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随着癌症的治疗手段越来越多，抗癌成功而活下来的人也越来越多，但即使不再需要治疗，复发的阴影还是持续跟着他们。但美国《运动与运动医学与科学》（Medicine & Science in Sports & Exercise）期刊发现，只要每周固定锻炼，持续8~12周左右，就可以降低早期乳腺癌、大肠直肠癌和摄护腺癌的复发风险。
这份2019年的报告显示，与没有癌症的人相比，得过癌症的人因为接受过大量的治疗，所以在刚结束治疗之后，身体机能、生活质量都是明显下降的。相对的，因为身体机能下降、肌肉量、骨质、心肺功能都偏低，所以也会比一般人更快老化，面临心血管疾病、肌少症、骨质疏松的风险。
所以对于癌症患者来说，疗程结束后的「运动」，就是回到正常生活、正常体格的一个关键。而这份报告显示，每周至少3次，每次至少30分钟，至少维持8至12周的中等强度有氧训练，可以降低诊断为早期乳腺癌、大肠直肠癌和摄护腺癌的个体因癌症而致死的风险。
而报告也显示，其实在癌症治疗期间、或是之后进行运动，都可以改善疲劳、焦虑、沮丧、身体机能、生活品质，而且大家害怕的淋巴水肿也不会几乎发生；基本上只要照着运动指南，都可以有效降低复发的机率。
不过报告也强调，虽然这份报告是用早期乳腺癌、大肠直肠癌和摄护腺癌来做观察研究，但其实可以适用不同的癌症患者，但要特别注意身体的状况，如果已经明显消瘦，或是有合并其他慢性病，还是咨询自己的主治医师再做运动会比较好。
开始治疗前的患者，建议先从简单的有氧运动开始，慢跑、游泳、徒手深蹲、开合跳等，让体能维持在一定的状态，可以顺利的度过化疗的疗程；而接受治疗时，无论是化疗、标靶，都容易产生疲倦、恶心呕吐等副作用，可以做一些简单的拉筋，或是在床上练习运动。
结束治疗之后，就可以渐渐增加运动的强度、频率、时间，能跟一般人的强度差不多，报告表示，中等强度的有氧运动包含跑步、游泳、骑脚踏车等，而如果是瑜伽，对于增加体力、消除疲劳的效用比较明显，其他增加肌肉或是骨质的效用比较不明显。
而除了有氧运动之外，增加每周2次的阻力训练，可以增加效果，但每次至少要做2组循环，每组要8~15下。每1下要做最大抗力的60％，比如用尽全身力气可以举起50公斤，那在练习的时候就要举30公斤的重量。
另外，因为手术或是化疗等治疗结束之后，可能会有一些肌肉僵硬、神经病变的情况，也可以寻求物理治疗的协助，做一些拉筋，或是筋膜伸展的运动。或是也可以参考瑜伽的招式，但如果有任何疼痛都要马上停止。
期刊小档案
《运动与运动医学与科学》（Medicine & Science in Sports & Exercise）是一本月刊同行评审的医学期刊，涵盖体育与运动科学研究。它成立于1969年，由Lippincott Williams＆Wilkins代表美国运动医学学院出版。
美国刊载有果树专业文章的综合或专业刊物，主要有：①《美国园艺学会杂志》（Journal of the American Society for Horticultural Science），美国园艺学会编辑出版，双月刊。其前身为《美国园艺学会会报》，1903年创刊。自创刊年起至1968年共出93卷，从第94卷（1969年）起改为现名。每期发表40～60篇有关果树、蔬菜、花卉的研究论文，为美国主要的园艺学术刊物。②《园艺科学》（Hort Science），美国园艺学会编辑出版，1966年创刊，双月刊。包括果树、蔬菜等方面内容。主要栏目有：研究报告、专题论坛、遗传、育种、种质资源和新品种，以及年会论文摘要、专题讨论会论文、学会动态、书评等。③《美国葡萄酿酒与栽培杂志》（Ame-rican Journal of Enology and Viticulture），美国葡萄酿酒与栽培学会编辑出版，1954年创刊，季刊。主要发表葡萄酿酒和栽培方面的学术论文、研究简报。④《果树品种杂志》（Fruit Varieties Journal），美国果树学会出版，1946年创刊，季刊，主要刊登果树品种表现、述评等文章。⑤《园艺评论》al Reviews），1979年创刊，年刊，每年由不同的专家编辑，发表包含果树专业的高质量园艺综述文章约10篇。⑥《美国果树栽培者》（American Fruit Gro-wer），1880年创刊，月刊，为普及性刊物。⑦《西部果树栽培者》（Western Fruit Grower），1954年创刊，月刊，为普及性刊物。⑧《柑橘业杂志》（Citrus Industry Magazine）1920年创刊，月刊。⑨《现代桃树》（Peach-Times），1956年创刊，一年出版12期。⑩《山核桃》（Rtean Quarterly），1976年创刊，季刊。此外，还有多种刊物，如华盛顿州出版的《好果农》（Good-fruit Grower）、《美国苗圃家》（American Nurseryman）等。
随着癌症的治疗手段越来越多，抗癌成功而活下来的人也越来越多，但即使不再需要治疗，复发的阴影还是持续跟着他们。但美国《运动与运动医学与科学》（Medicine & Science in Sports & Exercise）期刊发现，只要每周固定锻炼，持续8~12周左右，就可以降低早期乳腺癌、大肠直肠癌和摄护腺癌的复发风险。
这份2019年的报告显示，与没有癌症的人相比，得过癌症的人因为接受过大量的治疗，所以在刚结束治疗之后，身体机能、生活质量都是明显下降的。相对的，因为身体机能下降、肌肉量、骨质、心肺功能都偏低，所以也会比一般人更快老化，面临心血管疾病、肌少症、骨质疏松的风险。
所以对于癌症患者来说，疗程结束后的「运动」，就是回到正常生活、正常体格的一个关键。而这份报告显示，每周至少3次，每次至少30分钟，至少维持8至12周的中等强度有氧训练，可以降低诊断为早期乳腺癌、大肠直肠癌和摄护腺癌的个体因癌症而致死的风险。
而报告也显示，其实在癌症治疗期间、或是之后进行运动，都可以改善疲劳、焦虑、沮丧、身体机能、生活品质，而且大家害怕的淋巴水肿也不会几乎发生；基本上只要照着运动指南，都可以有效降低复发的机率。
不过报告也强调，虽然这份报告是用早期乳腺癌、大肠直肠癌和摄护腺癌来做观察研究，但其实可以适用不同的癌症患者，但要特别注意身体的状况，如果已经明显消瘦，或是有合并其他慢性病，还是咨询自己的主治医师再做运动会比较好。
开始治疗前的患者，建议先从简单的有氧运动开始，慢跑、游泳、徒手深蹲、开合跳等，让体能维持在一定的状态，可以顺利的度过化疗的疗程；而接受治疗时，无论是化疗、标靶，都容易产生疲倦、恶心呕吐等副作用，可以做一些简单的拉筋，或是在床上练习运动。
结束治疗之后，就可以渐渐增加运动的强度、频率、时间，能跟一般人的强度差不多，报告表示，中等强度的有氧运动包含跑步、游泳、骑脚踏车等，而如果是瑜伽，对于增加体力、消除疲劳的效用比较明显，其他增加肌肉或是骨质的效用比较不明显。
而除了有氧运动之外，增加每周2次的阻力训练，可以增加效果，但每次至少要做2组循环，每组要8~15下。每1下要做最大抗力的60％，比如用尽全身力气可以举起50公斤，那在练习的时候就要举30公斤的重量。
另外，因为手术或是化疗等治疗结束之后，可能会有一些肌肉僵硬、神经病变的情况，也可以寻求物理治疗的协助，做一些拉筋，或是筋膜伸展的运动。或是也可以参考瑜伽的招式，但如果有任何疼痛都要马上停止。
期刊小档案
《运动与运动医学与科学》（Medicine & Science in Sports & Exercise）是一本月刊同行评审的医学期刊，涵盖体育与运动科学研究。它成立于1969年，由Lippincott Williams＆Wilkins代表美国运动医学学院出版。
外文期刊库，英文简称NSTL，是一个收录世界各国重要学术期刊的数据库。那么英文期刊有哪些呢？ 1、 社会类：《人物》、《时代》、《财富》、《娱乐周刊》与《福布斯》 2、 科学类：美国的《科学》杂志与英国的《自然》杂志，大众化的期刊有美国的《国家地理杂志》、《探索》与《大众科学》等杂志。 3、 体育类：美国的《高尔夫文摘》、《高尔夫杂志》、《体育新闻》、《体育画报》和《ESPN杂志》 4、 艺术类：美国的《滚石》、《首映》与英国的《帝国》杂志。 5、 综合类：美国的《读者文摘》、《环球》及《现代文明》。 以上就是关于英文期刊有哪些的内容介绍。
艺术类的核心期刊有：艺术评论、解放军艺术学院学报、云南艺术学院学报、民族艺术、新美术、装饰、美术研究、美术观察、美术、南京艺术学院学报.美术与设计版、世界美术、美苑、书法、中国书法。
中国摄影、中国音乐学、中央音乐学院学报、音乐研究、中国音乐、人民音乐、音乐艺术、黄钟、音乐创作、舞蹈、北京舞蹈学院学报、戏剧、戏剧艺术、中国戏剧、艺术百家、戏曲艺术。
戏剧文学、上海戏剧、当代戏剧、中国京剧、四川戏剧、电影艺术、当代电影、世界电影、北京电影学院学报、电影新作、中国电视、中国电影市场、电影文学、当代电视等核心期刊。
扩展资料
艺术设计专业培养具备艺术设计学教学和研究等方面的知识和能力，能在艺术设计教育、研究、设计、出版和文博等单位从事艺术设计学教学、研究、编辑等方面工作的专门人才。
艺术设计专业：包括平面设计专业、环境艺术设计专业、电脑艺术设计专业、装潢艺术设计专业、工业设计（艺术类）、动画专业 服装设计，展示设计等、网络艺术、三维动画、视频设计、音频艺术、互动媒体设计等。
参考资料来源：百度百科-艺术设计专业
1、《现代传播》
核心学术期刊《现代传播（中国传媒大学学报）》系国家社科基金资助期刊，CSSCI来源期刊，教育部“名刊工程”入选期刊，中文核心期刊，中国人文社科核心期刊。
《现代传播》原名《北京广播学院学报》（人文社会科学版），1979年创刊，1994年8月更名为《现代传播（北京广播学院学报）》，2005年1月经国家新闻出版总署批准改用现名。
该刊是以广播电视为中心的中国权威传媒学术期刊，国内外公开发行。该刊以学术性、时代性、思想性为追求，视野开阔，理论超前，思想活跃，观点新颖。
投稿须知
来稿要求论点明确、数据可靠、逻辑严密、文字精炼，每篇论文必须包括题目、作者姓名、作者单位、单位所在地及邮政编码、摘要和关键词、正文、参考文献和第一作者及通讯作者简介，在文稿的首页地脚处注明论文属何项目、何基金（编号）资助，没有的不注明。
论文摘要尽量写成报道性文摘，包括目的、方法、结果、结论4方面内容（200字左右），应具有独立性与自含性，关键词选择贴近文义的规范性单词或组合词（3～5个）。
文稿篇幅（含图表）一般不超过12000字，一个版面1800-2000字内。文中量和单位的使用请参照中华人民共和国法定计量单位最新标准。外文字符必须分清大、小写，正、斜体，黑、白体，上下角标应区别明显。
文中的图、表应有自明性。图片一般不超过5幅，图像要清晰，层次要分明。注释的著录格式采用顺序编码制，请按文中出现的先后顺序编号。所引文献必须是作者直接阅读参考过的、或直接引用的文献。
来稿勿一稿多投。如果3个月内没有收到拟用稿通知（特别需要者可寄送纸质录用通知），则请与本部联系确认。来稿文责自负。所有作者应对稿件内容和署名无异议，稿件内容不得抄袭或重复发表。对来稿有权作技术性和文字性修改。
2、《美术研究》
《美术研究》是中央美术学院学报，于1957年创刊，由中央美术学院主办，中央美术学院《美术研究》杂志社出版。
美术研究以严肃的高品味学术形象，得到广大读者的认可。侧重反映中央美术学院教学与创作成果，研究国内外美术教育、美术创作、美术史论、艺术思潮。近年来更加强了对当代艺术现状、艺术教育改革、当代视觉文化与现代设计艺术的研究，是一个全方位探索美术教育和美术发展规律的专业刊物。
3、《新闻与写作》
《新闻与写作》是北京日报报业集团主经核实新闻与写作在其主办北京日报报业集团网站并未发布相关的稿约和征稿信息，有关事议请直接与编辑部联系，以免上当。
《新闻与写作》编辑部，地址：北京市建国门内大街20号，邮编：100734。经核实新闻与写作在其主办北京日报报业集团网站并未发布相关的稿约和征稿信息，有关事议请直接与编辑部联系，以免上当。
4、《电视研究》是中央电视台主办的理论刊物，已成为全国电视界有影响的专业理论刊物，担负着电视从业人员、电视理论界及广大电视观众之间的桥梁作用。传播和研究电视新理念，记录电视事业发展的轨迹，宣传正确的舆论，传播的先进文化，已成为《电视研究》义不容辞的责任。
并且其一直秉承自己的理念：前沿思索，创新电视，服务一线，著书立说。电视研究杂志设有栏目有：本刊特稿，电视专论，新闻广角，主诗人天地，作品评析多棱镜，地方台专页，纪录片之旅，各抒已见，电视剧论坛，文艺星空，环球新视野，电视与法，新技术_望。
5、《中国编辑》由中华人民共和国国家新闻出版广电总局主管，中国编辑学会、高等教育出版社有限公司主办，《中国编辑》杂志出版社出版，是专业性极强的编辑领域专用刊物，解读法规，研究趋势，探讨问题，总结经验，对编辑出版工作有着深刻的指导意义和极大的实用价值。
经核实《中国编辑》在其主办方中国编辑学会、高等教育出版社有限公司网站并未发布稿约和相关征稿信息，请直接与《中国编辑》编辑部联系。地址：北京市西城区德胜门外大街4号，邮编：100120。
参考资料：百度百科-北京大学中文核心期刊目录
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中外股票期权会计处理比较作者：徐克英中外股票期权会计处理比较股票期权(亦称认股权),是由企业所有者向经营者提供激励的一种报酬制度。通常做法是企业根据股票期权计划的规定,给予高级管理人员在某一规定的期限内(一般5年-10年),按约定的价格(通常是该权利被授予时的价格)购买本企业一定数量股票的权利(一般在10万元以上)。这种权利不能转让,但所购股票可以在市场上出售。由此,经营者就可以获得当日股票市场价格和行权价格之间的差价收入。如果在该奖励规定的期限到期之前,管理人员已离开公司或者管理人员不能达到约定的业绩指标,那么这些奖励股份将被收回。这样就可以把公司高级管理人员的个人利益与企业的经营业绩联系在一起,以提高高级管理人员的经营积极性,延长其为企业服务的年限,推动企业的发展。股票期权产生于20世纪七八十年代的美国,到90年代,股票期权已经在美国与西方其他国家得到快速发展。现在,股票期权的实施已成为我国国有企业改制过程中的热点问题,因此,对股票期权的会计处理也就摆在了会计工作的议事日程。本文就中外股票期权的会计处理方法进行比较和评述,并提出自己的看法。一、国外对股票期权的会计处理目前,西方国家对股票期权的会计处理规范既缺乏也不统一,仅有美国财务会计准则委员会(以下简称FASB)发布的54123号准则公告(以下简称FA123)“补偿性股票期权的会计”和FASB的前身会计原则委员会发布的第25号意见书(以下简称APB25)“向雇员发布股票的会计”两份综合性涉及股票期权会计处理的指南性文件,这两份文件提出了股票期权的两种会计处理方法,即:内在价值法和公允价值法。内在价值法是指企业股票市价超过行权价的差额,差额越大,股票期权的内在价值越高;反之,其内在价值就越低。在这种方法下,企业与经理人签订股票期权协议的日期(即授权日)是股票期权的计量日,会计按照当日内在价值借记递延报酬成本,贷记股票期权,以后在固定的服务期内逐渐摊销转为费用,待经理人行权后再将期权转为股本。由于股票市价会随着时间推移发生变化,相应的内在价值也在随之变动,所以在每个会计期末要对报酬成本进行调整,直到经理人服务期满为止。公允价值法是在期权的授予日,以股票期权的公允价值确认公司的递延报酬成本,并将递延报酬成本在服务期内进行摊销。该法的关键是公允价值的确认,国际会计准则委员会认为:“公允价值”是指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易基础上进行资产交换或债务结算的金额。一般情况下,公允价值往往采用“布莱克。斯考莱斯期权定价模型(简称B-S模型)”来计算,这个模型考虑的因素有:期权授权日的股票市价、预计股票价格的波动幅度、预计授权日到股票期权行使日的时间、行权价格和无风险利润等。由于公允价值一经确定就不再改变,所以在公允价值法下不存在期末调整问题。内在价值法导致的会计期末费用的经常调整,使其会计处理缺乏内在的逻辑一致性,也难以适应复杂的股票期权和其它衍生金融工具。所以,FA123提出了公允价值的计量方法,它避免了内在价值法下按照不同类型的股票期权进行不同处理的混乱状况,具有内在的一致性。从发展角度看,适用范围广阔,不仅适用于股票期权,也适用于其它衍生金融工具。但对于大规模的高科技公司来说,采用公允价值法往往要确认一大笔费用,这在一定程度上对其利润产生不利影响。因而,公允价值法遭到了来自微软等大型高科技公司的强烈反对。但会计准则历来就是各方利益的协调产物,FASB最终采用了一个折中方案,鼓励企业采用公允价值法,企业若继续采用内在价值法,则必须在其财务报表附注中披露公允价值法下的预计净利润及每股收益。另外,在美国及其他一些国家,有不少会计专家学者认为,股票期权实际上是企业给予经理人的一种或有报酬,期权持有者将来有可能行权所支付的款项在授权日只是一种或有股款,因而也就形成企业的一种或有资产,企业在将来交付给期权持有者的普通股项目也就应当是企业的一项或有负债。收取认股款的权利与交付普通股的义务是否能够发生,取决于未来公司的股价变动情况。因此,应当将股票期权看作是企业的一种或有负债,并按照或有事项的有关规定进行会计处理。但国际会计准则委员会(以下简称IASC)在其发表的第37号会计准则《准备、或有负债和或有资产》中指出:股票期权只是企业与经理人之间达成的一种和约,行权以前并没有发生现金和股票的实际收付,不能纳入企业的会计核算,不应确认或有资产和或有负债,也无须在财务报告中披露,否则就违背了谨慎性原则。二、我国股票期权的会计处理现状股票期权进入我国并开始实施只有短短三年时间左右,目前尚无相关法律、法规可循,所以,对股票期权的会计处理还比较随意。当前,实行股票期权制企业采用的会计处理方法主要有或有报酬法和内在价值法。或有报酬法将股票期权划分为三个阶段进行会计处理:①在期权授权日确认股票的或有认股权和或有普通股,将或有认股权与或有普通股之间的差额记入股票期权溢价科目。②在授予期内,随着企业经营业绩的变化,股价会发生上下波动。如果股价高于行权价,行权的可能性增加,股价与可能收到的认股款之间的差额,相当于企业给予经理人的报酬,在会计期末将其列示为管理费用或营业费用;如果股价低于行权价,则不必处理,但如果以前年度已确认的由于股价上涨而导致的费用,则应在股价下跌时将已经确认的费用在原来的数额内转回。③在行权日,如果经理人行权,会计上应当确认现金收入和股票交付,借:现金,贷:或有认股权;同时,借:或有普通股,贷:股本。如果经理人弃权,应冲销或有认股权、或有普通股和股票期权溢价等科目的余额,同时,将以前确认为费用的股票期权溢价转冲弃权当年的费用项目。如果经理人提前离职,其股票期权应当丧失,会计上应当注销或有认股权、或有普通股和股票期权溢价等科目的余额,若有差额应冲减管理费用。如果经理人在离职前已经行使了期权,企业应当以行权价回购这部分股票,借记股本、资本公积,贷记银行存款。值得一提的是,或有报酬法的某些会计处理与我国《企业会计准则》关于或有事项的规定相矛盾。如,或有事项准则第七条规定“企业不应确认或有负债和或有资产”,但在或有报酬法的第一步就确认了或有认股权和或有普通股,两者显然是相悖的。解决的办法是将该记录只在备查账簿中登记即可,待经理人行权后再做会计处理,但在实际工作中甚少有企业采用。内在价值法与国外的会计处理极为相似,在这种方法下,如果股价低于行权价,说明股票期权的内在价值为零,不存在补偿,所以不必进行会计处理;如果股价高于行权价,其差额则应预提作为费用,并在以后的服务期间平均摊销转为费用,待行权以后,将期权转为股本。如果是不确定的股票弃权,由于在授权日行权价不确定,所以授权日不是计量日,也不进行会计处理。但在资产负债表日,应以股价为基础,估计费用,记录期权,以后逐期进行摊销,直到计量日才能调整确认预提费用,并将余额在剩下的服务期内摊销,在行权后,将期权转为股本。三、对股票期权会计处理的评述及构想对股票期权的账务处理国家虽然尚未出台相关的法律、法规,但股票期权及其履行情况对于会计信息使用者来说是非常重要的信息。所以,应当将其纳入正式的会计核算,并在服务报告中详细披露授权范围、持权人基本情况、行权量、行权价、期权条件等信息。在未规范之前,短期之内国家可以允许多种会计处理方法并成,但就全球来看,公允价值法是一种发展趋势。因为,与其他方法相比,公允价值法有其不可比拟的优越性,它提高了会计信息的可靠性,并使会计处理程序更为简便。遗憾的是,我国目前还不具备使用公允价值法的经济环境,无法采用B-S模型计算股票期权的公允价值。为此,综合我国实际情况,笔者提出采用“市场公允价值法”的构想,它以公允价值法为基础,同时吸收了其他几种方法的长处,其基本指导原则是:既要基本符合国际惯例,又要适应我国经济发展的需要,也要遵循谨慎性原则。市场公允价值法把股票期权授予日为会计确认日,补偿成本的计量基础为市场公允价值,在实际处理中将公允价值分为内在价值和时间价值两部分并分别处理。内在价值确定的补偿成本通过递延报酬成本的方式,在整个服务期内摊销,时间价值部分确定的补偿成本根据每期股价的变动调整入账,而不需要知道行权日的股票市价,具体做法为:①在期权授权日,借:递延报酬成本,贷:股票期权。②据股价的波动,在股票期权的有效期内每年年末做一笔调整分录,如股价上涨,借:管理费用(包括递延报酬成本的摊销和股价变动调整记入,以下类同),贷:递延报酬成本和股票期权;如股价下跌,则借:股票期权,贷:递延报酬成本,并将二者的差额借或贷记管理费用。③在行权日,公司发生股票期权与股票的交换,此时,一方面要登记收到期权持有人的行权付款,按股票面值确认股本的增加,按股票市价与股票面值的差额增加资本公积;另一方面,要将行权期前所登记股票期权销账。则借:现金和股票期权,贷:股本和资本公积。④如果在行权日股价下跌未能行权,则将以前确认的股票期权、管理费用进行冲销;如果高级管理人员提前离职,则丧失尚处于冻结期的股票期权,会计上应将以前确认的管理费用、股票期权和尚未摊销完毕的递延报酬成本进行冲销。
探究经营者股票期权收入的若干个税问题
【 论文 摘要 】 经营者股票期权收入具有高风险的特征，其税收风险应由行权人自行承担。对ESO收入的个人所得税计征应以实际行权日作为纳税义务日，行权后股票市价下跌不能作为其个税退税的依据。对股票期权收入个税的税收筹划应考虑长期激励效果和节税的统一，可采取合理选择行权日、降低行权价与行权日股票市价的差额，以及适当运用政策等方式。 【 论文 关键词】 股票期权； 个人所得税； 纳税义务日； 税收筹划 一、经营者股票期权收入的特征 经营者股票期权（Executive Stock Option,缩写为ESO，下同）是近年来国内外流行的一种经营者长期激励性薪酬形式。股票期权收入由于其数额巨大、长期激励效果显着、与证券市场关系密切而受到社会各界的广泛关注，被誉为公司经理人员的“金手铐”。相应地，经营者ESO收入的个人所得税税收征管和纳税筹划问题也成为财税界需要重视和研究的新课题。 股票期权收入是经营者在承担经营风险的前提下，充分运用自身的人力资本、为股东带来符合或超过其预期的报酬后取得的收入，具有收入水平高但同时风险大的特征。如果说企业与经营者之间的分配关系是一种财务契约关系，那么股票期权计划可以说是经营者收益最不确定、风险最大的一种财务契约。当前，基于长期激励的ESO在经营者收入中所占的比重有上升的趋势,实施ESO计划的公司越来越多。本文拟结合股票期权收入的上述特征，对ESO收入个人所得税征管制度中的一些问题以及ESO收入的个税筹划进行分析探讨。 二、国外对经营者股票期权收入的税收规定 在美国等西方发达国家，股票期权制度作为对经理人员传统薪酬制度的补充，已经成为股份公司行之有效的一种激励机制，其最根本原因在于与之相关的税收优惠政策。美国国内税法将股票期权划分为激励性股票期权（Incentive stock option, ISO）和非法定股票期权（Non-qualified Stock Option）两大类。 激励性股票期权是指符合美国《国内税务法则》策422条规定的股票期权计划，此类股票期权的授予和行权有严格的限制条件①，期权获授人能够得到优惠税收待遇。不符合税法该条款规定的股票期权，属于“非法定股票期权”，不能享受税收优惠待遇。在美国，对于实施激励性股票期权（ISO）的企业，作为期权获授对象的员工可以： 1.推迟税收。在股票期权赠与日，被授权人不须缴纳个人所得税。对符合条件的激励型股票期权行权时，行权日股票市价与行权价的差价，个人按资本利得收入纳税，并且可延迟至出售股票时与资本增值收益一并纳税。也就是说，从期权行权之日直到出售相应的股票之前都可以不纳税。 2.按照资本收益的税率纳税，而不是按照一般个人所得税率纳税。美国长期资本利得税率为28%或20%，而普通收入的个人所得税最高税率为。ISO的激励对象行权后在满足股票持有时间要求（出售股票时距赠与日已有2年，距行权日1年以上）的情况下，应纳税额按股票市场价格与期权行权价格的差额。 一般来说，公司经理人员的收入都处于较高的个人所得税税率档次，激励性股票期权将其行权收益和行权后的资本增值收益一并作为长期资本增值收益纳税，适用较低的税率，有利于降低经理人员收入的整体税负，体现了美国税制鼓励长期投资和重视对企业经理人激励的原则。 在ESO收益的税收征管上，美国《国内税务法则》规定，实施股票期权的公司负责从员工的行权收益中代扣所得税并上缴税务部门。公司在年终须向国内收入局申报员工的所得和纳税情况，包括股票期权收益的纳税情况。 日本、欧盟各国等对股票期权征税的原则与美国基本上是一致的。 三、我国经营者股票期权收入的个税问题 （一）现行有关ESO个税征纳的规定 财政部、国家税务总局发布的《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（2005年7月1日生效）规定，员工接受企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税；员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（行权价）低于购买日公平市场价的差额，属于与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定单独计征个人所得税。股票期权应税所得和应纳所得税额的计算公式 股票期权形式的工薪收入应纳税所得额 =（行权时股票的每股市场价-股票期权的行权价）×标的股票数量 对这部分应纳税所得额可区别于所在月份的其他工薪所得，单独按以下公式计算当月应纳个人所得税额： 应纳税额=（股票期权形式的工薪收入应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数 上式中的规定月份数是指员工取得的来源于境内的股票期权形式工薪所得的境内工作期间月份数，长于12个月的按12个月计算。此外，员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市价的差额，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。目前我国对于个人持有股票通过国内二级市场的转让所得暂免征收个人所得税，只对个人转让海外公司发行股票的所得征收20%的比例所得税。 （二）ESO个税存在的问题与探讨 收入的特性与纳税义务日的确定 现行税法将股票期权激励对象行权时实际行权价低于购买日公平市价的差额认定为应税所得并征收个税，具有法定的征税依据。这种情况下纳税人对持有的股票只是表面上有差价收益、产生了资本利得，但由于股票没有转让，资本利得并未真正实现，只是账面所得，具有很大的不确定性。ESO个税纳税义务日的确定应考虑ESO收入的这一特性和现实情况，既有利于国家税款的及时足额入库，又有利于维护纳税人的利益。与股票期权有关的时间概念有股票期权赠与日、股票期权赚取日、可行权期、行权日、标的股票出售日等。何红渠等人结合我国资本市场的背景和ESO收入的实际申报纳税情况作了分析，认为应以实际行权日作为ESO所得的纳税义务日。这里我们再结合ESO收入的特性进行讨论。 在ESO的实际行权日，行权人已经因为行权而获得了实在的收益，只要在行权的同时出售期权标的股票就可以变现这种收益。以行权日的股票市价与行权价的差额作为应税所得，有客观的计税依据，应纳税额易于确定；即使以后因为标的公司股价下跌而使行权人不能获得预期的收益，也是一种风险损失，体现了股票期权高风险收入的特性，应由行权人自行承担而不能因此造成国家的税源流失。因此，以实际行权日作为ESO收入的纳税义务日是我国最佳的现实选择。 2.税率与计税方式 股票期权收入是与受雇有关的工薪收入，考虑到雇员每月货币形式的工薪都已扣除了相应的费用标准（2 000元），所以，股票期权应税所得暂时可直接适用5%～45%的.工薪所得九级累进税率，且不得作任何费用扣除。但考虑到社会公平和贫富分化以及所得税的调节功能，国家可在适当的时候专门制定股票期权的税收法规，适当调高税率，并辅以遗产税等共同调节过高收入。 由于股票期权收益一次性数额较大，故现行税收法规规定，股票期权行权时获得的行权价低于行权日股票公允市价的收益，参照职工工作期间的月份数，按最长不超过12个月分摊到各月工薪中确定适用税率，应纳个人所得税。 3.行权后股价下跌时应否退税的问题 按现行税法规定，如果在ESO的行权日股票的市场价格高于行权价，获授人应当缴纳个人所得税。而如果行权后股票价格持续下跌，甚至跌破行权价，则已缴的个人所得税是否应该退还给纳税人呢？笔者认为，股票期权收入作为一种高风险收入，其所蕴含的风险包括税收风险理应由期权获授人自行承担。股票价格的波动受很多因素的影响，不能因为市场价格的波动就随意减少国家的税收利益，否则就失去了税法的严肃性和稳定性。实际上，ESO授予对象一般都是公司的高管人员，他们既有能力影响标的股票的价格，也可以通过税收筹划来为自身的ESO收入节税。因此，ESO行权后股票市价下跌不能作为ESO收入个人所得税退税的依据。 四、股票期权收入的个税筹划 由上所述，以行权日作为ESO收入的纳税义务日，符合我国的现实情况和加强个税征管的需要，而且体现了ESO风险收入的特点。在此基础上，本节就ESO收入的个人所得税纳税筹划提出几条建议。 1.选择适当的行权日进行税收筹划 ESO标的股票的市价在行权有效期内是波动的，作为股票期权的获授人可在行权有效期内选择适当的行权日，降低行权价与行权日股票市价的差额，从而降低应税所得额，达到个人所得税节税的目的。 [例]2009年6月30日，国内某公司实行经营者股票期权计划，李先生在该计划中获得了5 000股股票期权，授权日股票价格为每股10元，李先生可在一年以后（即2010年6月30日及以后）以10元的价格购买5 000股该公司的股票。2010年6月30日，该股票的市场价格为20元。2010年10月29日，该股票的市场价格为25元，当天，李先生行权，以10元的价格购买了该公司5 000股股票。 根据税收法规规定，李先生在2010年10月29日行权日应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。应税所得额等于行权日股票市价与李先生行权价之间的差额，为（25-10）×5 000=75 000元。由于李先生持有期权的期间为16个月，分摊的月份数应为12个月。因此，分摊到每个月的工薪所得为：75 000÷12=6250元，适用20%的税率，应纳税额为： （75 000÷12×20%-375）×12=10 500元 这项个人所得税税款由李先生所在公司在行权日（2010年10月29日）代扣代缴。 税收筹划建议： 如果李先生在2010年6月30日行权，则他的工资薪金所得为：（20-10）×5000=50 000元.规定分摊月份数仍为12，按50 000÷12=4 元，适用15%的税率,应纳税额为： （50 000÷12×15%-125）×12=6 000（元） 李先生在2010年10月29日可以将行权购入的股票转让,获得财产转让所得为（25-20）×5 000=25 000元,这笔收益根据现行的法规不需要缴纳个人所得税。通过纳税筹划，李先生减轻税收负担：10 500-6 000=4 500（元）。 ：ESO获授人可以在行权有效期内，选择标的股票市价较低的时候行权，降低行权日股票市价与行权价的差额，从而降低个税的应纳税所得额以至适用较低税率，达到节税的目的。 2.结合ESO的政策进行税收筹划 由于股票期权在行权时就要按照股票市价与行权价的差额计征个人所得税，两者差额的大小对公司高管行权时的应纳个税具有重要影响。如果股票市价接近行权价，行权时的个税额会大幅降低。同时，公司业绩对公司股票价格会有很大影响。会计准则第11号—《股份支付》明确了将授予职工的股票期权费用化的原则。ESO费用化的会计处理会导致ESO授予日当期及以后各个摊销期间公司账面业绩的下降，特别是当摊销股票期权费用的数额巨大、导致当期利润表出现亏损时可能引起公司的股价大跌，此时如果获授ESO的公司高管行权，则可以大大降低由于ESO行权而产生的个人所得税。因此，运用合适的会计政策，将ESO进行费用化处理并缩短费用摊销年限，造成公司预期账面利润的下降，从而降低行权期内的股票市价，就可以达到降低ESO行权收益之个税负担的目的。考虑到我国在短期内不会对ESO标的股票在二级市场上的转让所得开征个人所得税，ESO的获授人可以通过在行权后股价高涨时出让标的股票，实现最大限度的避税。 3.利用国家将来可能出台的ESO税收优惠政策进行税收筹划 目前我国尚未出台对股份公司实施股票期权计划的税收优惠政策，以后随着我国税制的完善，个人资本利得税的出台，我国很有可能对于个人持有股票的转让所得按其是否属于激励性股票期权的收益而推出一定的税收优惠措施，如对标的股票满足持有年限后的转让所得实施优惠税率等。企业决策层和股票期权获授人应及时把握税收法规的动态，为国家今后可能实行的对ESO的税收优惠政策及早做好税务筹划方案，以用好ESO的相关税收优惠。 总而言之，在现阶段对ESO收入的个人所得税可以通过选择适当的ESO行权日、合理运用股票期权会计政策来进行税收筹划，主要思路是降低ESO行权价与行权时股票市价之间的差额。税收筹划既要有利于实现长期激励效应最大化，又能达到合理、合法避税的目的。 【】 ［1］ 李敏.股票期权的税务处理[J].吉林工商学院学报，2009(7)：20-21. ［2］ 蔡昌.如何进行税收筹划[M].北京:东方出版社，2009：118. ［3］ 何红渠,肖绍平.股票期权税务处理初探[J].证券市场导报，2002（3）：66-67. ［4］ 翟继光.企业纳税筹划优化设计方案[M].北京:出版社，2009：190.
【摘要】本文对目前我国证券公司面临的主要风险进行了中肯的分析，并结合实际探讨了健全和完善我国证券公司风险管理的一些构想。证券公司的风险管理已引起了监管层的高度重视和业内的普遍关注。2006年7月证监会发布了《证券公司风险控制指标管理办法》来加强对证券公司风险的监管之后，市场各方都充分意识到健全证券公司的风险管理体系，完善其风险管理制度，以有效防范和控制券商风险对整个证券业规范、稳健、高效、有序的发展具有重要的现实意义，同时也是一项非常迫切的任务。一、我国证券公司主要风险分析（一）国外证券公司冲击的风险1.资本方面。我国证券公司规模小、资本实力弱，抵御市场风险的能力低，尤其是在市场波动变化较大的调整时期，稍有不慎，将会面临破产倒闭的重大隐患。据证券业协会统计，截止2004年年末，全国114家券商资产总值亿元人民币，而同年，国际一流投资银行的每一家总资产均达到3000亿美元以上。2.人才方面。国外证券公司大多采用鼓励公司高级管理人员（及员工）持有本公司股票的制度，大部分采用了期权或持股计划。如果外国证券公司以这种优厚的收入待遇参与中国人才市场的竞争，国内证券公司将面临非常严峻的人才流失问题。3.市场占有率方面。国外证券公司逐步抢占境内股票、债券承销业务的市场份额，加之其对企业在国外上市推荐工作的垄断，使得他们能够处于极度有力的竞争地位。在经纪业务方面，国外证券公司早就采取网上交易，在系统维护与安全技术方面拥有比较成熟的技术，而网上交易在国内尚处于起步阶段。4.拓展业务范围方面。国外证券公司对金融衍生工具的创新和使用日益广泛，能够最大限度的进行套利和规避风险。而我国券商的业务单一，创新能力不足，仅限于一级市场的上市推荐与承销、二级市场的经纪与自营，对于项目融资、企业并购、理财服务、财务顾问等业务的开展都十分有限，对于金融衍生工具的创新和运用还没有深入涉及，在争夺客户上很难与国外证券公司竞争。5.二级市场方面。国外证券公司携其雄厚的国际资本而来，依托其资本、人才和成熟的市场经验及高超的资本市场运作技巧，无论是出于追逐中国作为新兴市场的潜在利润还是出于全球性的风险规避，来则可能是泰山压顶，去则可能是釜底抽薪，或兴风作浪，或助涨助跌，将加剧中国证券市场的波动，给二级市场的股价变动带来很大的不确定性。（二）发行市场的风险在新的核准制下，发行风险有可能成为证券公司承销业务风险的主要来源。证券公司的发行风险可以细化为等待风险、定价风险和促销风险。等待风险主要由发行人承担，定价风险和促销风险完全由证券公司承担。随着我国证券市场规范化程度的不断提高和机构投资者队伍的壮大，一级和二级市场的差价将进一步缩小，甚至会出现倒挂现象，证券公司承担的发行风险将会越来越大。（三）业务创新的风险业务创新必然导致风险的产生，风险始终伴随着业务创新的全过程，表现在政府、法律关系及技术的成熟度等不同方面。证券公司进行业务创新，一味扩大业务规模，往往有一些超过自己承受能力的风险，在市场持续疲软的情况下很容易引发危机。（四）网上证券交易的风险据证监会统计，2006年上半年证券公司网上委托交易量约为亿元，占沪、深两市2006年上半年股票（A、B股）、基金总交易量亿元（双边计算）的。网上交易的迅猛发展，对证券公司传统的经纪业务以及原有的风险防范手段提出了严峻考验，增加了客户对服务的选择余地，造成客户的流动性大大增强；涉及信息安全、知识产权、隐私权、数字签字和认证等许多法律问题。目前我国网上交易的政策和法律环境远远落后于网上交易的技术水平，监管方式主要是事后监管，监管的技术手段也比较落后，一旦发生事故和纠纷对证券公司会造成时间上和资金上的损失。 （一）强化风险管理意识倡导“全员的风险管理文化”理念，将风险管理意识贯穿到每一个员工、每一个部门、每一个岗位，在员工中营造“全员重视、积极参与、献计献策、齐抓共管”的风险管理文化。（二）实现从分业经营向混业经营转变通过混业经营迅速做大做强、提升综合竞争能力已成为国内券商迅速发展的必然选择和当务之急。它有利于金融机构取得规模经济优势；有利于为企业和消费者提供多方面的不断变换的金融服务；有利于提高我国金融机构的综合竞争能力；也有利于金融机构增强抗风险的能力。（三）建立合理的风险管理体制1.完善公司治理结构。按《公司法》的要求执行现代企业制度，完善法人治理结构，制定完整的决策机制和监督体制，充分发挥董事会、监事会和独立股东对公司经营领导层的监督作用，有效解决大股东控制和内部人控制问题。2.构建有效的激励机制。人才和机制是辩证统一的，证券公司必须要下大力气改革激励机制，一般包括：改革用工制度，完善考核办法，设计合理的薪酬结构，拉开收入差距，建立岗位工资和效益挂钩，制定重要业务部门的特殊奖励办法，丰富激励方式等。3.健全风险管理机构。建立由高层、中层和基层相互交叉、相互制衡的风险管理体系，主要包括：高层管理机构应由董事会、经营管理层及下设的有关部门组成；中层由有关业务管理部门和专门的风险管理小组组成；基层主要是指公司一线部门的管理人员。必须建立独立的风险管理委员会，确保公司对各种风险能够识别、监管和综合管理。（四）建立和完善风险管理制度根据国家新修订的相关规范文件，结合公司的实际情况建立一整套风险管理制度。主要应包括：横向业务管理类制度、纵向机构管理类制度和纵横决策管理类制度。很多证券公司的制度汇编成套，不可谓不全不齐，但风险案例仍层出不穷，关键原因就在于制度的落实和执行上，所以落实和执行制度比编制制度条文更重要。（五）提高风险管理技术水平1.科学运用数学模型。通过研究运用现代化的风险管理技术，建立适合中国国情和公司实际的风险控制模型。目前国际上影响较大的风险管理数学模型是风险值模型，用于公司本身的内部风险衡量与管理。与传统的风险管理方法相比，风险值模型提供了更明确的数量与概率分析，并可定期提出风险报告。2.建立和完善实时风险监控系统。建立基于风险控制模型的风险管理系统，将所有分支机构联网，对各联网业务点的交易过程、交易结果的数据进行采集、处理、提炼，转化为各种风险信息。一方面可对所属部门出现的决策风险、管理风险、技术风险、操纵风险、自营风险等进行定量、定性的分析。另一方面可为公司决策层和管理层提供多层次的风险揭示、风险报告及风险控制机制。仅供参考
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