论文营改增保险业研究目的

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“营改增全面实施后，对建筑业而言，因为劳动力成本/折旧不能抵扣增值税，或会在较短时期内对建筑类行业公司的盈利水平产生不利影响，长期内对营改增政策的修改将可能抵消不利影响。对房地产而言，如果土地成本不可抵扣，最终行业利润下降幅度可能会更大，反之则对企业经营业绩有利。对金融业和生活服务业而言，属于利好信息，将会显著减轻企业的负担。”“地价、利息目前没有明确是否能抵扣，如果地价、利息能进来抵扣的话，会降低房地产企业税负。金融业由5%的营业税改为6%的增值税，因为增值税是价外税，实际税负率是，再考虑到进项可抵扣，租金、购买设备这块能抵扣的话，基本上影响就不大。生活服务业如餐饮服务行业，这块的主要成本就是人工、租金、采购。如果租金和采购能抵扣，有可能税负会降。”建筑行业分析师认为，短期来看，考虑到材料、人工无法足额获得增值税专用发票或甲方供应材料情况下发票难以进行抵扣等，大部分企业税负将有所增加，但营改增可能仅适用于新签项目，预计负面影响不大。长期来看，随着建筑企业发票管理力度加大，引进高科技设备并减少人力投入等，减负效果将逐步体现。更多相关建筑行业分析信息请查阅中国报告大厅发布的《2016-2021年中国建筑行业发展分析及投资潜力研究报告》。对于地产业，证券地产业分析师认为，如果营改增后能按6%计税并抵扣土地成本，将会极大改善企业的税费负担。如果仅以6%税率征收，对建安成本、财务成本等较高的企业利好也十分明显。从政策的基调来看，房地产企业的税费减免将逐步进入实质阶段。证券研报指出，证券业方面，券商如果可抵扣比例超过40%，营改增或有增厚业绩效果，其中人力成本能否抵扣至关重要。保险业方面，免税和进项抵扣确定至关重要，预期寿险免税设计或在营改增后能得以延续，而产险受益幅度或依然较高。信托业方面，考虑营业成本中管理费用/资产减值占比60%/40%，其中人力成本占比超过70%，人力及减值如何抵扣将非常重要。

营改增以后对保险行业的影响如下：一、业务的复杂性我国金融行业主要以银行、保险、证券三大板块为主，三个板块经营业务和产品的复杂性，导致该行业收益率的不稳定性。以银行业为例，银行的理财产品、基金、期货、保险等产品，受到市场的影响很大，并且对除了市场因素之外的其他因素也较敏感，甚至很多产品的收益率受到全球经济的影响也较大。因此要确定某种产品的收益率不易，而我国的流转税税率也是根据整个行业的收益率以及市场的情况确定的，所以因为业务和产品的复杂性，导致税率以及征收方式的确定存在不可忽视的问题。二、技术及资金的投入我国金融业系统比较复杂，信息化程度比较高，并且适应了营业税含税价的特点。而增值税的特点是要对增值额进行征税，因此要彻底全面营改增，就要需要对整体系统进行修正或者优化。同时上面提到收益率的不易确定也导致了增值额的不易确定，因此，不仅需要大量对复杂金融产品有深入了解的金融专家，还需要专家进行大量的对系统和数据进行摸排和分析的工作，并且信息化系统进行修正及匹配的资金投入恐怕也是不容小觑的。三、抵扣链条的连续“十二大”国务院进行全面营改增，目的也是为了避免部分行业营改增，导致一些企业重复交税。比如营业税纳税企业取得的增值税应税服务或者应税货物，不能进行增值税的抵扣，导致相关服务或产品营业税的缴纳中含有增值税成分。再比如增值税纳税企业，取得的还未进行营改增企业提供的服务或者产品，也不能进行进项税额的抵扣，所以所缴纳的增值税自然也包括营业税的部分，因此此次营改增将全面进行，消除上述情况导致的企业重复征税，并保证所有企业实际税负只减不增。但是因为金融行业产品及客户的特殊性，企业无法取得了相关发票或者取得了相关发票却无法凭票扣税的情况，也并不是全部能够避免，所以在金融行业推行营改增在世界上都属于难题，因此国际上甚至认为金融业就不存在真正推行增值税又能完善抵扣链条的办法。四、征税方式的确定金融产品的运营一般会考虑诸多因素，不仅考虑产品本身的收益率，而且还会考虑市场的风险补偿，以及未来期间的通胀，并且一般金融产品的运营期限也不乏很长期的。因此金融产品或服务的收益率也就不仅包括产品自身的增值，还包括隐性的一些收入，比如风险的补偿，以及未来通胀的补偿，并且长期资产的运营过程中，上述要素可能会发生重大的变化，因此，对金融产品或者服务征收增值税，不能像一般生产企业一样，能够很好的把控增值环节以及增值额。同时我国金融行业包括银行业、保险业、证券业、租赁业等，每个细化行业的特点也不同，因此对于各行业的征收办法还应该审时度势，不仅要借鉴国际上通用的做法，还应该考虑我国的经济市场特点。

营改增的推出对我国的金融业、房地产业、建筑业、生活服务业四大行业有影响。根据第一财经发布的《营改增攻坚，对四大行业的影响》可以看出：一、金融业：1、“对金融业全面征收增值税，在国际上尚不多见。一些银行客户在细则出来后做过测算，按照最后公布的细则测算下来对利润的影响会比之前预想的要大。总体而言，此次营改增虽然金融业6%的税率与原营业税政策下5%税率相比上升不大，但企业若不能足额取得进项税额，仍存在自身税负上升的风险。”（1）“根据目前了解到的政策动向与内部假设测算，‘营改增’后税负总体上基本持平。”旗下有众多金融业务的中国平安对本报表示。但另一家中小型保险公司财务人员却表示根据内部测算税负会略有上升，同时利润可能略有下降。（2）例如，之前业内广泛关注的贷款利息支出是否可以抵扣。此次细则中明确，企业向银行的贷款利息支出不能抵扣进项税。“那就意味着对于大客户，银行很难进行增值税的转嫁，因此会减少自己的收入，而对于相对弱势的中小企业，如果银行通过提高利率的方式转嫁部分增值税成本,则企业融资成本将有所上升。”（3）同时，在营业税下可以免税的同业往来业务在此次细则中也并非全部免税。细则中规定，只有进入全国银行间同业拆借市场的“线上”短期拆借行为才可以免征增值税，但“线下”的短期拆借就并未在免税范围。（4）“原本行业预测同业业务即使不免税，如果利息费用进项可抵得话也可以在同业间相互转嫁，影响不会太大。但‘线下’的短期拆借可以被视为贷款的性质，而此次细则中贷款利息支出进项税不能抵，那就意味着拆出银行，即可以被视为将资金‘贷出去’的银行，这6%的增值税可能无法转嫁。除了对于税负影响的考虑，许多金融企业在营改增准备过程中也充满挑战。（5）我国和大多数增值税税制国家都存在的普遍问题是，即金融企业如何计算抵扣其增值税进项税额。这个问题的出现是由于金融服务企业通常有应税服务、免税服务以及零税率服务，而且很难划分各项服务所发生的成本费用。不过，由于金融行业的复杂性，细则对于准备时间给予了一定的“隐藏优惠”。对于大部分增值税一般纳税人来说，默认的申报期为每月申报。但新的增值税法规对银行、财务公司与信托公司(但值得注意的是不包含保险公司)给予了一定的优惠政策，即按季度进行增值税申报纳税。这使得这一类企业有额外的几个月来改造他们的系统以顺利完成增值税申报。二、房地产业：除了复杂的金融业之外，房地产业是另一个在此次营改增之中备受关注的行业。（1）“我们的房地产业客户目前也正在根据细则内容进行测算，整体来看对企业的影响应该是偏正面的。”尽管房地产业的税率从之前的5%上升到11%，但此次细则对房地产企业的最大利好就是销售收入可以在扣减土地出让金之后差额征收增值税。（2）“从之前的营改增政策来看，政府对使用差额征税的方式是非常慎重的。所以之前房地产企业会担心土地出让金会不会采用差额征税的形式来进行。如果用进项税抵扣的方式企业在交土地出让金的时候需要先交增值税才能拿到专用发票，对企业的现金流和利润都有影响，对于征管上也会产生很多复杂的问题。现在差额征税的方式对于企业来说相当于‘一块石头落地了’。”（3）当然，最终的应纳税额情况视土地占整个项目的比例价值以及建筑劳务和材料占项目开发总价值的比例。“如果建筑劳务和材料占项目开发总价值越高，则可抵扣进项税额越高，因为材料的进项税率为17%，而建筑成本会带来11%进项税。”（4）“供应商可以按照不同的项目选择适用不同的税率进行缴纳增值税。因此，某家房地产公司就住宅希望按照5%征收率采取简易征收方式，而商业地产则倾向于按照11%的税率计算增值税额，并将其转嫁给购买方，购买方可以抵扣进项税额的传统计税方式。”毕马威表示，“另外，在不动产租赁业务中，业主的选择将受到租户的重大影响。如果业主可以将增值税传递给下一环节，则其可能倾向于选择11%的税率。而由于租赁条款或协商不利等原因无法将进项税转嫁给租户时，业主往往更倾向于选用5%征收率方式。因此，业主与租户之间就税务问题清晰的沟通将成为将来租赁谈判的一部分。”（5）许多开发商通过项目公司运营各开发项目。如果汇总申报无法实现，意味着每次开发新的项目时，都需要让每个项目公司尽早登记为增值税一般纳税人，以确保可以尽早获得进项税抵扣资格。然而，直到各公司产生销项税时才能实现相关进项税额的经济效应。因为除了部分货物和服务出口外，我国并不广泛就进项税留抵退税予以退税(这与其他很多增值税税制国家不同)。因此，增值税对企业现金流会产生显著并长远的影响。此外，当以项目公司架构运营时，一个项目产生的进项税将不能用于抵扣另一个项目产生的销项税。三、建筑业：建筑业与房地产业作为同一产业链条的直接上下游环节，和房地产相同的11%税率有助于实现两行业纳税人的税负均衡。（1）“对于建筑业来说，他们最大的挑战在于进项税的管理。是否能及时从供应商那里获得增值税专用发票是供应商管理中的重点之一。因为增值税是一种‘隐藏成本’，应该抵扣却没能抵扣的部分不会有一个专门的会计科目显示出来，但却隐藏在成本中。”（2）另外，由于建筑业总包商下有很多分包商为小规模纳税人，无法开具增值税专用发票，该部分的进项税只能拿到税局代开的增值税专用发票方能抵扣。（3）申银万国研究报告称，营改增以后影响建筑企业税负的核心因素是可抵扣比例(可以拿到增值税进项税的成本/总成本)。按照建筑企业平均15%的毛利率估算，可抵扣比例需要大于56%才可以达到减税的效果，毛利率越高，需要的可抵扣比例就越大。总的来说，建筑行业成本中原材料占比50-60%，机械使用成本占5-10%，融资成本在5%左右，剩余为人工成本，可抵扣比例较难达到减税的程度。但营改增最终达到博弈的平衡点后，企业盈利水平不会有太大波动。（4）“营改增推出后，建筑企业会更多的选择能够开具增值税发票的供应商，当然同时也会造成成本的提升，但是由于工程合同都是按照成本+合理毛利率的方法定价，建筑行业已经是一个充分竞争的行业，利润率非常微薄，行业成本和税负的整体提升最终一定会传递到下游，体现在合同报价的提升上面。所以营改增推出后，短期可能存在报价混乱阶段，造成合同签约下滑和利润率波动，但是中长期看，对企业盈利水平不会造成太大波动。”（5）和房地产业一样，建筑业也有类似的“老项目”过渡政策。同时，此次细则规定，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程(发包)提供的建筑服务，可以选择3%征收率的简易计税方法计税。“对此两类业务允许选择简易计税方式，主要考虑纳税人收取的价款中大部分为人工费、管理费及辅料费用，且营改增前购入的存量资产和人工成本均不得抵扣。如果某些建筑企业觉得自己的进项税抵扣较小，可能未来会更倾向于提供清包工的方式，这样就可以选择较低的3%征收率。不过，纳税人需结合主要物资采购情况、下游环节房地产纳税人抵扣需求，测算不同处理的税负影响，慎重决策。”四、生活服务业：（1）生活服务业作为营改增后的新设行业类别具有“兜底”的特点，是将原征收营业税时散落于“文化体育业、娱乐业、服务业”等税目中，且在非生产流通环节、有突出个人消费属性的应税服务综合而成。（2）对于纳税人而言，虽然生活服务业6%的税率与原营业税政策下5%税率相比上升不大，但企业若不能足额取得进项税额，仍存在自身税负上升的风险。生活服务业的纳税人数量大，种类多，提供的服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（3）“从政策来看，生活服务业相关的增值税规定面临诸多难点。首先，某些生活服务业是基于现金交易的，营业税下税务合规水平亦不高(例如餐饮服务);其次，难以区分生活服务的消费是出于公司商业目的还是个人消费(例如住宿服务);最后，部分生活服务是为了满足公众的基本需求，通常由政府提供扶持及补贴(例如教育医疗服务)，但也可能由个人投资提供相关服务。”（4）另外，一些生活服务业企业提供的服务是综合性的，酒店业就是最好的例子。“比如一个酒店里既卖货物，又提供住宿、餐饮等服务，不同业务税率不同，如果按照税法严格执行，就要把这些综合性服务分割开来缴税，这样经营管理的工作任务也比较重。”（5）不过，此次细则在过渡政策中对于生活服务业的一些子行业给予了免税政策，例如托儿所、幼儿园、养老机构、婚姻介绍、一些展馆的门票收入等。但值得注意的是，营业税下医疗服务普遍享受免税待遇，而新增值税法规详细定义了免税的医疗服务的范围。“很多医疗行业的私人机构实操中可能将适用6%的增值税税率。”

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营改增以后对保险行业的影响：一、对产品定价的影响税负是保险产品定价的重要考虑因素之一，在现行营业税体制下，保险产品定价中考虑了营业税因素。改征增值税后企业税负情况有所变化，对企业利润产生一定影响，保险企业需调整产品定价机制来保持产品利润率的稳定。二、对渠道管理的影响“营改增”后保险企业收取的价款所含流转税由价内税变为价外税，核算上入账的保费收入金额可能出现下降。目前，对渠道手续费的监管要求是按照营业税制下的含税保费收入为基数计算，“营改增”后对手续费计算基数的监管要求存在不确定性；若以不含增值税的保费收入计算手续费，保险公司和保险代理中介需要就手续费支付比例进一步协商确定。三、对承保管理的影响“营改增”后税收上如何确定联共保业务纳税方式，将会对该类业务模式产生影响。因此，需要与税务机关加强沟通，争取税务机关对目前联共保及发票开具方式的理解，以及能够进行进项税抵扣。另外，总对总承保业务方面，与上述总对总代理经纪业务类似，“营改增”后，保险企业可能需根据增值税相关规定，调整该类业务模式。四、对理赔管理的影响目前，“营改增”政策已明确保险公司购入赔款所用的货物或服务可凭增值税专用发票进项税抵扣，这些改变受到保险监管要求和被保险人接受程度的影响。因此，“营改增”会对保险企业理赔管理产生较大影响，若能取得符合规定的增值税专用发票，则可以进项税抵扣；若无法取得增值税专用发票，则要考虑是否在保险理算方法和赔款金额方面进行特殊考虑和调整，避免增加保险企业税收负担。五、对再保险业务的影响“营改增”后，再保险业务是征税抑或免税、免税情况下如何进行税务处理、征税方式下如何确定计税基础等均存在较大不确定性，保险企业需根据最终政策规定，相应调整再保险业务模式。六、对预算与考核管理的影响“营改增”后，保险企业几乎所有财务指标的内涵将发生变化：增值税体系下实行“价税分离”，收入将从营业额变为不含税销售额；成本费用和资本性支出在取得增值税专用发票实现抵扣的情况下，也从总价变为不含税净额计量。