远程教育会计系毕业论文

盈余管理的动因及规范措施【摘要】盈余管理，企业管理当局基于自身的私人利益，借助会计政策的选择和会计估计的变更，来左右财务报告的过程或行为，或者说是企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为【关键词】盈余管理，最大利益，会计法规盈余管理简言之就是一种谋取最大利益的行为。企业管理当局基于自身的私人利益，借助会计政策的选择和会计估计的变更，来左右财务报告的过程或行为，或者说是企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。 在目前，我们对盈余管理的理解有两种观点：一种是认为适度的盈余管理，是一个企业不断走向成熟的标志，它体现了企业的有关利益主体用合法手段来追求自身利益的实现。另一种观点认为，盈余管理使盈利成为数字游戏，导致会计信息失真，更有一些上市公司将“盈余管理”演变为“利润操纵”，给利益相关者的决策造成严重误导，应严格加以限制。一、盈余管理的客观条件（一） 会计准则、会计制度等会计法规本身的不完善 第一，会计准则与会计制度的制定过程本身可能存在不合理因素。例如，会计准则制定机构的人员组成如果不具有广泛的代表性，会计准则就可能出现偏向性。同时，在会计准则制定过程中，各种利益的代表者为了使准则对自己更有利，都会提出各自的要求，准则制定机构为了在利益相关方之间求得平衡，就必须赋予企业一定的会计政策选择权 第二，会计准则和会计制度本身固有的特点为盈余管理行为提供了机会。企业经营方式不同，经营活动范围不同，社会、法律和金融环境日趋复杂，使得同类会计事项更具个性，会计准则不可能事无巨细，只有对同一会计事项的处理设计出多种备选的会计处理方法，这样就为企业在对会计事项的确认、计量以及会计报告的编报等方面提供了更大的选择范围。同时，会计准则与会计实践之间的时滞性，也会使得企业对某些会计事项的确认和计量等方面采取有利于自己的会计政策，从而使财务报告带有很大的弹性。 第三，各项会计以及相关法规之间存在一定程度的不协调，也导致企业会按照有利于自己的原则选择会计处理程序和方法。 （二） 现行会计理论与会计方法固有的缺陷 第一，现行会计确认基础所固有的缺陷。权责发生制是国际上通用的会计确认基础，这一基础理论虽然较好地解决了收入与费用的配比问题，但在确认的过程中不可避免地加入了一些主观性。第二，现行会计信息重要性原则和稳健性原则固有的缺陷。重要性原则允许企业对不重要的项目可以例外处理或灵活处理，这样就给企业提供了盈余管理的空间，把重要项目按非重要项目处理，从而影响企业财务报告的公允表达。稳健性原则的运用，使得企业平滑收益和计提秘密准备金的操作更容易。企业有可能为了显示持续稳定的盈利趋势，压低经营状况好的年度报告利润，将其转移到亏损年度或经营状况差的年度。企业还可能利用稳健性原则通过过多的计提短期投资跌价准备及存货跌价准备等方法人为地低估企业资产或高估负债。第三，现行会计方法含有估计因素所固有的缺陷。如对坏帐损失、存货跌价损失、或有损失等，常不得不借助于假定和估计的方法，涉及到职业判断，会计估计的变更同样为盈余管理行为提供了条件。 （三） 会计信息具有严重的不对称性 在现代企业制度下，企业管理当局成为企业事实上的控制者，也是会计信息的垄断提供者，他们为了达到自己预期的目的，实现其自身效益的最大化而实施盈余管理。另一方面，从会计信息的使用者来说，在我国国有企业规模和数量所占比重都非常大的情况下，由于所有者缺位、所有权虚化等原因，实际上缺乏对高质量会计信息需求的内在动力。而在证券市场上，应有的理性投资者的缺失，也为企业实施盈余管理行为提供了空间和可能。 二、盈余管理的动因1.筹资动因 按《公司法》的有关规定，首发新股“公司在最近三年内连续盈利并可以向股东支付股利”，“公司预期利润可达同期银行存款利率”。股票上市须“开业时间在三年以上，最近三年连续盈利”。上市公司增发新股“最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于10%，且最后一个会计年度加权平均净资产收益率不低于10%。公司“最近三年连续亏损”则暂停上市。因此许多上市公司为了上市，获得配股资格或避免被摘牌，不得不进行相应的盈余管理。 2.债务契约动因 对于公司制的企业，用所获得的资金进行投资，投资成功后，股东可得大部分剩余，而债权人只能获得固定的利息；如果投资失败，股东在破产时可不必偿还全部债务，而债权人要承担全部后果。因此，债权人为了减少代理成本和风险，保证到期收回本息，在贷款时，往往要求债务人提供经注册会计师审计的财务会计报告，并在债务合同中订有一系列以会计数据定义的保护性条款，如流动比率、利息保障倍数、营运资本、固定资产、现金流动等方面的限制。另外，还规定不能过度发放股利、不进行超额贷款以及计提一定比例的偿债准备金等。 如果债务人不能履行合同中的条款，则视为违约。因此，企业管理当局将选择可增加资产或收入及减少负债或费用的会计政策，来保证一定的盈利水平，以避免产生违约行为。盈余管理实际上成为企业减少违约风险的一个工具。 3.政治成本动因 某些企业财务报告提供的数据会成为对其进行管制和监控的信号，一旦财务成果高于或低于一定的界限，企业就会招致严厉的政策限制，必然会影响到企业的正常生产经营，企业管理当局就有可能调整当期报告盈余。比如微软公司通过递延确认实际所得收入来下调盈利，逃避美国反垄断机构的指控就是一例。 另外，企业的高层管理人员，为了增加企业未来预期的盈利能力、提高自己的经营业绩、巩固自己的地位，往往会采用增大收益的盈余管理行为。 4.避税动因 所得税是促使企业管理当局采取盈余管理行为的一个较为明显的因素。企业为了节约税负、减少现金流出，往往尽量降低报告净收益。 另外，我国企业所得税实行33%的比例税率，还规定了两档照顾性税率。若年应税所得额在3万元（含3万元）以下，暂减按18%征税；若年应税所得额在3万元至10万元（含10万元），暂减按27%征税。这样，通过对应税所得额的管理便会达到避税的目的。在《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则中，也有详细的税收优惠政策，企业管理当局仍然会通过对利润的管理，如推迟开始获利年度调增两年免税期内的利润，享受到更多的税收优惠。 5.恶意误导市场动因 企业股票上市后，为使股票价格能达到预期的波动，常通过不实的财务报表来达到目的。例如：我国资本市场中的银广厦事件。三、规范盈余管理的措施（一）完善公司组织结构 我国上市公司董事会与经理层往往重叠，这样就使董事会及监事会功能弱化，公司经理人实际上集公司决策、管理、监督大权于一身。在审计委托人、被审计人与审计机构三者之间的委托代理关系中，公司经营管理层实际上由被审计人变成了审计委托人，即由公司经理层聘请审计机构来审计自己，并且审计费用等事项由公司经理层决定。会计人员出于自身利益的考虑，往往受制于经理操纵财务报表，提供虚假信息。 （二） 改进对公司业绩的评价方法 考核公司盈利能力和经营成果应以营业利润为主，而不是净利润或利润总额，尽管对营业利润也会加以操纵，但相对而言，该指标较净利润和利润总额要实在得多。 （三） 完善会计准则与方法1. 不良资产剔除法 所谓不良资产，是指待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、递延资产等虚拟资产和高龄应收帐款、存货跌价损失、投资损失等可能产生潜亏的资产项目。如果不良资产总额接近或超过净资产，或者不良资产的增加额（增加幅度）超过净利润的增加额（增加幅度），则说明企业当期的利润有水分。 2. 关联交易剔除法 即将来自关联企业的营业收入和利润予以剔除，分析企业的盈利能力多大程度依赖关联企业。如果主要依赖关联企业，就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联方进行交易以调节盈余。 3.异常利润剔除法 即将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中扣除，以分析企业利润来源的稳定性。 4. 现金流量分析法 即将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量，分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的盈余质量。 （四） 改革现有的关于上市、配股、停牌的规定 应建立一个包括货币量指标和实物量指标、财务数据和生产经营数据的多参数控制体系，以综合衡量和测定公司财务状况和经营业绩，以公平、公正、公开地确认其配股资格。同样摘牌的条件是“连续三年亏损”，这样有些公司便可能通过盈余管理先多转费用，为第三年“转亏”做准备，以避免摘牌。因此，也应建立一套指标体系，这样可以避免由于指标单一而使管理当局容易进行利润操纵。 （五） 加强会计人员职业道德教育 过度的盈余管理甚至“操纵利润”引发的信用危机，实质上是腐败及各经济集团利益相互交织作用的结果，注册会计师只不过是各种利益集团手中利用的工具而已。因此，要规范盈余管理行为，首先一定要加强会计人员职业道德教育，加大执法力度。 （六） 建立法律诉讼体系，加大执法力度 要建立企业、注册会计师民事赔偿机制，企业过度的盈余管理，注册会计师因徇私舞弊或重大过失而不能发现上市公司过度的盈余管理甚至舞弊，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任甚至刑事责任。总之，在目前的市场经济环境下，无论国内国外，盈余管理都不可能完全消除。只能通过不断地推出一些完善措施来加以规范，同时提高各利益相关者识别盈余管理的能力，以期将盈余管理降到最低水平。参考文献； [1]王爱香,《科学时报》科学时报社,2008年12月出版 [2]全国注册会计师考试《经济法》,09年版 [3]全国注册会计师考试《会计》,09年版 [4]全国注册会计师考试《税法》,09年版

一、会计学专业毕业论文题目的拟定（一） 论文选题原则会计学专业毕业论文选题应简洁、明确、有概括性， 字数不宜超过20个字。首先要遵循科学性原则， 使选题符合客观经济、管理规律。其次要体现价值原则， 使论题兼具理论价值和应用价值， 同时要有问题意识， 以人才培养目标为导向， 尽量体现应用性。再次， 要坚持可行原则， 充分考虑选题是否具备写作的主观条件和客观条件， 充分考虑学生的学术水平和驾驭能力， 宜小、精、专， 忌大、泛、空。最后， 牢记创新原则， 选择具有发展前途和生长点、可持续发展的题目， 创新不仅仅包括研究内容的创新， 也包括研究方法、研究技术的创新。（二） 题目的一般表达形式目前， 本科院校经管类会计学专业毕业论文题目一般多用“研究”等表达形式， 论文题目表达形式较为单一， 很多适宜的表达方式被忽略了：如“论”字式标题， 包括“论”、“简论”、“试论”等表达方式；“析”字式标题， 如“简析”、“试析”、“分析”、“探析”等表达方式；“新”字式标题， 如“新论”、“新探”、“新思考”等表达方式。另外， 部分学者认为“浅论”、“浅析”、“浅议”等“浅”字式标题缺乏“精、深、专”的学术研究精神， 不能体现学位论文应有的深度， 因此， “浅”字式标题表达形式只适用于期刊论文， 会计学专业毕业论文命题时应尽量避免。二、会计学专业毕业论文摘要的写作（一） 摘要的性质论文的摘要是以提供文献内容梗概为目的， 不加评论和补充解释， 简明、确切地记述文献重要内容的短文。摘要应具有独立性和自明性， 并且拥有与文献同等量的主要信息， 即不阅读全文， 就能获得必要的信息。摘要不容赘言， 故需逐字推敲。（二） 摘要的一般表达形式根据表达形式的不同， 摘要可分为报道性摘要、指示性摘要和报道---指示性摘要三大类。目前， 我国期刊上发表的论文， 多采用报道性摘要， 其特点是全面、简要地概括论文的目的、方法、主要数据和结论。而本科会计学专业毕业论文的摘要多是采用指示性摘要的写法。在指示性摘要的写作过程中， 作者首先应该对论文的写作背景做简单介绍， 继之对文章的主要内容进行简单描述， 主要是对文章的核心部分进行阐述， 最后要对文章的研究价值进行简单说明。因此， 本科会计学专业毕业论文的摘要不需要交代研究目的和研究方法， 直接对研究背景、研究内容和研究价值进行概括和描述即可。（三） 摘要的写作要求会计学专业毕业论文摘要应有高度的概括力， 语言精练、明确。内容必须完整、具体、一目了然。首先， 摘要中应排除本学科领域已成为常识的内容。例如：“会计基本职能包括会计核算和会计监督”这种描述是不能出现在摘要中的。切忌把应在引言中出现的内容写入摘要。其次， 摘要应结构严谨， 表达简明， 语义确切。严格按照“研究背景---主要内容---研究价值”的逻辑结构行文， 句子之间要上下连贯， 互相呼应， 摘要不分段， 不用引文。再次， 摘要写作慎用长句， 句型应力求简单。每句话要表意明白， 无空泛、笼统、含混之词， 应含有较多的定性和定量的信息。最后， 摘要写作应坚持不评价原则。一般不对论文内容作诠释和评论， 尤其要避免自我评价， 不能出现“本文”、“作者”等第一人称词。三、会计学专业毕业论文关键词的选择（一） 经管类会计学专业毕业论文关键词的特点经管类会计学专业毕业论文的关键词具有明显的学科特点。首先， 能够反映经济管理领域的热点问题和学科属性， 具有关键性， 对全文内容具有串联作用。其次， 多为经过规范化处理的经管类术语或学科名词， 易于计算机技术处理， 便于检索和索引。再次， 词性固定， 必须是名词或名词性词组。（二） 关键词选择误区1. 关键词不关键在本科院校经管类会计学专业毕业论文中， 关键词选取偏差和遗漏现象普遍存在， 很多学生不能准确理解和把握关键词与会计学专业毕业论文内容的关系， 导致关键词选取失当甚至完全不能反映论文的核心内容， 不能有效涵盖文章的全部学术思想。例如， 题为《高教体制改革背景下的会计专业课程建设研究---以邢台学院为例》的会计学专业毕业论文， 所标引的关键词是“课程建设”、“课程体系”和“建设原则”, 却忽视了“高等教育体制改革”和“邢台学院”这两个点明主旨的文章核心关键词。2. 选取无效关键词在一些论文中经常可以看到以“性质”、“特点”、“分析”、“研究”、“原因”、“对策”等词汇作为关键词， 这种“关键词”既不能展示会计学专业毕业论文撰写者所研究问题的学科属性、专业方向、涉及领域及相关研究方法， 没有明确的学术指向， 又不具备关键词应该具有的检索功能， 很多学者称其为“无效关键词”或“伪关键词”.因为， 关键词的存在目的是为了文献检索需要， 而读者在检索文献时绝对不会以这些词进行检索， 失去了关键词引导检索的意义。3. 随意组词和拆词在一些学生论文中， 关键词的选取存在着组词随意的现象：不是将规范化的词语作为关键词， 而是将文中一句话或者自造词组作为关键词， 这样的选取方法既不符合关键词选取规范， 也不能起到提示研究方向和显示文章内容外延的作用。既不“关键”, 也非“词”, 难以被研究者用作检索词条， 从而导致文章显示度被严重稀释。另外， 部分会计学专业毕业论文存在为了凑够三个关键词而随意拆词的现象。例如《论会计环境对会计文化的影响》一文， 学生初稿所选取的关键词是：“会计环境”、“会计”、“文化”.将“会计文化”拆解为“会计”和“文化”, 导致关键词的学术指向发生严重偏离。（三） 关键词选取方法首先， 可以根据论文题目标引关键词。因为题目就是论文的核心所在。有的论文从标题上就可以一目了然地选出关键词。其次， 可以根据摘要标引关键词。单从标题中不能直接找出全部恰当的关键词时， 即可从摘要中寻找适当的关键词。最后， 可以根据学科标引关键词。有的会计学专业毕业论文用上述两种方法依然无法确定出全部适当的关键词， 需要在通读全文的基础上， 分析论文论述的内容， 并根据学科和研究方向选取关键词。总之， 所选取的关键词一定要符合经管类会计学专业毕业论文关键词的特点， 并能够充分发挥关键词应有的引导作用。

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