产负债两种。破产负债依破产程序从破产资产中顺序受偿,前一顺序的破产负债没有受偿完毕,后一顺序的破产负债不得受偿,破产资产不足以清偿同一顺序破产负债的,按照比例清偿。(二)需要设置清算净损益会计要素破产清算企业在界定了清算资产和清算负债后,就要变卖清算资产以清偿债务。一方面,清算资产在变现过程中会形成变现收益或损失,并要支付相关费用;另一方面,为债权人共同利益,经人民法院许可,破产企业有可能继续生产经营,这又会产生新的收益或损失。此外,投资者在破产清算企业中也可能存在权益。对这些收益、损失、费用和权益,笔者认为可以通过设置“清算净损益”会计要素进行综合核算。清算净损益是指企业自破产宣告日起至清算结束日止清算期间的清算成果,在数量上等于破产清算企业清算资产与清算负债的差额。清算净损益下再设置清算收益、清算损失、清算费用、企业破产宣告时所有者权益(剩余权益)等四个子会计要素。清算收益是指清算资产在处置过程中和清算债务重新确认时以及由于其他原因而发生清算资产价值的增加和清算负债金额的减少;清算损失是指清算资产在处置过程中和清算债务重新确认时以及由于其他原因而发生清算资产价值的减少和清算负债金额的增加;清算费用是指企业清算过程中为债权人共同利益而发生的费用;破产宣告时所有者权益(剩余权益)是指企业破产宣告时所有者权益的转入。通过设置清算净损益会计要素,不仅可以全面反映和监督破产清算企业的收益、损益和费用,而且可以根据清算净损益来反映和监督破产清算企业的投资者权益和债权人权益:如果清算净损益大于零,则清算净损益就是投资者权益;如果清算净损益小于零,则清算净损益就是债权人权益的减少数额。 需要说明的是,清算净损益虽然在某种程度上可以视为破产清算企业的清算成果,但清算净损益与企业持续经营条件下的经营成果有着显