企业所得税视同销售论文参考文献

不是吧,4000字只值10分啊上海企业所得税汇算清缴政策摘要根据2009年3月17日市注协举办的2008年度企业所得税清算有关政策辅导培训，现将常见的所得税汇算清缴涉及事项作如下摘要（主要参考文献目录见附录）一、 国债利息收入参考文献：《实施条例》第八十二条关键字：持有仅对持有期间的国债利息作为所得税免税收入案例： 某公司2008年3月通过二级市场购入国债110万元，其中国债本金100万元，已计利息10万元，2008年10月该国债到期，公司兑现共获取115万元，其中利息为15万元，该公司汇算清缴可以免税的国债利息收入为5万元。二、 股息、红利等权益性投资收益1．投资国内上市流通股不足12个月取得的投资收益免征企业所得税参考文献：《实施条例》第八十三条关键字：持有不得超过12个月 2．外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策 2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。关键字：利润分配 2008年1月1日 3．境内投资者从长期股权投资方式投资的企业取得的利润 2008年1月1日以后，被投资单位通过董事会分配的以前年度利润，投资方无需缴纳税率级差关键字：董事会决议通过日 税率级差案例：被投资单位B公司，2008年1月30日通过董事会决议，分配2006年度利润50万，B公司2006年度企业所得税税率为15%，投资单位A公司于2008年度确认该笔投资收益，假设A公司2006年、2008年企业所得税税率均大于B公司，无需补缴税率差异的税额被投资单位B公司，2007年1月30日通过董事会决议，分配2006年度利润50万，B公司2006年度企业所得税税率为15%，2008年3月B公司向A公司支付股利，投资单位A公司于收到股利的2008年度确认该笔投资收益，假设A公司2008年企业所得税税率为25%，A公司需补缴税率差异的税额50*（25-15）%=5万元。三、 技术研发费的加计扣除企业需先向税务机关提出申请，主管税务机关在三十个工作日内，向企业编发《企业研发项目登记信息告知书》（基本同意）或《商请政府科技部门出具鉴定意见通知书》（无法判断收入项目是否符合高新技术条件）研发费用未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销亏损企业也可以享受研发费加计扣除优惠四、 视同销售收入1.新税法对于视同销售收入的主要变化：自用性质的资产处置不再视同销售收入参考文献：国税函[2008]828号2.视同销售收入同样可以作为主营业务收入用以计算企业可列支的交际费五、 利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。参考文献：《实施条例》第十八条案例：2008年1月31日签订的借款合同约定，为期3年的借款，3年借款利息合计50万元债务人需在2008年12月1日之前全部支付给债权人。无论截至2008年12月31日，债务人是否完全履行了利息支付，债券人均按照50万元作为利息收入来申报当年的企业所得税。 注意：债务人仍按照责任发生制的原则，08年度只能列支当年度应承担的利息。六、 租金收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现参考文献：《实施条例》第十九条案例： 2007年9月31日签订租赁协议，约定租赁期3年，其中07年5万元，08年15万，09年15万，2010年10万，合计45万约定2008年一次性支付。实际2008年出租方只收到租赁费25万，如果07年出租方曾确认过5万的租赁收入，2008年出租方应按照40万申报企业所得税。 注意：租赁人仍按照责任发生制的原则，08年度只能列支当年度应承担的租金15万。七、 公益性捐赠不超过会计利润的12%予以税前扣除本年度列支的汶川地震捐款、奥运会捐款、世博会捐款可以全额扣除参考文献：新税法第九条国发[2008]21号财税[2003]10号财税[2006]128号财税[2005]180号 八、 工资薪金的扣除与以往年度汇算清缴最大区别，强调收付实现制，汇算清缴前已支付的年末未付工资及奖金，一律不能税前扣除国有企业仍有限制，报同级劳动保障局批准后向所属税务机关备案。参考文献：新税法第三十四条国税函[2009]3号文国税函[2009]98号文九、 补充社会保险的扣除税前可列支的职工住房公积金比例为，基本7%，补充8%，超过部分不得列支缴纳补充医疗、养老保险的比例还没有定，可能为4%，请留意近期国家税务总局的文件十、 利息支出新税法允许非金融机构的借款，按同期金融机构利息额税前扣除参考文献：财税[2008]121号文十一、 福利费余额参考文献：国税发[2009]2号文十二、 广告费、业务宣传费的扣除收入的15%税前扣除，不强调专用发票参考文献：《实施条例》第四十四条关注即将出台的实施管理办法十三、 已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题参考文献：国税函[2009]98号案例： 2006年12月购置的电子设备类固定资产原值50,000元，2007年1月起按5年，残值10%直线法计提折旧，月折旧额为750元。2008年1月1日起正确的税务最大可列支的会计调整应为，1．确认剩余折旧年限 2006年12月~2009年12月三年计算，剩余折旧年限为2年（24个月）2．确认剩余的未折旧余额 50,000-（750*12）=41,0003．重新确认残值 确认残值率0%4．可税前列支的月折旧额为 41,000÷24=十四、 其他资产税务处理包括递延所得、以前年度福利费、教育经费余额、开办费等参考文献：国税函[2009]98号 附录：文号/简称 内容新税法 中华人民共和国新企业所得税法实施条例 中华人民共和国企业所得税法实施条例国税函[2008]828号 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国发[2008]21号 国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见财税[2003]10号 财政部 国家税务总局 海关总署《关于第29届奥运会税收政策问题的通知》财税[2006]128号 财政部 国家税务总局关于第29届奥运会补充税收政策的通知财税[2005]180号 财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知国税函[2009]98号 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知沪国税所[2009]20号 上海市国家税务局、地方税务局关于转发《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》和本市实施意见的通知财税[2008]1号 财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知国税发[2008]116号 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知沪国税所[2009]14号 上海市国税局 地税局《关于转发<国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知>和本市实施意见的通知》沪国税所[2009]19号 市局《关于做好企业研究开发费用加计扣除政策落实工作的通知》财税〔2008〕121号 财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知国税发[2009]2号 关于印发《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知国税函[2009]3号 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

浅析企业所得税税收筹划 【摘 要】 众所周知，通过纳税筹划，可令企业在合理合法的前提下减轻纳税负担，降低企业经营成本，最大限度地增加企业效益。但我国税收种类繁多，税收立法层次不高，税收政策变化频繁，使企业的纳税筹划面临更多的不确定性。本文主要结合《企业所得税法》和《企业会计准则》对企业所得税的税收筹划作一探讨。 【关键词】 企业所得税； 税收； 筹划； 实施条例 所谓税收筹划，又称纳税筹划，是指在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取税收利益。因此，税收筹划就是在充分利用税法中提供的一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。企业所得税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，笔者拟就企业所得税的税收筹划作一探讨。 一、何为企业所得税税收筹划 企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，如何在合法的前提下，充分享受现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担，增加企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。这就是通常所指的企业所得税税收筹划。 二、企业所得税税收筹划要点 （一）从成本费用方面进行税收筹划 1.利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担。 从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，达到减轻税负的目的。 2.选择费用分摊方法。 企业在生产经营中发生的主要费用包括财务费用、管理费用和营业费用。这些费用的多少将会直接影响成本的大小。同样，不同的费用分摊方式也会扩大或缩小企业成本，进而影响企业的利润水平，因此企业可选择有利的方法来计算成本。但是，采用的费用摊销方法必须符合税法和会计制度的有关规定，否则，税务机关将会对企业的利润予以调整，按调整后的利润计算并征收应纳税额。 3.选择固定资产折旧计算方法。 折旧作为成本费用的一个重要项目，具有抵减所得税的作用。我国《企业所得税法实施条例》（下文简称《实施条例》）第五十九条规定：“固定资产按照直线法计算的折旧，可以税前扣除。”第六十条规定了固定资产的最低折旧年限。随着我国税收制度的日益完善，企业利用折旧方法进行税收筹划的空间越来越小。但《企业所得税法》第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。”《实施条例》第九十八条规定：可以缩短折旧年限或采用加速折旧方法的固定资产包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。”这意味着，企业出于自身实际情况的需要，在税法许可的范围内，兼顾成本效益原则，仍可选用缩短折旧年限或采用加速折旧的方法，以减轻本企业的所得税支出，达到节税的目的。 （二）从企业销售收入的角度进行税收筹划 企业如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，最主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品收入的实现是税收筹划的重点。分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。（三）充分利用税收优惠政策进行税收筹划 我国《企业所得税法》中规定了各种税收优惠政策，企业要充分利用这些政策达到节税的目的。 1.利用研究开发费用的加计扣除。 《企业所得税法》第三十条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《实施条例》第九十八条规定：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业应将研究开发支出与其他支出分别核算，以便充分利用此项政策。 2.选择就业人员从而享受所得税优惠政策。 《企业所得税法》第三十条规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《实施条例》第九十九条规定：安置残疾人员的，在按照支付给残疾人员工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》中对安置残疾人员又作出了具体规定：月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于（含），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除的企业所得税优惠政策。因此，企业应合理安排残疾人员，特别是安置残疾人员已达到一定比例但未达到的企业，有时通过增加少量残疾人员就可享受该项优惠政策，达到节税的目的。 3.特殊设备的税额抵免。 《企业所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。《实施条例》第一百条规定，这些专用的投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免；当年不足抵免的，可以在以上5个纳税年度结转抵免。目前国家不断加强环境保护和治理，企业用于环境保护方面的投资也越来越大，因此，要充分利用该政策进行税收筹划。 另外，企业进行税收筹划的方法还有很多，如企业承包一定要建立健全完整的会计核算，避免因账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账，由税务机关核定应纳税额；对于业务招待费用，要严格控制，对用于会议的开支要严格程序，避免挤占招待费用；对外捐赠支出要完善手续，以享受税前扣除等等。● 【主要参考文献】 [1] 人民代表大会十届五次会议.企业所得税法.2007-3-16. [2] 国务院.企业所得税法实施条例.2007-11-28. [3] 财政部第33号令.企业会计准则.2006-2-15.

会计收入与企业所得税收入差异分析

按照企业会计准则所反映的企业实际经营成果不一定是企业所得税所要求的计算口径，纳税调整事项增多又需要更多的税法专业知识，完全按照税法口径确认企业的经营成果，又不符合会计信息的质量要求，特别是国有大中型企业以及上市公司。下面是我为大家整理的会计收入与企业所得税收入差异分析，欢迎大家阅读浏览。

一、在收入确认条件方面的差异

(1)是会计收入更注重实质重于形式和谨慎性的会计信息质量要求，以及收入的实质性的实现。

(2)是所得税法则从国家的角度出发，更注重收入的社会价值的实现。在《企业所得税法》及其实施条例中，对所得税收入确认条件未做出明确的规定。但从应纳税所得额的基本原则、收入的形式、内容以及确认收入实现的时间标准等相关规定可以看出，所得税收入与会计收入的确认条件有差异。现以销售商品收入的确认条件作为参照来进行分析。

二、在收入确认范围上，会计收入小于所得税法收入主要包括以下几种情形

(1)是会计收入的范围只涉及企业日常活动中形成的经济利益的流入。《企业会计准则第14号——收入》第2条指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据这一定义，会计收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。可以看出，会计收入的范围只涉及企业日常活动中形成的经济利益的流入，而将在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入作为利得加以确认，如企业接受的捐赠收入、无法偿付的应付款项等。因此，会计准则中“收入”是“狭义”上的收入。只是在计算会计利润时，应从广义的角度考虑收入，则要将“直接计人当期利润的利得”纳入计算的范围。在基本会计准则第37条也规定，会计利润包括收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得或损失等。

(2)是所得税收入的范围涉及所有经营活动的经济利益的流入。在《企业所得税法》及其实施条例中，虽然未对所得税收入做出明确的定义，但规定了应纳税所得额的基本原则、收入的形式、内容等。《企业所得税法》实施条例第25条中指出，所得税收入还包括视同销售货物、转让财产或者提供劳务收入。由此可见，所得税法中收入的范围大于会计收入，除包括会计收入外，还包括视同销售货物、转让财产或者提供劳务收入和利得。视同销售货物、转让财产或者提供劳务收入和其他收入中的“已作坏账损失处理后又收回的应收款项”，则形成会计收入与所得税法收入之间的永久性差异项目。

(3)是国家出于鼓励纳税人的某种经营行为或者避免因征税影响企业的正常经营等目的，在所得税法中规定了免税的会计收入。所得税法第26条规定：免税收入包括国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的'收入等。上述免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，只是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾，而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。上述收入属于会计收入中的“让渡资产使用权收入”，所以上述免税收入项目形成新企业所得税法与会计准则在收入确认范围上的暂时性差异项目。

三、在收入确认时间上的差异

会计准则以权责发生制为基础来确定收入的入账时间。而《企业所得税法实施条例》第9条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，但本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。由此可以看出，在收入确认时间上，会计准则与所得税法所遵循的基本原则一致。所以，在多数情况下二者对收入确认时间的规定相同，但也有例外。其差异主要表现在股息、红利等权益性投资收益的确认时间上。长期股权投资准则中规定，采用成本法核算的长期股权投资在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，确认为当期投资收益;采用权益法核算的长期股权投资，投资企业取得股权投资后，在被投资单位实现损益及宣告分派现金股利或利润时，均要按照投资单位应享受或分担的份额确认投资损益。而《企业所得税法实施条例》第17条规定，股息、红利等权益性投资收益在一般情况下按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。由此可见，所得税法上对股息、红利等权益性投资收益的确认已偏离了权责发生制原则，更接近于收付实现制，但又不是纯粹的收付实现制。即税法上不确认会计上按权益法核算的投资收益。

四、在收入确认金额上的差异

会计准则和企业所得税法服务于不同的目的，分别遵循不同的原则，必然导致会计收入与所得税收入之间的差异。按照会计准则计算的会计收入与按税法计算的所得税应税收入结果不一定相同。针对会计收入与所得税收入的差异，企业在会计核算时，应当按照会计准则确认收入，在计算交纳所得税时应当按照企业所得税法规定，以会计收入为基础进行纳税调整。

五、结束语

会计准则与企业所得税法对于收入确认金额的规定大致相同。为了防止偷税、漏税，企业所得税法针对关联方交易提出了特别纳税调整的方法。按照规定，如果关联方交易中违背了独立交易原则，使纳税人申报的计税依据明显偏低，且无正当理由的，税务机关有权采用法定的方法核定计税依据，而不以会计收入为依据，这也会产生会计收入和所得税计税收入的差异。

参考文献：

[1]财政部税政司。2007.新企业所得税法导读。北京。中国财政经济出版社。

[2]《企业所得税法实施条例》，法律出版社2007年版。

[3]财政部：《 企业会计准则2006》经济科学出版社2006年版。

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