摘要:本文主要就评估机构及评估师作为评估行业的特定民事主体所应遵守的法律法规及可能引起的法律责任进行探讨。
关键词:资产评估法律责任民事 刑事
中图分类号:F20
文献标识码:A
文章编号:1003-949(2005)-10-021-03
资产评估行业历经发展已经近二十年,在发展的过程中,不断得到发展壮大,在社会经济生活中所起的作用也日趋重要。资产评估行业主要有资产评估机构及注册资产评估师(以下分别简称评估机构、评估师)组成,它们对于促成社会资本产权尤其是国有资本产权的合理流动起到至关重要的作用。随着社会主义市场经济的进一步完善、发展,评估行业地位得到提升,评估机构及评估师的对社会发展作用明显加强。为了防范评估机构及评估师可能造成的侵害国家、社会及他人权益的行为,评估行业在不断提高行业自律的同时,国资委、证监会、财政部等部门加强了对该行业的监督管理,社会公众对评估行业责任的认识也日益强化,使得评估机构及评估师的执业风险大大增加。
评估机构及评估师作为市场经济中的一般法人和自然人,他们与其他民事主体一样,要遵守国家有关民事主体权利、义务及行为方面的法律、法规,如民商法、经济法、刑法、社会法等方面的法律、法规。在本文中,笔者对于评估机构及评估师作为一般民事主体所应遵守的法律法规及可能引起的法律责任不进行探讨,而就评估机构及评估师作为评估行业的特定民事主体所应遵守的法律法规及可能引起的法律责任进行探讨。笔者将深入浅出地进行分析,其中会对一些法律概念、术语进行解释,希望这篇文章能够为广大评估行业从业人员有所裨益,对实践评估工作有所帮助,降低自己的从业风险。
一、法律责任概念
法律责任是指由特定法律事实所引起的对损害予以赔偿、补偿或接受惩罚的特殊义务。法律责任的构成一般具备这样三个条件:1、社会危害性,即行为人的行为侵害了法律所保护的社会关系,造成了某种损害结果或虽未造成现实的损害结果,但却使法律所保护的社会关系处于直接的危险之中;2、违法性,即行为人的行为违反了某种法律义务;3、当事人的过错。过错指的是某种主观心理状态,包括故意和过失两种形式。通常情况下,行为人主观上的过错也是法律责任构成的必备条件。
法律责任的种类主要有:1、刑事责任。刑事责任是由犯罪行为所引起的与刑事制裁相联系的法律责任;2、民事责任。民事责任是由违反民事义务的行为所引起的法律责任,包括违约责任和侵权责任。此外,在特定的法律关系中,民事责任也包括无过错责任即被告不得证明自己没有过错而免责;3、行政责任。指有违反有关行政管理的法律、法规的规定,但尚未构成犯罪的行为所依法应当承担的法律后果,这种法律后果直接表现为行政处罚;4、违宪责任。违宪责任是由国家机关及其负责人在执行职务过程中违反宪法而引起的法律责任。
在这里有必要提一下评估行业自律处罚,自律性处罚是指评估师或评估机构违反行业协会章程,不履行有关会员义务、不遵守评估执业规范,而由协会常务理事会给予警告、协会通报批评、撤消会员资格等处分。
法律责任与自律处罚的主要区别在于:1、承担法律责任的决定由有关国家行政、司法机关作出,而自律处罚由协会单独作出;2、自律处罚的依据为协会内部章程、规定,法律责任的相关依据为法律、法规。3、法律责任中的民事责任、刑事责任形式为自律处罚所不具备,自律处罚带有较强的行政色彩。法律责任与自律处罚的关系是:违反法律责任的行为,通常也会受到自律处罚;但受到自律处罚的,只有在构成违法时,才承担法律责任。法律责任与自律处罚可单独实施,也可同时实施,它们之间具有一定的独立性。 答案补充 开题报告的格式(通用)
由于开题报告是用文字体现的论文总构想，因而篇幅不必过大，但要把计划研究的课题、如何研究、理论适用等主要问题说清楚，应包含两个部分：总述、提纲。
1 总述
开题报告的总述部分应首先提出选题，并简明扼要地说明该选题的目的、目前相关课题研究情况、理论适用、研究方法、必要的数据等等。
2 提纲
开题报告包含的论文提纲可以是粗线条的，是一个研究构想的基本框架。可采用整句式或整段式提纲形式。在开题阶段，提纲的目的是让人清楚论文的基本框架，没有必要像论文目录那样详细。
3 参考文献
开题报告中应包括相关参考文献的目录
4 要求
开题报告应有封面页，总页数应不少于4页。版面格式应符合以下规定。 答案补充 开 题 报 告
学 生：
一、 选题意义
1、 理论意义
2、 现实意义
二、 论文综述
1、 理论的渊源及演进过程
2、 国外有关研究的综述
3、 国内研究的综述
4、 本人对以上综述的评价
三、 论文提纲
前言、
结论
四、论文写作进度安排
毕业论文开题报告提纲
一、开题报告封面：论文题目、系别、专业、年级、姓名、导师
二、目的意义和国内外研究概况
三、论文的理论依据、研究方法、研究内容
四、研究条件和可能存在的问题
五、预期的结果
六、进度安排
资产评估的方法有市场法、成本法和收益法
（一） 市场法的含义
市场法也称市场价格比较法， 是指通过比较被评估资产与最近售出类似资产的异同，并将类似资产的市场价格进行调整，从而确定被评估资产价值的一种资产评估方法。
（二）市场法的特点：最有效、最简单的方法，市场经济条件下最普遍的方法。
（三）市场法适用的前提条件
应用市场法进行资产评估，必须具备以下前提条件：
1、需要有一个充分发育的、活跃的资产交易市场。
2、市场上要有可比的资产及其交易活动。
（一） 成本法的含义、思路
成本法是指在评估资产时按估测被评估资产的现时重置成本扣减其各项损耗价值来确定被评估资产价值的方法。
其基本思路是两部：首先估测出被评估资产的重置成本，再估测出被评估资产业已存在的各种贬损因素并将其扣除。用数学公式可以表述如下：
资产的评估值=资产的重置成本—资产实体有形损耗—资产功能性贬值—资产经济性贬值
或者是：被评估资产评估值=重置成本×综合成新率
（二） 成本法应用的限制条件
1、 应当具备较为详尽的历史资料。（在确定是用复原重置成本或更新重置成本时尤其重要）
2、 形成资产价值的耗费是必须的。（否则在成本与其价值之间不能形成相应的关系）
（一）收益法含义：收益法是指通过估算被评估资产未来预期收益，再将其折算成现值，来确定被评估资产价值的一种资产评估方法。
用这种方法进行评估，资产的评估价值与资产的效用、获利能力密切相关。这一价值反映的是，为获取取得预期收益的权利所需支付的货币额。
（二）应用收益法的前提条件：
1、 用货币衡量未来收益；
2、 未来收益风险能用货币衡量。
若资产的投资不是为了获利，或获利很少，则不能用收益法来计算。（回报率与折现率的关系）
资产评估的方法有市场法、成本法和收益法
（一） 市场法的含义
市场法也称市场价格比较法， 是指通过比较被评估资产与最近售出类似资产的异同，并将类似资产的市场价格进行调整，从而确定被评估资产价值的一种资产评估方法。
（二）市场法的特点：最有效、最简单的方法，市场经济条件下最普遍的方法。
（三）市场法适用的前提条件
应用市场法进行资产评估，必须具备以下前提条件：
1、需要有一个充分发育的、活跃的资产交易市场。
2、市场上要有可比的资产及其交易活动。
（一） 成本法的含义、思路
成本法是指在评估资产时按估测被评估资产的现时重置成本扣减其各项损耗价值来确定被评估资产价值的方法。
其基本思路是两部：首先估测出被评估资产的重置成本，再估测出被评估资产业已存在的各种贬损因素并将其扣除。用数学公式可以表述如下：
资产的评估值=资产的重置成本—资产实体有形损耗—资产功能性贬值—资产经济性贬值
或者是：被评估资产评估值=重置成本×综合成新率
（二） 成本法应用的限制条件
1、 应当具备较为详尽的历史资料。（在确定是用复原重置成本或更新重置成本时尤其重要）
2、 形成资产价值的耗费是必须的。（否则在成本与其价值之间不能形成相应的关系）
（一）收益法含义：收益法是指通过估算被评估资产未来预期收益，再将其折算成现值，来确定被评估资产价值的一种资产评估方法。
用这种方法进行评估，资产的评估价值与资产的效用、获利能力密切相关。这一价值反映的是，为获取取得预期收益的权利所需支付的货币额。
（二）应用收益法的前提条件：
1、 用货币衡量未来收益；
2、 未来收益风险能用货币衡量。
若资产的投资不是为了获利，或获利很少，则不能用收益法来计算。（回报率与折现率的关系）
无形资产评估的拓展
在知识经济时代，无形资产日渐重要。而在我国的资产评估实务中侧重于清产核资式的有形资产评估，无形资产评估则较薄弱。随着经济与科技的进一步发展，新型无形资产的出现对传统方法提出了挑战。因此，有必要对新型无形资产评估的方法进行探讨。
从1571年正式出现无形资产（当时称之为商誉）以来，商誉的含义已经有了很大的改变。初期的商誉泛指一切无形资产，后来，随着对无形资产确认、计量的需要和发展，一项项独立的无形资产逐渐从商誉中分离出来。目前，随着高新技术的不断发展，无形资产的表现形式将日趋多样，而对新型无形资产的估价与核算却因为种种原因而滞后，为了合理评价企业整体价值，应把新型无形资产一项项从商誉中分离出来，单独进行评估。
从资产评估的社会职能来看，资产评估的社会职能就在于为资产业务和资本市场提供价值尺度。中国目前的资产评估项目大都涉及企业的重组或产权变动行为，如企业并购、上市及中外合资等。评估结论是资产业务当事人作为达成交易的重要依据。如果资本价格失准，既对资源配置产生误导，降低社会资源配置效率，又会造成产权交易和各类资本业务的误区，损害当事人的正当权益，影响资本市场的安全、繁荣和稳定。
良好的人力资源和网络资源是形成商誉的重要原因，因此，应适时将二者从商誉中分离出来单独评估。
跨入新世界，人力资源逐渐成为企业各生产要素中最具弹性、最具经济增长潜力、最重要的资源。这种观念正日益渗透到现代企业管理的每个角落，并引起许多深刻的变革，其中有人力资源会计的出现，也有人力资源收购事件的出现。
从目前的研究成果来看，无论是人力资源成本会计模式、人力资源价值会计模式，还是劳动者权益会计模式，都有一个最基本的命题，即：人力资源应确认为企业的资产。其理由可概述为：①人力资源是有价值的经济资源，与其他资源共同创造价值。随着知识经济时代的到来，人力资源是企业中最重要的资源，是其它资源的整合者。②人力资源蕴藏着可能的未来收益，具有未来的服务潜力或获利能力。③企业有权在劳动合同规定的范围内控制并使用员工的劳动力，因而，企业在合同范围内对人力资源有使用权，并可以对其进行控制。④人力资源的成本、价值可以用货币进行计量。
同时，人力资源又是一种特殊的资产。①人力资源是具有共益性的资产。人力资源价值分为社会价值、企业价值和个人价值，在研究人力资源评估问题时，应对评估范围进行界定。②资源是具有系统性的资产。企业中大多数员工，无论其知识水平、科技能力怎样，都离不开同事的配合与支持。企业人力资源价值总量不仅受个量的影响，还受到企业文化、团队精神、协作性及系统配置是否优化等因素的影响，因此评估时要综合考虑。③人力资源是具有创造性的资产。人的创造力可以使企业产品质量上乘、技术独步天下、市场不断开拓、服务水平高超等等。人力资源正是凭着其独具的创造性和开发、发展的无限性成为了企业最重要的资源。④人力资源是具有动态性的资产。人力资源的动态性一方面反映在人才流动上，另一方面反映在知识的快速更新上。⑤人力资源是最具复杂性的资产。人力资源具有自主性特征，人们在处理任何事情时主观上都存在着积极或消极，作为或不作为的倾向与选择。
人力资源的复杂性还表现在并不是每一位员工都能给企业带来经济效益，相反，缺乏责任感、技能低下、道德败坏的员工以及冗员都往往会带来负面效益。在评估时，应对非有效人力资产剔除，以免虚增资产。
目前，会计领域对于人力资源的计量尚存很多争议，在资产评估领域，如何根据人力资源这一特殊资产的特点，选取科学的评估方法，设计可操作的推进步骤，值得广大资产评估人员研究。
在人力资源的价值计量方法上，可采用货币计量（精确计量）和非货币计量（模糊计量）相结合的方式。对于人力资源价值的模糊计量问题，可把模糊集合论引入到人力资源价值的非货币计量中。在人力资源评估的推进步骤上，可采取分两步走的做法。由于把人力资源作为单项资产进行评估，目前尚缺乏会计基础，再加上迫切需要人力资产评估信息的评估项目往往涉及产权交易、上市、合资等，这些交易一般都需要进行企业整体资产评估。因此，我们认为推行人力资源评估的第一步，就是在企业整体资产评估的基础上，采用综合评价方法，运用模糊集合论，计算人力资源价值调整系数，得出含有人力资源价值（正或负）的企业价值。第二步，待条件成熟，再进行人力资源单项资产评估。
在世界范围内，网络的快速发展动摇了传统的经济活动方式。如何对网络资源价值进行评估，成了评估师们的一个新挑战。如同其他资产一样，网络在转让、兼并、中外合资、上市等产权变动过程中离不开资产评估。
网络的经济价值来源于直接经济、注意力经济、规模经济。网络经济是一种能降低能耗、降低成本、提高效率、规模效益递增的经济形式，这对客户、对厂商都具有强大的吸引力，并且通过客户与厂商的相互影响创造机会与价值。
在网络竞争规则与商业模式下，网络和网络公司将呈现特有的增长模式。上海财经大学殷逸健提出了网络公司的增长模式：阶段一，通过提供免费信息服务及各类优惠条件以吸引用户（注意力），此时出现持续亏损；阶段二，随着用户数的急剧增加，网络效应开始显现，收入高速增长，总成本增幅趋缓；阶段三，在到达盈亏平衡点后，收入继续保持高速增长，平均成本迅速下降，盈利开始暴增。这一模式的实质是规模经济（网络效应）。同时从其股票市盈率变动来看，也必将经历由负到正、由大到小的过程。
从当前网络业的发展阶段来看，大多数网络公司（尤其众多的新建网站）仍处于阶段一，部分公司（如Amazon.com进入了阶段二，仅有Yahoo，AOL等少数先驱者率先跨入阶段三。
网络资源评估除应遵循独立性、客观性、科学性的一般工作原则以及贡献原则、替代原则、预期原则等一般经济原则外，还应遵循前瞻性原则，并注意突破传统评估理论与继承传统评估理论相结合。上市网络公司和非上市网络公司之间、网络与网络公司之间都存在一定的差别，必须区别对待。另外，中国的情况与美国差别较大，不应照般国外的模型。
对于处于阶段一和阶段二的网络公司，由于其尚未盈利，可借鉴国外的评估方法，采用修正的市盈率模型、市值比访问量模型、营销回报模型等方法进行评估，也可在传统的重置成本法或市价法基础上，采用综合评价方法，运用模糊集合论，计算公司网络资源价值调整系数，来以网络公司价值进行评估。对于处于阶段三的网络公司，则可采用收益现值法进行评估。
