谨慎期待相关论文范文资料2万字

关于等待的议论文精选范文

等待，也许是焦虑的，也许是无奈的，也许是安静的，我们的生活中，很多时候都是在等待。下面我为大家收集整理了“关于等待的议论文”，欢迎阅读与借鉴！

关于等待的议论文1

等待是一把双刃剑，有时，选择等待是一种明智的选择，然而，盲目的等待却是愚蠢的表现，等待？等待——以等待为话题的议论文作文。那么，我们是否应该学会去等待呢？我们又到底要等待什么呢？等待什么才是对的呢？

为了机遇而选择等待是智者的行为。2008年的金融危机对于 许多大型企业来说都是一次巨大的挫折，许多公司都因为无法承受空前的压力而选择了转行或者直接关闭公司，然而福特公司却认为金融危机是一次空前的机遇，因为他们相信经济终有一天是会反弹的，而那时他们会少了许多竞争对手，于是福特公司选择了等待。尽管在规模上有所减小，但这个公司却始终没有宣告破产。终于，在2010年，福特公司所等待的机遇到来 了。这一年，该公司的`总收入达到了66亿美元，创造了近11年来的最高纪录。

如果福特公司没有选择等待机遇，也许它现在已经倒闭了，也许它现在已经被人们所淡忘了。而正是因为 选择了等待经济的反弹，福特公司才创造了这个奇迹，将金融危机变为了自己壮大的跷跷板。

然而，因为害怕而选择等待则是胆小的体现，是一种愚蠢的选择。三国时期，诸葛亮和司马懿曾经为我们上演过一场空城计。只拥有数千士兵的诸葛亮利用司马懿的多疑使他被迫选择了等待。这使司马懿错失了打败诸葛亮最好的机会，也间地导致了他后来拥有重兵而致大败的千古遗憾。

如果当时司马懿克服了自己的恐惧，没有选择等待，而是主动出击，也许现在他才是我们心目中的英雄。然而，他却并没有这样选择。于是他多疑的形象就在我们心中应运而生了。

等待是一把双刃剑，然而只要我们学会在合适的场景下等待，它却能成为我们成功的助推器。因此，让我们学会去正确地等待吧！去等待属于我们自己的机遇，属于我们自己的成功之路，属于我们自己的辉煌 人生。

关于等待的议论文2

时间，静悄悄的过去，我仍然站在原地，等待那一刻的到来。

等待着真正爱情的出现，让我有时感到疲累，虽然如此，我却又期待这一刻的到来。

毛毛细雨，站在公车站牌的我，等待着巴士出现，望着黑暗的上空，想着：“你那里也在下雨吗？有淋湿吗？”此刻的我，看看手机有无动静，等待着你的讯息，就怕第一时间错过，但期望却总是落空，看着对面的路灯亮起，让我知道时间不早了，看着无尽遥远的道路，希望巴士的到来，这一次希望成真了，看车灯越来越近，我忍不住开始兴奋，似乎要冲出公车站，但我并无这么做，巴士停在我的面前，车门开启，而我踏上了巴士，准备回家。

坐在位置上望着窗外，再望着手机萤幕，心想：“就不要再等了吧！”我将手机关机，决定独自去旅行。

乘着公车，抵达了最终站，这时已到了傍晚，找了一间民宿住了下来，洗了个澡后，便赏夜景散步去。等待清晨来临的我，在森林之间徘徊游荡。累了，便靠在树木旁，望着朦胧的月光等待那一刻的到来，一不小心就睡着了。

时间悄悄的过去，一转眼光芒四射的太阳早已现身，阳光穿梭于叶片之间，温和地照在我身上，我醒了，我知道我终于等到了，终于等待到我想要的“那一刻”了。

我再次坐上公车，但这次不一样，因为我又重新面对自己了。

有时，等待真的会让人一夕间成长。让人知道，等待是有多么痛苦、兴奋，然而在那一次的等待中，或许改变了许多，又或许什么都没变，变得是自己的心。

但在等待之前，自己永远都不知会发生怎样的事，所以就只好等等看啰！

关于等待的议论文3

也许人在出生之前，就学会了等待。那是一种顺其自然地等待，直到哇哇落地……

事情很急，等待中的人会产生莫名的烦恼。就如大型的手术，亲人站住门外来回徘徊，存在亲人心里的有期盼，期盼手术的成功，有焦虑，焦虑病人的安危。人在这种等待中产生了烦恼，等待事情结果的烦恼。没有得到事情的结果，喜悦与忧伤不知道如何选择，这样的烦。当你快迟到时，你还在堵车中，你只能焦急的等待;当你去火车站购票时，发现前面已经排了更早的很多人，你不得不安静的等待……所以等待是会让人焦急、不安、无奈的。

如果没有等待呢?是不是步伐就能更快一点，能早点到达目的地?在其它的文章中读到一个故事：

从前，有一个年轻人与女朋友约会。因为来得太早，但他又不喜欢等待，所以长吁短叹。突然他的面前，出现了一个天使。天使送给他一样东西，只要按一下按钮，就可以逃过所有的等待时间。年轻人马上按了一下按钮，女朋友立即出现在他面前。要是现在马上结婚就好了。于是他又按了一个按钮。出现在他面前的是隆重的婚礼现场，他和女朋友走上红地毯。要是现在我们就有了孩子，多好啊!于是，他的想法又实现了。他心中的愿望不断地超前实现。一时之间，妻子、孩子、房子、事业都有了，可是，看看自己，已经是风烛残年。他一直追求快点实现自己的愿望，很多东西都没有享受就已经过去了。

读完这个故事，发现等待有时也是种享受，它是种顺其自然。加快行走的步伐只能减轻我们焦虑的心情，却不能使我们更快到达目的地，有时反而使我们离目的地更远!最近的我，也是犯了错，不知道顺其自然地等待，让自己离目标越来越远。我总以为：当我们在等待希望的瞬间，时间像一只顽皮的小精灵窃笑着与我们擦肩而去，我们会没时间等待自己的目的地。但如果没有等待、没有时间的积累，得到的也会不去珍惜。

谁都憧憬未来，谁都不想再理想之舟中途搁浅，那就让我们都学会等待吧，等待是那种不行动，直到期望的人或事出现。就让我们学会做这种从容的等待，这样怀着心中的美好，积累等待。也许不知道在哪个下一秒，你的等待到了终点，拾起幸福就好好地往前走!

关于等待的议论文4

人们在人生的道路上付出等待。小学生等待上中学，中学生等待上大学，等待集合，等待排队，等待工资，等待废话连篇的报告结束，等待典礼的开始，等待误点班车，等待好友的来信……等待中寄寓的希望，希望里依偎着等待。

每个人都会等待，开场白一样，世界上有许多东西值得我们去等待，等待它的来临。

我们作为学生，等待下课，等待放学，等待放假，等待新的一年的到来，等待花开的时节，等待的日子很艰辛，但等到要等待的，心里无喜悦。

而我最想要等待的是明天。因为，明天是一种期待他是一种愿望，明天是一轮太阳升起的瞬间正如许多人愿上山等待日出一样，因为这是他们对明天的憧憬。

等待明天，唯有过完今天，每个明天都是以今天的姿态站立在我们面前的。无数个今天谱写出了明天。

明天是今天的期待。对于明天，没有人会知道它是怎样的。也许就是明天，你的成绩是全班最高。明天的影子挥不去，抹不掉，也许奇迹就出现在明天。

等待日出是等待明天的标志。为什么会有许许多多的人喜欢日出？因为它象征着新的一天。太阳每天都是新的，而生活的每一天更是多姿多彩。随着太阳从一道弧形金边，慢慢地爬上“树梢“，宛如一团鲜红的火球，我们的希望也慢慢升起，飘荡在蔚蓝的天空。

而现在，对于明天，犹如等待未来。想起了一首歌《我的未来不是梦》。未来的日子，是一个又一个的明天。它是美好的，是永恒的，是我们憧憬的。等待未来的日子里，我们需要更努力地学习、创造，才能迎接未来的挑战。

写到这里，天已经快黑了。远方，只有淡淡的余辉。此时的太阳只是一个火红的圆球，周围已经没有了耀眼的光芒，但她仍用自己最后的余力给周边上淡淡的红色，把最后的光辉献给了大地，它落山了。可是它不会永远消失。明天，它还会摆脱黑暗，冲破重重阻碍，再次升起，一切又是新的一天，又是新生的太阳，而且更顽强，更灿烂。

想着想着，天已经黑了，可我并不觉的失去什么，因为明天它还会升起！

关于等待的议论文5

（一）

夜，清冷凄凉的公共汽车站，亮着昏黄的灯光。空荡荡的站台旁，垃圾箱杂乱不堪。站台上，只有一个人，一个穿着呢大衣的男人，他跺着脚，脖子紧缩在领口，嘴冻得青紫。他看着站牌，似乎犹疑不定，不知道自己去哪里。此刻已经夜里十一点多了，冬季的夜风抽打着他，使他似乎融进了那摇摆不定的灯光。

突然地，就下起了雨，两朵伞花向车站走来——又有2人来了。雨似迅雷不及掩耳之势轰炸着这个城市，檐上滴着雨，竟形成一道水帘。三人似乎都在消磨时间，只为了等待……

一辆出租车飞快地闪过，第二辆、第三辆……有一辆车的司机还特意停下来问三人：“坐吗？”三人好像机器人，不约而同地机械地摇摇头。

夜越来越深，三人仿佛在等待着什么，又没等什么。风吹着三人，好像吹着复活节岛上那些昂首眺望大海的雕像……

（二）

“511路怎么还不来呢？都等了半小时了！”我抱怨着。星期五晚上，是我最紧张的一晚：回家、吃饭，然后匆匆忙忙去学奥数。傍晚6点多得天空，被霓虹灯照得通红，雨像一颗颗催泪弹，轮番袭击城市。车站上站满了人，一把把雨伞滴下水来，弄得人人都心情不爽。一辆辆公交车开过去，惟独没有511，我焦虑了起来。要不，坐101或506好了，不就是多走点路嘛。可万一刚走它就来了呢？机遇与风险并存！又一辆101开了过来，我毅然决定上车，可脚就不肯配合，眼睁睁地看着它开走了。

时间一分一秒地流逝，到底走，还是不走？我一遍遍自言自语，又一辆506开来，终于，我上了车。

可我没有想到的是：我刚走，一辆511就开了过来……

人生，不就是一个个等待拼起来的呢？等待的，也许是欲望，也许是无奈，也许是机遇。可大多数，却只是一次百无聊赖的等待。

会计谨慎性原则的起源与经济影响摘要：谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。作者分析谨慎性原则的内涵及其演化过程；阐明谨慎性起源的三种解释：契约解释、诉讼解释和税收解释，说明这些解释的理论含义而且列举了相关的实证证据；有关谨慎性的经济影响，包括其对财务报表的影响和股票市场价格的影响；指出对谨慎性的主要批评。关键词：会计谨慎性；会计准则；净资产账面价值谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。我国自1993年颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，它对会计实务的影响也日渐凸现，但我国对谨慎性原则的研究大多处于解释运用表层面，本文试图深入分析谨慎性原则的内涵、起源和经济影响，以丰富我们对谨慎性原则的认识。一、谨慎性原则的内涵及其演化谨慎性原则历史可以追溯到中世纪，它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，后来被会计人员所认同接受，逐渐成为一项历史悠久、影响深远但又颇具争议的会计核算原则。从笔者目前掌握的资料看，这些概念可以归纳为以下几类：1.受托责任观下的谨慎性原则。谨慎性原则的起源可以追溯到中世纪，当时的财产托管人为了减轻受托责任，对其托管财产的增值不进行任何预计。随着19世纪会计受托责任的盛行，会计人员面对着日益上升的诉讼风险，普遍存在强烈的灾难意识，中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。受托责任观下的谨慎性原则的表述很多，其中最典型的是Bliss在1924年给出的一个定义：不预计利得，但预计一切损失[1].它意味着会计师可以运用各种手段低估资产和收入，高估负债和费用，以减轻受托责任。这种观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据，它只是站在 “实用主义”的角度来对谨慎性进行定义，强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，招致了对谨慎性的诸多批评。谨慎性原则的批评者认为，谨慎性的蓄意低估，会形成大量的“秘密准备”，有违会计信息真实性和公允表达的要求。2.决策有用观下的谨慎性原则。进入20世纪80年代以后，随着会计目标由受托责任观转向决策有用观，对谨慎性的批评也日渐激烈，谨慎性的原理和内涵被会计职业团体或准则制定机构重新审视。美国的FASB在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念，并且试图用“审慎”来取代这一概念，在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，它将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”[2]同时FASB也明确指出：“（在这种定义下），稳健性的概念可能与某些重要的质量特征产生冲突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性）……。财务报告中的稳健性不应该再蓄意地、一贯性地低估净资产和利润。”[2]与前述的Bliss定义相比，FASB的定义一方面指出谨慎性有助于降低企业风险，突出了谨慎性原则的经济作用，从而使谨慎性原则有了更多的理论依据，另一方面也是对谨慎性认识的一个新突破。因为从FASB的说明来看，它并不鼓励一味地低估资产和收入，高估负债和费用，否定了过去那种蓄意地一贯少计净利润和净资产的做法，认为会计人员对信息进行取舍时需要持稳健的态度，但同时要考虑会计信息的公允表达、中立性和相关性，从而使所提供的会计信息既能应对商业环境中固有的风险和不确定性，又能满足投资者相关决策需要。这一定义主要是定性描述，某些方面还是比较含糊，例如它并没有详细说明“审慎反应”的含义，也没有解释这一审慎反应是如何保证风险被“充分的考虑”。3.实证研究中的谨慎性原则。20世纪60年代以来，随着会计理论的研究方法由规范研究逐渐向实证研究转移，大量的会计实证研究的文献涌现出来。作为谨慎性原则的研究也逐渐转向实证研究为主，要对谨慎性原则进行实证分析就必须有相应的定义来界定它、量化它，因此从实证研究中涌现出谨慎性的大量定义。其中较有代表性的有两个：一个是Feltham和Ohlson在1995年提出的定义，该定义指出：如果企业股权的市场价值在时点π+1的期望值与企业股权在时点π+1的账面价值之差在π趋于无穷大时的情况下大于0，则认为企业会计是谨慎的[3]；另一个是Basu在1997年提出的定义，该定义对谨慎性原则的解释是：会计人员倾向于对好消息（利得）的确认比对坏消息（损失）的确认要求有更加严格的证据[4].从这两个定义可以看出，实证研究中对谨慎性原则的定义抓住了谨慎性的实质，前者反映的是谨慎性低估企业净资产账面价值的特征，可以称之为“资产负债表导向的谨慎性原则”；后者反映的是谨慎性对利得和损失的不对称性处理特征，即损失被立即确认，而利得只有在实现以后才能被确认，可以称之为“损益表导向的谨慎性原则”。在现代会计观点下，利润计量要比资产计价更加重要，因此对“损益表导向的谨慎性原则”的实证研究也居多。对于这三种类型的谨慎性原则，受托责任观下的谨慎性由于缺乏理论依据和存在明显的缺陷，基本上已经被准则制定机构和研究人员所摈弃，而决策有用观下的谨慎性和实证研究中的谨慎性观点得到了准则制定机构和研究人员的普遍接受，从这两者的关系来看，前者主要是对谨慎性的定性描述，而后者是对谨慎性的定量描述，两者可以互为补充、互为说明。总体来看，现代会计强调谨慎性是对于商业环境中固有风险和不确定性一个审慎反应，即对利得的确认比对损失的确认要求有更高的证据，由早期的将谨慎性视为蓄意低估股东净利和净资产转变为尽量不高估资产和利润（但不蓄意低估）。二、谨慎性原则起源的经济解释会计研究人员对谨慎性原则起源提出了众多的解释，概括起来主要有三个方面：契约、诉讼、税收。1.契约解释：在契约解释下，谨慎性被看作是在契约各方之间解决代理冲突的一个重要的缔约手段。按照契约理论，企业和各有关当事人之间由于不对称信息、不对称利益、有限的视野和有限的责任会产生诸多机会主义行为。而谨慎性是对契约业绩的理想计量，因为它对利得要求更严格的确认标准，从而可以限制有关各方的机会主义行为，有效减轻企业和有关当事人之间的代理冲突。如在债务契约中，股东和管理者可能会高估盈余和资产，将借入的债务作为清算性股利进行分配，从而将债权人的财富转移给股东。而谨慎性原则避免高估资产和盈余，对股利分配施加约束，保障和提高了企业的偿债能力，降低了企业股利过度分配的可能性。另外在管理者的报酬契约中，企业管理者有动机高估净资产和盈余，最大化其当期酬金，损害股东的利益。为了避免这种情况的发生，股东可能事先在补偿合同中要求运用谨慎性去计量收益。因此，从契约解释来看，谨慎性原则是作为一种有效的缔约机制而自然产生的[1]，它的存在降低了各种契约的违约可能性，提高了企业的价值。谨慎性的契约解释得到了较多的理论和实证支持。Ahmed等人发现，股利冲突越大，企业报告越谨慎，谨慎性成为一个有效的缔约机制去减轻股东与债务人之间的股利冲突[5].另外，Ball等人发现普通法国家企业盈余要比成文法国家的企业盈余要谨慎性的多，原因在于，普通法国家有强大的投资者保护法律，企业通常优选契约作为解决代理问题的方式，因此对谨慎性的要求较强。而在成文法的国家内，契约各方的信息不对称问题更有可能私下解决而不使用契约，因此对谨慎性的要求较弱[6].2.诉讼解释：股东诉讼是谨慎性原则产生和存在的另一个重要来源。许多研究发现，投资者大多是风险回避者，他们希望能够立即得到有关潜在风险的信息，而对于有关潜在利得的信息却不甚关心。因此公司延期报告潜在的损失比延期报告潜在的利得会面I临更大的诉讼威胁，也就是诉讼风险更可能源自于收入与资产的高估而不是低估[7]，会计人员为了避免日益上升的诉讼风险，“宁可失之低估，而不愿失之高估”[2]，从而股东诉讼成为谨慎性产生和存在的另一个重要来源。诉讼解释在理论上和实务上也获得了较多的理论和实证支持。Basu检测了美国四个不同的诉讼责任期间的谨慎性，发现在两个诉讼责任上升较高期间谨慎性存在显著的上升，而在诉讼责任上升较低期间谨慎性不上升，这一结果与诉讼导致谨慎性的解释一致[4].另外，Ball等人指出，在普通法国家预期的较高的诉讼风险下，企业的谨慎性会增强，其结论也支持了这一预测[6].3.税收解释：税收解释认为，纳税收益与会计收益之间的联系，使得管理人员有动机运用谨慎性原则来递延税收的支付。谨慎性原则通过推迟收入的确认及加速费用的确认会延期税收支付，从而减少税收支付的现值，增加公司的价值。Guenther等人的研究表明，会计方法会影响应税收益 [8].Shackelford和Shelvin进一步指出，纳税收益与会计报告收益的联系为递延税收支付提供了动机，因而导致对净资产和收益的低估，因此他预测，当两者之间的联系变得更加紧密时，或者税收上升时，财务报告会变得更加谨慎[8].但是从目前的相关文献来看，还没有直接的研究致力于税收解释，这一解释的相关的理论和实证证据还很弱。三、谨慎性原则的经济影响体现谨慎性原则的会计实务方法有很多，主要包括：计提应收账款的坏账准备、存货的成本与市价孰低计价法、存货的后进先出法发出假设、存货的跌价损失准备、固定资产的加速折旧法、长期资产的减值准备、研发支出的费用化处理方法等。这些谨慎性方法的运用首先影响企业财务报表数字，使企业净资产被低估、正的经济盈余被递延反映，但是有关这种谨慎性原则的经济后果，即投资者能否看出不同方法下盈余计量的谨慎性差异，还存在较多的争议。1.谨慎性对企业财务报表数字的影响。谨慎性原则的实质是对于利得与损失的不对称确认要求，也就是说反映利得比反映损失要求有更严格的可证实性，损失被立即确认，而利得只有在实现以后才被确认。谨慎性的这种非对称确认特征主要影响企业财务报告中的净资产、应计和盈余项目。（1）净资产账面价值持续低于其市场价值。在市场经济下，企业资产的市场价值时刻在发生变化，但是所有的这些变化（增值或贬值）并不会立即、完整地反映在企业会计账户和财务报表中。在谨慎性原则下，资产价值减少（损失）通常被立即确认，而资产价值的上升（利得）通常被递延到它被出售或它的价值通过收入现金流量实现时才被确认。例如，在谨慎性原则下，固定资产当期的价值增值，是不允许反映在当期的资产计价上，而只能等到固定资产被出售时才能反映这部分增值。而固定资产当期的价值贬值，直接通过计提减值准备减少资产账面价值。另外，企业的研究和开发支出、广告支出一般而言会带来未来的经济利得，具有经济价值，但按照谨慎性原则要求，研发支出和广告支出直接费用化，而不能资本化反映为企业的一项资产，它们的价值被递延到以后期间由于研发支出和广告支出而产生的收入现金流量实现时才被确认。但在持续经营假设前提下，企业通常不会出售它的固定资产，并且研发支出和广告支出是持续发生的，由此推论，会计上对于资产贬值的反映是及时的、并且数额较大，而对于资产增值的反映是不及时的、并且数额相对较少。因此我们可以得出结论，谨慎性原则运用会导致企业净资产被系统低估——其账面价值持续低于其市场价值。净资产账面价值被低估的程度越大，意味着企业会计越谨慎。利用谨慎性会计对企业净资产的持续低估特征，Beaver和Ryan提出了对谨慎性的一种实证计量模式：净资产账面价值与市价比率计量模式。这一计量模式评估了净资产被累积低估的程度，通过计算净资产账面价值与市价比率的持久偏差成分来反映财务报告谨慎性的程度[9].（2）应计项目的净累计额持续为负。会计中的应计项目是由于权责发生制而产生的会计盈余与现金流量之间的时间性差异。从长期来看，如果会计方法是中立的并且企业是稳定的，折旧和摊销之前的累计净收益金额与经营现金流量趋向一致，因为当净收益超过（或低于）经营现金流量时会紧跟有负的（或正的）应计项目发生，正的应计与负的应计项目会随着时间反转，应计项目的净累计额趋向于零。但是在谨慎性原则下，应计项目净累计额持续为负，这是由于谨慎性对利得和损失的不对称处理特征所导致。在谨慎性原则下，损失一旦存在就要求被立即确认，即使与损失有关的现金流出可能还没有实际发生；而利得只有在现金流入实际发生时才能被确认。因此，在谨慎性原则下，损失趋向于被全部应计而利得不能应计，随着时间的推移，应计项目的净累计额趋向于被低估并且持续为负。利用谨慎性会导致应计项目的净累计额持续为负的特征，GiVoly和Hayn提出了谨慎性的另一种计量模式：应计项目的计量模式。这一模式认为，企业长期持续显著的负应计是谨慎性的标志。它通过计算负应计累积的程度和速度来反映财务报告谨慎性程度[10].（3）盈余反映的及时性和盈余变化的持续性在“利好”与“利差”时期存在差异。谨慎性原则在确认利得与损失时存在严重的不对称性，企业“利好”时期与“利差”时期的会计盈余必然在及时性和持久性方面存在一定的差异。会计盈余的及时性是指当期的会计盈余是否及时地反映了公司经济盈余的变化。在谨慎性原则下，会计人员反映利得比反映损失要求有更高的可证实性，因此本期的会计盈余会反映本期所有的负的经济盈余变化（损失），而不会反映或只会部分反映本期正的经济盈余变化（利得）。换句话说，在谨慎性原则下，负的盈余和盈余变化要比正的盈余和盈余变化反映得及时。会计盈余的持续性是指当期的会计盈余变化能否持续到未来。持续性和及时性是一个问题的两个方面。及时性意味着本期信息已经反映在本期的会计盈余中，这样的盈余一般不具有很强的持续性。持续性则是由于本期会计盈余没有反映本期信息的全部影响，而是将其部分影响递延，这样的盈余一般不具有很强的及时性。在谨慎性原则下，由于负的盈余和盈余变化要比正的盈余和盈余变化反映得更加及时，因此正的盈余和盈余变化相对于负的盈余和盈余变化要更加持续。利用谨慎性会计对正负盈余变化反映的及时性和持续性差异特征，Basu提出了另一种谨慎性实证计量模式：每股盈余/每股市价计量模式。这一计量模式反映了会计收益包括经济收益或利得的速度的差异，通过计算比较会计盈余对“好消息”和“坏消息”敏感性来反映财务报告谨慎性的程度[4].2.谨慎性对股票市场价格的影响。从上面的分析我们知道，谨慎性原则会低估企业净资产、递延反映正的经济盈余，那么这种低估的净资产和会计盈余是否会导致投资者对企业股票市场价格的低估呢？在这个问题上还在存在较大的争议。有效市场假设认为，投资者不会系统地被盈余计量的各种可选择会计方法所误导（P5），因此，从理论上分析，投资者在制定证券价格时应该能够估定不同方法下财务报表的内在谨慎性差异，并且自行对会计报告盈余进行调整，不会由于低估的账面资产和盈余数额而低估企业股票市价。这一观点得到了许多实证支持。例如Beaver和Dukes发现，采用加速折旧法（相对稳健）企业的平均盈余反应系数（ERCs）要比采用直线折旧法（相对激进）企业的平均盈余反应系数（ERCs）显著大[12].盈余反应系数是指某一证券的超常市场回报相对于该证券发行公司报告的盈利中非预期因素的反映程度。盈余反应系数越大，说明报告盈余信息含量越高。他们的证据表明市场在制定证券价格时考虑了盈余计量的内在方法，并且据此对企业报告盈余进行自行调整，支持了有效市场假设。但是另一方面，也有不少观点认为，现实的资本市场并不是完全有效的，投资者通常不会区分盈余计量所采用的各种会计方法的谨慎性差异，因此，谨慎性原则对净资产的低估和对正的经济盈余的滞后反映，可能会导致市场对该股票价格的低估。例如，Salamon和Kopel将企业划分为激进会计组合群（同时运用直线折旧法和F1FO）和谨慎会计组合群（同时运用加速折旧法和LIFO），实证结果表明，这两类企业的盈余反应系数不存在显著差异，这一证据并不支持有效市场假设[13].总之，在“证券市场是否完全有效”问题上还存在相当大的争议，因此谨慎性对股票市场价格的影响也是莫衷一是，还需要进一步研究分析。四、谨慎性原则受到的主要批评和目前的现状谨慎性原则虽然对会计的理论与实务影响巨大，但它也极富争议。在众多会计文献和会计准则报告中，它长期被视为一项“惯例”，而并非一项“原则”或“准则”[14].对它的批评主要集中在两个方面：第一，谨慎性的运用缺乏一个客观的标准，因此对它的滥用很普遍并且很难防范。例如，有些企业可能会通过随意地或前后不一致地制定潜在损失的备抵或准备，从而使得不同企业之间以及同一企业不同时期的会计数字缺乏可比性。第二，传统谨慎性的会计实务只预期潜在的损失或费用，而忽略任何可能利得的确认，会导致对潜在资产或收益的低估，低估如同高估，都不能真实反映企业财务状况和经营成果。由于这两个限制，谨慎性受到许多攻击。美国著名会计学者Hendriksen就指出：“谨慎性是处理计价和收入不确定性的一个非常糟糕的方法，它会导致会计数据的完全扭曲。”[14]但是，尽管伴随着持续的批评，谨慎性已变成当代会计最具影响的一个概念。近年来大量的实证研究也指出，谨慎性不仅在现代财务报告中普遍存在，并且在过去的30年内，财务报告的谨慎性有上升的趋势[1].从准则制定机构来看，虽然美国的FASB在其财务会计概念公告第2号“会计信息的质量特征”中，将谨慎性视为一种惯例（Convention），而非一项原则（Principle），但是FASB也认识到谨慎性的合理之处：“在财务会计和报告中，也存在谨慎性的合理位置，因为商业和经济活动中充满了不确定性，但需要慎重运用（92段）”[2].在 FASB看来，商业经营中的不确定性是不可避免的，在资产计价和损益计量中必须运用各种各样的估计或判断，在决定会计估计和判断时，会计师应保持一个谨慎性的或审慎的态度，必要的谨慎性不仅是应付商业交易中内在的不确定或风险的一个必要的、有用的手段，而且将有益于投资者、债务人和其他信息使用者。从20 世纪80年代末以来，FASB的这种观点已经得到会计职业团体和会计从业人员的普遍接受。我国自1993年颁布的企业会计基本准则中首次引入了谨慎性原则，明文规定谨慎性原则是我国会计核算12条原则之一，并且在随后的具体准则制定过程中，体现谨慎性原则的方法陆续被采用（如LIFO、加速折旧法、坏账准备的计提等），特别是在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，更多的体现谨慎性原则的会计处理方法被引进（如资产减值的八项准备等），谨慎性原则已经成为我国会计理论和实务中一个极其重要的原则，但是从目前国内企业对谨慎性方法的运用来看，还存在较多的随意性，对于这一原则，我们既要正视谨慎性原则固有的弊端，通过加强会计人员的培训和规范谨慎性方法的实施细则，来避免主观随意和“过度谨慎”；同时也不能忽视谨慎性原则在减轻代理冲突、避免诉讼风险和递延税收支付中的积极作用，应进一步加大谨慎性原则的适用范围和运用力度。参考文献：[1] Watts R. 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