约翰逊将发表的论文

从大气中提取二氧化碳并将其转化为有价值的化学物质和燃料的技术燃烧煤炭和天然气等化石燃料将碳以二氧化碳的形式释放到大气中，而生产甲醇和其他有价值的燃料和化学品则需要碳的供应。目前还没有经济或节能的方法来从大气中收集二氧化碳并利用其生产碳基化学品，但匹兹堡大学斯旺森工程学院的研究人员刚刚在这方面迈出了重要的一步。 该小组与一种被称为金属-有机框架或“MOFs”的纳米材料合作，这种材料可用于将大气中的二氧化碳与氢原子结合，将其转化为有价值的化学物质和燃料。“我们的最终目标是找到一种低能耗、低成本的MOF，能够将二氧化碳从混合气体中分离出来，并使之与氢反应，”约翰逊博士说。“我们发现MOF可以使二氧化碳分子轻微弯曲，使它们更容易与氢反应。” 约翰逊研究小组在皇家化学学会期刊《催化科学与技术》上发表了他们的发现。《华尔街日报》在封面上刊登了他们的研究成果，展示了二氧化碳和氢分子进入MOF并以CH2O2或甲酸(甲醇的化学前体)的形式离开的过程。要使这一过程发生，分子必须克服一个要求很高的能量阈值，即氢化势垒。约翰逊博士解释说:“氢化势垒是向二氧化碳中添加两个H原子所需要的能量，而这两个H原子将把这些分子转化成甲酸。换句话说，这是把H原子和二氧化碳分子结合起来形成新化合物所需要的能量。在我们之前的工作中，我们已经能够通过分裂两个H原子来激活H2，但是直到现在我们还不能激活CO2。 降低氢化障碍的关键是确定一种能够预激活二氧化碳的MOF。预激活是通过将分子放入正确的几何形状，正确的位置，或者正确的电子状态来为化学反应做准备。在他们的工作中建模的MOF通过将其放入一个稍微弯曲的几何形状中以较低的势垒接受进入的氢原子，从而实现了CO2的预激活。 这个新MOF的另一个关键特性是它与二氧化碳上的氢分子有选择性的反应，这样活性位点就不会被二氧化碳阻断。“我们设计了一个MOF，它的结合位点周围的空间有限，因此没有足够的空间来结合二氧化碳，但仍然有足够的空间来结合H2，因为它比H2小得多。”我们的设计确保了二氧化碳不会与MOF结合，而是可以自由地与框架内已经存在的H分子反应。 约翰逊博士认为，完善一种既能捕获二氧化碳又能将其转化为二氧化碳的单一材料在经济上是可行的，可以减少大气中二氧化碳的净含量。“你可以从发电厂的烟气中或者直接从大气中捕获二氧化碳，”他说。“这项研究缩小了我们寻找稀有物质的范围，使我们能够将一种假设的技术转化为对世界的真正益处。”

关于生命的起源这个概念有两种解释：一，宇宙生命的起源；二， 地球三维时空里生命的起源。两者有关联，但是两个是不同的概念。地球上生命的起源，是在宇宙生命的基础上产生的，没有宇宙生命，不会有地球上的生命。地球不是孤立的，它是宇宙的一个微小的组成部分，相对于宇宙来说，它比一粒几乎看不见的微尘还要小。决不会发生这种情况：地球与宇宙毫无关联而独自产生生命，只能是地球生命来源于宇宙生命，是宇宙生命的一个组成部分。因此，在研讨地球生命起源之前，必须先研讨宇宙生命。 有测试手段可以证实，具有重演性，人类称之为科学。一时无测试手段，无法证明的只能说是"假说"，一旦被证明之后，才可称之为科学。现代文明就是这样规定的。按照这种规定，佛教、道教、天主教、基督教，一切宗教的理论，以及巫学、神学、气功学等等都不是科学，而仅仅是一种文化现象，有待科学慢慢去证明，也许需要一万年之后，方可证明其真伪。 宇宙是一个虚空，无边无际，无始无终，没有时间，没有空间，这就是宇宙的定义。宇宙的核心是一个无限巨大，无边无际的能量团，或称光能团，或称光、音、气混合能量团。这个光能团，对于凡人来说是一巨大的不可见白光团，佛门称此白光能量团为：大日如来佛。它就是生命的本源。这个宇宙生命体，无眼耳鼻舌身意，无色声香味触法，无受想行识，它不生不灭，不垢不净，不增不减。道门称此为一，为道。佛门说：那是不可思议。道门说：那是无言语可表达，高速旋转的白光能团。由于是不可思议的高速，故而犹如静止一样，如如不动。高速产生极性，可称为阴极与阳极，九天玄女以"--"表示阴极，以"-‘表阳极，并以此排出八卦，进而推演出连山古易。印度佛学以大日如来佛来称呼和描述这个宇宙白光能量团；中华神学是以太极图、八卦来称呼和描述这个宇宙高能核心。 白光无边无际的向外扩散，在外围，出现或者说分解成三元色光团。即红光能量团、黄光能量团（亦称金光能量团）和蓝光能量团。道门或是中华神学称此现象为一分二（即阴、阳），再分三（即三元色），三生万物即由三元色分别交合组成光彩缤纷、五颜六色的大千世界。佛教则称，红光能量团为阿弥陀佛，西方极乐世界，蓝光为东方药师佛，琉璃光世界，金光为释迦牟尼佛娑婆世界；又称由三元色相互交合而产生的各种各样颜色的光能团为无数的佛以及无数的大千世界，并称三元色是最高层次的天，越向外扩展，天的层数越低。上述即是佛门与道门无法用语言描述和表达的宇宙观。 地球所在的巨大的银河系，距离宇宙核心无边无际的遥远；而处于宇宙的边缘，整个银河系，只是宇宙边缘的一粒微尘；人类生存的地球是这粒微尘中，更为细小的尘埃；在这粒尘埃上生存的人，使用他们所造的科学仪器，目前是难以测量宇宙的。 三元色，以及由三元色拼成的各光色向外飘落的光子（此光子不是现代物理学中所说的光子），就是宇宙散落的生命体（这里亦称之为生命光体，或生命光能团），它的本性与大日如来佛、三元佛以及无数光佛一样，无始无终，不生不减，是永恒存在的。 飘落到地球同围的生命光能团，就是地球生命的起源，或称之为天上来客，或称之为灵光、灵、性光、灵巫等等。 现代地球人可以就地取材制造机器人，装配电脑使之具有思维，这种现象可称之为人造人，有机人制造的无机人。灵也是用这种办法，就地取材，制造出可以自行繁殖的有机人，各种有机动物，各种有机生物，并付之以生命，即灵进入有机体体内，利用有机体，作为生命的临时载体。一部分高能量灵体，不使用这种有机体作载体，而是使用无形体，即天人。一些能量很低的生命体是以被称之为鬼的形式存在。佛学把这种现象划分为六道，不同等级能量的生命光团只能进入不同的道，但生命体的能量可以聚合变大，可以分解变小，因此佛门又称此现象为六道轮回。 中华神学，把不同等级的生命光能量团划分成五个等级，即天仙、神仙、地仙、人仙、鬼仙，但鬼仙中有自由飘游的"孤魂野鬼"，也有所谓不可飘游的，即能量几乎全部丧失的地狱之鬼。 上述理论或假说或臆想，就是佛学、道学、巫学、神学、气功学等等的理论基础，也是修行与修炼的理论基础。 所谓修行与修炼，就是通过一定的方法，吸取宇宙虚空中飘移的光能量体，从而使自身生命光能量团的能量级别加大，以求得向上的飞升。 有一种情况是：所吸收的飘移来的光能量体的能量，远远大于自身生命体的能量，就会出现附体现象，或神经错乱现象，或是人格分裂现象，这种情况多发生在女巫身上。民间不少妇女，在一场大病之后，外界灵体乘虚而入，而产生附体现象。 另一种情况是：吸收了不相合的光能量体，产生得病的现象，而这种病在医院里又无法诊断或治疗，这就是社会上所说的因果病，气功学所说的不良信息病，巫学所说的鬼魂附体病。 如果因某种情况，生命光能团失去了功能，此时会发生植物人现象。 因此，对于修行及修炼者来说，在修行或炼功中，要有选择地有控制地吸收和摄取宇宙虚空中与你有缘份的光能团，或称光子。所谓出偏、走火入魔，就是吸收了不良或与你有对抗性的光能量体。

关键词：管理会计；发展；回顾；展望 20世纪以来管理会计（1）的发展，丰富了会计学科的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计学科已经进入一个崭新的发展时期。本文在回顾中西方管理会计发展的基础上，展望管理会计的未来发展方向。 一、20世纪西方管理会计发展的回顾 自从会计学科产生“同源分流”之后，管理会计得到迅速的发展。20世纪管理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。 （一）追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代） 20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物——泰罗（F.W.Taylor）发表了的《科学管理原理》（PrinciplesofScientific Management）。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”（Standard cost）、“预算控制”（Budget control）和“差异分析”（Variance analysis）等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来（余绪缨，1983）。与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。从1918年开始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于标准成本的研究，先后发表了《有助于生产的成本会计》（Cost Accountingto Aid Production）、《新工业时代的成本会计》（Cost Accounting in the New Industrial Day）和《成本会计的科学基础》（Scientic Basis for Cost Accounting）等著作。1919年创立的美国全国成本会计师协会（2）有力地推动了标准成本计算的开展。到20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1930年，哈里森还把他对标准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书（费文星，1990）。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。1921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》（Budgetary control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》（ManagerialAccounting：an Introduction to Financial Management）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》（ManagerialAccounting）。同时，布利斯（Bliss）所写的一部管理会计方面的著作《通过会计进行经营管理》（ManagementThrough Accounts）也问世了（杨宗昌等，1992）。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。 以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（DoingThingRight）。 （二）追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代） 从20世纪50年代开始，西方国家进入了所谓战后期。这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点。面对突如其来的新形势，战前曾风靡一时的“科学管理学说”就显得非常被动，其重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗，并不能与之相适应。正是由于泰罗的科学管理学说的根本缺陷，不能适应战后西方经济发展的新形势和要求，它为现代管理科学所取代，也就成为历史的必然。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。 在50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师（Controller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。在1958年的一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。在该份报告中明确地指出了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系的基础。60年代，电子计算机和信息科学的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”，从而使管理会计的理论方法体系进一步确定。1962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表的《预算编制和职工行为》（Budgetingand Employee Behavior）对管理会计的另一个重要内容——行为会计作了精辟的论述。进入70年代之后，又有柯普兰（Caplan）的《管理会计和行为科学》（ManagementAccountingand BehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《会计系统和管理行为》（An Accounting System andManagerialBehaviour）等优秀著作问世。上述这些著作对管理会计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。到70年代末，美国学术界对于管理会计理论体系的研究可谓达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名（3）的专著和教科书就有近百种之多，可谓群芳竞香，百花争艳。其中，最有代表性的当属穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的《管理会计》（Managerial Accounting）、纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的《现代管理会计》（ModernManagerial Accounting）和霍恩格伦（Horngren）的《管理会计导论》（Introduction to ManagementAccounting）等。这些著作在美国相当流行，被公认为美国各大学会计专业的权威教材（杨宗昌等，1992）。这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effective），它强调的是首先把事情做对（Doing Right Thing），然后再把事情做好（DoingThing Right）。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。 （三）管理会计反思时代（20世纪80年代） 进入80年代，由于“信息经济学”（InformationEconomics）和“代理理论”（AgencyTheory）的引进，管理会计又有新的发展。但是，面对世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛应用于经济领域，管理会计又显得有些过时落伍。“管理会计过时了”，“管理会计的理论与实践脱节”等呼声很高。 在西方管理会计的发展历程中，管理会计的研究存在两大流派：传统学派和创新学派（李天民，1988）。传统学派主张从早期的标准成本、预算控制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的积累，在总结历史经验的基础上加以发展，并就如何提高企业经营管理水平和提高经济效益提出一些新课题。传统学派的代表人物主要是美国斯坦福大学的查尔斯。T.霍恩格伦（Charles.T.Horngren）教授、哈佛大学的罗伯特。N.安东尼（Robert.N.Anthony）教授、德克萨斯大学的威尔思（Wells）教授、英国曼彻斯特大学的罗伯特。W.斯卡彭斯（Robert.W.Scapens）教授等。查尔斯。T.霍恩格伦教授的《管理会计导论》（Introductionto Management Accounting）可以算是传统学派的代表作。创新学派主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计问题。他们强调全面创新，偏好数学模型，依靠计算机技术解决预测、分析和决策所面临的复杂问题。创新学派的代表人物主要是美国哈佛大学商学院的罗伯特。S.卡普兰（Robert.S.Kaplan）、大平路德大学的托马斯。H.约翰逊（Thomas.H.Johnson）等。卡普兰的《高级管理会计》（第一、二版）是创新学派的代表作（4）。在70年代至80年代初期，传统学派指责创新学派理论脱离实践，复杂的数学模型远离现实世界。而创新学派则指责传统学派视野狭隘、观念陈旧、方法落后，难以适应新经济环境的要求。但“管理会计理论与实践脱节”是西方管理会计理论研究共同关注的问题。 这场纷争促使西方管理会计理论研究进入一个反思期。正是这场纷争改变了卡普兰的观念。进入80年代之后，一贯极力倡导管理会计研究必须大量引进数学分析方法，使之朝着紧密化方向发展著称的创新学派代表人物卡普兰却认为管理会计研究方法必须改弦易辙，主张会计学者必须走出办公室，到实践中去，以寻求新的理论与方法（Kaplan，1983）。这标志着管理会计进入了一个新的发展阶段——反思期（毛付根，1995）。 早在1984年，卡普兰就指出：对于那些尚未从事会计实务的人而言，有关管理会计实务方法的知识纯粹来源于教科书，而管理会计教科书中的方法与实例有相当一部分内容缺乏系统的观察与实验。特别是一些研究人员依然在追求构建高度复杂但却日益偏离实际的数学分析模型。实际上，这些缺乏实践基础而又故弄玄虚的数学模型通常使实务工作者感到扑朔迷离，难以在实践中应用（Kaplan，1984）。为此，卡普兰认为，没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论，没有理论指导的会计实践则通常带有盲目性。在会计科学的发展，理论与实践常常不同步，经验研究（Empirical Research）方法却为解决这个问题提供了一个有效的途径（Kaplan，1986）。 1987年，卡普兰与约翰逊合作出版了轰动西方会计学界的专著《相关性消失：管理会计的兴衰》。他们认为近年来的管理会计实践一直没有多大变化。目前的管理会计体系是几十年前研究成果的产物，难以适应新的经济环境。这种早已过时的管理会计体系目前存在很大的危机，管理会计信息失去了决策的相关性。他们认为，现行的管理会计体系必须进行根本性的变革，才能适应当今科学技术与管理科学发展的新经济环境（Johnson and Kaplan，1987）。针对上述观点，西方管理会计学家作出了积极反映。有代表性的当属英国伦敦经济学院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）合作的调研报告《管理会计：发展而不是革命》。该报告回顾了英国对管理会计实践所开展的各项研究，认为尽管近年来英国管理会计在知识体系和技术方法上并没有多大的变化，但是，管理会计实践的性质却发生了重要变化。他们并不认为管理会计目前存在着十分严重的危机，即便存在的话，也不像约翰逊和卡普兰说得那么严重。由此，他们也不认为管理会计体系需要革命性的彻底变革，而是应该在现有基础上，通过对管理会计实践经验的研究，特别是通过案例研究逐步摸索出一套能够与实践相结合的理论与方法体系。他们强调这个体系的建立应该是对现有管理会计体系的不断发展与完善，而不是对其作出彻底的否定和根本性的变革（Bromwichand Bhimiani，1989）。英国曼彻斯特大学斯卡彭斯（Scapens）则认为探讨管理会计理论与实践之间的差距应该从管理会计的理论本身去找原因，不能仅从客观方面找理由或责备实际工作者。从管理会计理论方面而言，存在两个比较严重的问题：（1）管理会计的知识体系不能满足决策者的需要；（2）管理会计理论所依据的某些假设与现实不符。为了解决这两个问题，管理会计研究人员需要重新研究管理会计的理论基础，并深入了解实际情况。这是探讨管理会计理论与实践相脱节的原因并寻求缩短两者差距的正确办法（Scapens，1991）。 为此，卡普兰等人致力于管理会计信息相关性的研究，迎来了一个以“作业”（Activity）为核心的“作业管理会计”（Activity-basedManagement Accounting）时代。从1988年到1990年，罗宾。库珀（Robin Cooper）和卡普兰连续在《成本管理杂志》（Journal ofCostManagement）推出多篇论述作业成本计算（Activity-basedCosting，ABC）的文章，从而在西方掀起了一场“作业成本计算”研究浪潮。“作业成本计算”和“作业管理”（Activity-basedManagement，ABM）成为西方管理会计教材的“新宠”。与波特提出的“价值链”（Value Chain）观念相呼应，管理会计借助于“作业管理”，又致力于如何为企业“价值链”优化服务。管理会计在20世纪80年代取得许多引人注目的新进展都是围绕着管理会计如何为企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开。 纵观20世纪90年代以前管理会计发展历程，现代管理会计沿着“效率→效益→价值链优化”的轨迹发展。这个发展轨迹基本上围绕“价值增值”（Value-added）这个主题而展开（5）。 （四）管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代） 进入90年代，变化是当今世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到这些信息的使用者，保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息，并据此作出反应。管理会计突破了管理会计师提供信息，管理人员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用各种信息。由此，管理会计信息提供者与使用者的界限将逐渐模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）当然，管理会计也有助于促进企业适应环境的变化。例如，企业所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算”与“作业管理”的产生，而“作业成本计算”与“作业管理”的应用又有助于“企业再造工程”（Corporation Reengineering）的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业的竞争能力（胡玉明，1998）。这时，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。因此，20世纪90年代可视为管理会计主题转变的过渡时期。 科学的发展总是渐变式的发展。“科学发展的特点之一是继承性”（葛家澍，1981）。美国密执根州立大学（MichiganState University）希尔兹认为管理会计研究正经历一场复兴，有关管理会计研究方面的著作和研讨会在不断增加，在由企业发起的研究活动中，学术研究人员起着越来越关键的作用（Micheal D.Shields，1997）。希尔兹在美国会计学会（AmericanAccountingAssociation，AAA）主办的《管理会计研究杂志》（Journal ofManagementAccounting Research）1997年第9卷上发表了题为《90年代北美管理会计研究》（Researchin ManagementAccountingby North Americans in the 1990s）的论文，对1990~1996年刊登于《会计、组织和社会》（Accounting，Organizations and Society）、会计评论（The Accounting Review）、《当代会计研究》（ContemporaryAccountingResearch）、《会计与经济学杂志》（Joumal of Accounting and Economics）、《会计研究杂志》（Journal of Accounting Research）和《管理会计研究杂志》等六种主流杂志上有关成本管理会计研究的152篇论文进行归类分析。从这些论文可以看出，管理会计研究的主题（Topics）、研究所涉及的理论基础（Theories）、研究方法（Research methods）和背景（Settings）都呈现出多元化的格局。与此同时，滑铁卢大学（UniversityofWaterloo）的阿特金森（AnthonyA.Atkinson）等学者发表了题为《管理会计研究的新趋向》（NewDirectionsin ManagementAccountingResearch）的论文。根据阿特金森等学者的研究，20世纪90年代西方管理会计理论研究的发展趋势体现在以下三个研究领域：管理会计在组织变化中的地位与作用、管理会计与组织结构之间的共生互动性、管理会计在决策支持系统中的作用（Atkinson，etc，1997）。 平衡计分卡（Balanced Scorecard）是90年代管理会计理论与实践最为重要的发展之一，引起管理会计理论研究人员和实务工作者的高度重视。平衡计分卡是一种以“因果关系”为纽带，战略、过程、行为与结果一体化，财务指标与非财务指标相融合的绩效评价系统。通过财务维度（Financial perspective）、顾客维度（Customerperspective）、内部业务流程维度（Internal Business Processes perspective）和学习与成长维度（Leaning and Growth）全面评价企业的经营绩效。而所有维度的评价都旨在实现企业的一体化战略。这是一种体现战略导向的超越财务的绩效评价系统（Kaplan and Norton，1996；2001）。 二、我国管理会计发展的回顾 人们普遍认为我国直到20世纪70年代末才开始引进西方管理会计。其实不然，建国初期我们便有西方管理会计的“责任会计”，只是当时不称为“管理会计”。 （一）在计划经济体制下，与国营企业制度相适应的管理会计及其中国特色 在计划经济体制下，国家是一个巨型企业，国营企业只是这个巨型企业的一个生产车间。国营企业的生产计划由国家统一确定下达。从管理会计的角度看，国营企业充其量是一个“成本中心”，最多也就是一个“人为利润中心”。既然成本是一个效率指标，成本计划及其完成情况便成为国家考核国营企业完成生产任务的重要手段。成本及其考核是计划经济时代可作为的事情。此外，在计划经济体制下，企业的产品由国家统一定价。国家以企业的成本为基础确定产品价格即“产品价格=产品成本×（1+成本利润率）”，这也就使国家必须重视企业成本管理制度建设，通过企业成本管理制度确定企业成本项目和成本开支范围。否则，企业成本失控，将导致产品价格失控（6）。国家自然重视以成本为核心的内部责任会计，以期限度地降低成本，提高稀缺资源的使用效率。这种对以成本为核心的内部责任会计的重视体现在国家颁布的各种成本管理制度上（胡玉明，2002）。