审计监督推动经济高质量发展论文

浅谈会计监督与审计监督一、会计监督与审计监督的含义对于会计监督和审计监督这两个词语，我们并不陌生。但是，究竟什么是会计监督？什么是审计监督呢？（一）会计和审计。会计是以货币为计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对企业、行政、事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，并向有关方面提供会计信息，参与经营管理，以提高经济效益的一种管理活动。审计则是由独立的专职机构和人员接受委托和授权，对被审单位的经济责任履行情况及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，并向委托人或授权人提出报告的独立性的经济监督活动。（一）会计监督和审计监督。会计监督是指在会计工作中，通过记录、计算、分析、检查，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的财政、财务收支及其有关经济活动所进行的监督。由此，笔者认为会计监督应该是会计机构与会计人员对本单位的经济活动实施的监督管理行为。审计监督是审计机构与审计人员以财政法规和制度规定为评价依据，对被审计监督对象的财务收支活动及其经营管理活动进行检查、评价，以衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，所反映的所有经济活动是否合理、合法、合规、有效的审查监督的行为。按照《会计法》第四章“会计监督”的内容，会计监督既包括会计机构与会计人员对经济组织内部经济活动的监督，又涵盖了财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、部门与机构对单位的监督检查。但是，审计监督作为一种具有独立性的经济监督活动，它与作为专业性经济监督活动的会计监督不同。审计监督是管理的再管理行为，是不可替代的。二、会计监督与审计监督的比较（一）监督的范围。会计监督仅限于经济组织内部。《会计法》第五条规定：“会计机构和会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”《会计法》的实施范围是“：国家机关、社会团体、公司、企业、事业、单位和其他组织。”换言之，国家机关、社会团体、公司、企业、事业、单位和其他组织的会计机构和会计人员，必须对其所在单位按照国家统一的会计制度及财务法规监督本单位的经济行为，建立健全本单位内部会计监督制度，从而提高经济效益。《审计法》规定“：国家实行审计监督制度。”审计监督范围广泛。从实务操作看：审计监督涉及被审计单位的生产、经营、管理、财务、技术、建设等各个方面的经济活动，远远超出会计监督的范围；同时，既包括部门、行业、联合体、企业、事业单位等，亦包括部门、单位内部各层次、各环节，设计生产、基本建设、交换、流通、分配和各非生产领域。从事综合性监督的国家审计机关，处于国家经济监督体系的最高层次，不仅对各企业、事业单位的为官经济活动进行审计监督，而且对财政、税务、银行等综合性经济管理部门所从事的专业型经济管理及监督活动实行再监督。（二）监督的职能和内容。会计监督是监督经济组织的各项经济活动，它必须与会计核算紧密结合进行，不可能脱离会计核算单独进行。会计监督是会计的一项重要职能。审计监督是具有独立性的一种经济监督活动。审计监督的基本职能是经济监督，衍生职能是经济鉴证和经济评价。《会计法》规定：会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。《审计法》规定：审计署对中央预算执行情况进行审计监督；审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督；对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督；对国家的事业组织的财务收支进行审计监督；对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督；对与国计民生有重大关系的国有企业、接受财政补贴较多或者亏损数额较大的国有企业，以及国务院和本级地方人民政府指定的其他国有企业，应当有计划地定期进行审计；对国家建设项目预算的执行情况和决算进行审计监督；对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。 三、会计监督与审计监督的现状与建议（一）会计监督与审计监督的现状。会计监督的必要性几乎没有任何人对其质疑，会计监督也日益受到重视。但是，企业内部会计监督弱化，管理松懈的现象仍很普遍。如一些单位无视会计制度，过分追求企业自身利益，肆意更改企业核算基础；企业“负责人”以权压法，要求会计人员违法办理会计事项，出具虚假财务报告；部分会计人员，当国家利益和企业利益发生冲突时，往往受制于经营者，不能坚持原则，不能真实地反映企业经营业绩，造成会计信息失真，会计工作秩序混乱，严重影响了国家经济秩序的正常运行。出现这种情况笔者认为有以下几个原因：一是缺乏法律体系的保障。《会计法》虽然赋予会计人员一定的权利，但确保这些权利得到保障还缺少与之配套的法律、法规来支持会计人员行使监督权利；二是会计监督人员综合素质偏低。当前，正值国家经济快速发展之际，部分会计人员及“单位负责人”综合素质偏低，法治意识淡薄，阻碍了会计监督的实施。三是客观上会计监督“的土壤贫瘠”。在实际工作中会计机构与会计人员是由“各单位“”根据业务需要设置”的“，负责人”对单位的行政管理和经济活动具“有绝对的”决策权；会计人员对掌握自身“生杀”大权的“负责人”实施会计监督，在现实工作中缺乏实施的基础与可行性，同时也违反了监督与被监督的基本要求。况且会计人员待遇偏低，事务琐碎繁杂，工作量大，日常忙于应付业务性工作，大多无力进行监督或不允许参与“单位”的经营管理工作。事实上，实施会计监督的权利基本上等同于纸上谈兵。审计监督是对管理的规范和监督，但目前，一些领导不重视审计工作，认为审计机构可有可无，审计人员变换频繁，专业素质参差不齐，影响了审计报告质量和审计监督活动的实施，内部审计的作用发挥不够，审计监督还停留在传统的审计监督模式上，已经远不能适应国家经济建设的发展需要。（二）对于加强会计监督和审计监督的建议。会计监督实施的依据是：财经法律、法规、规章，会计法律、法规，国家统一的会计制度，单位内部会计管理制度等。会计监督职能某种程度上是依赖于“单位负责人”、会计机构、会计人员自身素质实现的。加强会计监督首先应建立健全有关的法律法规体系。尤其应重视“单位”内部控制制度的建立健全及贯彻实施，从源头上防止会计监督弱化，为会计人员行使职权提供法律保障；其次，重视外部监督的作用。会计监督必须和审计监督等外部监督密切配合，善于利用外部审计的结果为“单位”经济管理服务，促进“各单位”守法经营，提高经济效益；最后，还要不断提高“单位负责人”与会计人员自身的法治意识和专业素养，强化会计监督意识，自觉履行会计监督的职责，正确做出职业判断，杜绝违纪违规行为的发生。审计监督的权威性、独立性、规范性、效益性，对审计监督工作提出了更高的要求。在经济高速发展的时代，如何适应知识经济的要求是审计监督工作的新课题。一是稳定审计工作队伍，提高从业人员综合素质。审计监督是由审计人员去实施的，审计人员素质高低直接决定审计监督质量。无论是国家审计机关，还是企业内审机构、社会审计机构的审计监督工作，都急需具有复合型知识的审计人员，去适应知识经济时代对审计监督工作的新要求，从而提高审计效率，保证审计质量；二是改变审计监督观念，实现审计监督目的。传统观念中，审计监督与被监督的对象似乎是“矛”“与盾”的关系，实际上，两者的目的是相同的。都是要促进被监督对象规范制度管理，减少违纪违规问题的发生，逐步提高管理水平和效益。因此，审计监督是为被监督对象服务的，不能片面的理解成检查与被检查的关系，应寓服务于审计监督之中，才是新形势下的审计监督观念；三是创新审计监督工作，发挥审计监督作用。市场经济的发展，必然导致审计监督的对象、方法、实务等发生重大变化。创新审计监督工作，改革审计方式、方法，善用计算机网络，降低审计监督成本，防范审计风险，才能更好地适应市场经济，发挥审计监督作用，有效地维护“被监督对象”的合法权益和经济利益，规范其经营行为。

浅谈会计监督与审计监督

闫新民 张建立 马鹏远

(河南省有色金属地质矿产局)

随着社会主义市场经济的形成和发展，地勘单位已经融入市场经济的大潮中。属地化管理以来，我局地勘经济的发展已与河南经济社会的发展息息相关。特别是在国务院下发《国务院关于加强地质工作的决定》之后，河南省人民政府又下发了《河南省人民政府贯彻国务院关于加强地质工作决定的意见》，从而使地勘单位的改革与发展步入新的发展阶段。从上至下开展的“地质找矿改革发展大讨论”活动，实际上为地勘单位的体制改革再次发出了明确的信号。就当前地勘经济快速发展的形势对内部审计工作的客观要求而言，我局的内部审计工作还存在着一些需要探讨的问题和认识上的不到位。如何使内部审计工作更好地服务我局经济发展和提升管理水平，以适应客观形势的要求，笔者谈几点自己的思考。

一、加强领导，提高认识，营造良好的工作氛围

1.充分认识内部审计工作在我局改革和发展中的作用

近年来，我局的经济建设取得了可喜的成就，经济总量和经营规模迅速扩大，各单位的业务经营范围进一步拓展，经营方式呈现多样化，资金渠道趋于多元化，投融资、矿权生产和转让行为较为普遍，经济活动呈现出比较广泛、频繁和复杂的态势。面对复杂、频繁的各种经济活动，如何使其规范化，保证我局经济又好又快地发展，这是摆在我们面前的一个亟待解决的问题。

内部审计作为维护经济秩序的“卫士”、经济健康发展的“保健医生”和经济管理的“参谋助手”，通过对围绕我局经济改革和发展中心工作中的重点、难点问题的审计，以及对职工关注的热点、焦点问题的审计，检查内部控制程序的有效性，可以及时地发现经营管理中存在的问题;通过及时、有针对性地提出合理的审计意见和建议，可以达到完善管理制度，规范经营行为，防范和化解经营风险，实现国有资本保值增值的目的，从而促进我局地勘经济又好又快发展。

2.加强对内部审计工作的领导，保障内部审计工作的发展环境

一个单位的内部审计工作要充分发挥作用，离不开领导的重视和支持，只有领导重视了，才能保证内部审计机构的独立性和充足的内部审计力量，才能保证内部审计职能的充分发挥。

局领导高度重视我局的内部审计工作，成立了审计督察处，明确了职责范围，印发了“内部审计工作制度(试行)”，为局内部审计的机构建设和队伍建设提供了保证;局属各单位也相继成立了内部审计机构，明确了内部审计人员，为我局今后内部审计工作的开展创造了有利的条件。但是，我们还应该看到我局的内部审计工作在制度建设和业务建设等方面还有很多工作要做，局属各单位在内部审计队伍建设方面还存在妨碍独立性的问题，还需要领导给予支持，为审计工作创造良好的发展环境。

3.加大对内部审计工作的宣传力度，提高职工的认知度

搞好内部审计工作，除了领导的重视和积极履行审计职责外，还需要提高职工对内部审计工作的认知度。可以利用宣传材料、知识问答或局域网等形式宣传有关法律法规、规章制度、内部审计和有关财务、管理等方面的相关知识，介绍我局内部审计工作的开展情况，提高领导和职工对内部审计工作的认知度;通过审前公示，审后公告等形式，提高职工对内部审计工作参与度，为内部审计工作的开展营造良好的环境和氛围。

二、加强制度建设，推进内部审计工作制度化、规范化

加强内部审计工作，制度是先导，没有规章制度，工作也谈不上规范化。

1.建立健全内部审计管理制度，规范内部审计工作

2008年，我局出台了“内部审计工作制度(试行)”，明确了内部审计的职责、权利与义务，内部审计程序等内容，但相关的管理制度还没有跟上，还需要在内部审计人员管理，岗位责任制，审计问责制度，审计档案管理等方面进行规范，为内部审计的管理工作提供制度保障。

2.建立科学的内部审计业务制度，规范内部审计工作

我局的内部审计工作已开展多年，形成了一套切实可行的工作方法，但从对审计业务的规范化要求来看，还存在不完备和没有形成制度化等问题，需要逐步建立包括内部审计项目立项制度、审计工作流程、审计测试评价标准、三级复核制度、业务评比制度、财务收支审计办法、内部控制制度审计办法、经济合同审计办法、建设项目审计办法等制度，为审计业务的制度化、规范化打下坚实的基础。

三、加强队伍建设，努力造就一支适应改革发展的内部审计队伍

审计职能的发挥，需要靠技术过硬的审计队伍来实现。

(1)建设一支复合型内部审计队伍。根据《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计已不是传统意义上的财务审计，其审计范围涉及经济活动的方方面面，为此，就需要吸收具有审计、财务、技术、法律和管理等业务知识的人员充实到内部审计队伍中来，以适应业务开展的需要。

(2)采用多种形式，加强对内部审计人员的培养。鼓励自学与集中培训相结合、以老带新、以干代训等方式，加强对审计人员的政策法规、审计知识，其他相关专业知识和业务能力的培训，不断提高审计人员对政策的理解、执行、判断能力和专业胜任能力。

(3)认真履行审计人员职业道德规范，严格审计纪律，建设一支爱岗敬业、公正廉洁的内部审计队伍。

(4)整合审计资源，加强协调能力建设。目前，我局的内部审计工作面临着专职人员少，任务重的实际情况，要更好地开展工作，就需要整合系统内的审计资源，开展联合审计。一是集中局、队(院)审计力量开展联合审计，二是尝试与职能部门、纪检监察部门和社会中介机构开展联合审计。通过联合审计，达到整合资源，汲取有益的工作经验和方法，达成审计目的，提高审计人员的协调能力，锻炼我局的内部审计队伍的目的。

四、坚持“依法、程序、质量、文明”审计，提高内部审计工作的质量

质量是一切工作的生命线，内部审计人员要把质量意识贯穿到审计工作的全过程，坚持“依法、程序、质量、文明”审计。

(1)严格按照局党组的安排和审计计划实施审计项目，按照政策法规、局各项管理制度和审计标准等客观公正地评价审计事实。

(2)推行审计组长负责制，建立三级复核制度、业务会议审定制度、质量检查评比制度，确保审计程序规范，审计事实准确，审计处理得当。

(3)倡导“文明”审计理念，构建和谐审计。把人性化的审计理念贯穿到审计工作中去，坚持以事实为依据，以法律为准绳，加强与被审对象的交流和沟通，认真听取各方的意见和建议，发现疑点及时纠正，不扩大违纪事实，不掩盖事实真相，不激化矛盾，增强审计的透明度、公开度、公信度。

五、坚持“全面审计，突出重点”的方针，紧紧围绕“四业”发展战略，为我局的改革和发展服务

今年，局工作会议明确了“四业”发展战略，提出了深化内部改革，保障改善民生和加强党风廉政建设，狠抓工作的落实，切实转变机关职能。这就要求内部审计人员把思想统一到局工作会议的精神上来，认真贯彻落实科学发展观，围绕我局的中心工作，把推动改革、促进经济发展作为内部审计工作的出发点和落脚点，突出重点，求真务实，有效地发挥内部审计的监督和服务作用。

1.转变观念，推动内部审计工作的转型

要更好地服务我局经济发展大局，就要求内部审计工作要着力于增值型审计的建设，实现内部审计职能的转型，为此，内部审计人员要在思想上树立“四个意识”，即:风险意识、责任意识，监督意识和服务意识。在行动上实现“五个转变”即变被动审计为主动审计，根据局中心工作和改革发展中的难题、职工关心的热点焦点问题找米下锅;变经验审计为科学审计，重视审计证据，重视审计方法和技巧;变事后审计为事前、事中审计;变表象描述为实质分析，从根本上发现问题;变提建议为落实整改，积极推进审计成果的运用，更好地服务我局经济发展的大局。

2.坚持以财务收支审计为基础，积极探索管理审计，逐步实现内部审计职能的转型

财务收支审计主要是评价经济活动的真实性、合法性和效率性。以财务收支审计为基础，一是我们事业单位的体制所决定的，我们每年都有很多经费，这些经费的使用和分配、管理是否合法、真实、有效，只有通过审计，才能发现财务收支中存在的问题，通过完善管理，提高会计信息的真实性和可靠性，保护资产不受损失;二是财务收支审计与经济责任审计和内部控制审计等业务有很高的关联度，其成果可以为其他审计业务所利用，能够提高审计工作的效率。

管理审计重点关注管理和控制、资源和效益优化。通过管理审计，以剖析问题成因，研究和防范改进措施，为促进经济活动的合法、规范、高效和可持续发展提供保障。

今年，我局对局属地勘单位2008年的财务收支状况进行了审计，在审计实践中，尝试拓宽了审计内容，对管理工作进行了延伸测试，取得了很好的效果，今后需要在总结经验的基础上，逐步完善提高。

3.深化经济责任审计

一是健全评价指标体系，探索将领导综合管理水平、内部控制制度的建立健全和执行情况、任期内重大经济决策程序和效果、经营考核指标的完成情况、遵守财经纪律和个人廉政建设情况等作为经济责任审计的主要内容;二是努力改变审计程序后置的现状，发挥内部审计对加强党风廉政建设和提高领导干部执政能力建设上的作用，促进领导人员认真履行职责。

4.关注建设、投资和矿权转让项目

近几年，我局的工程建设、投资和矿权转让项目较多，而审计监督的触角还没有触及，今后将逐步把工程项目、投资项目和矿权转让项目纳入审计监督范围，关注行为是否合法、合规，程序、手续是否完备，投资是否有效，通过审计，促进规范对项目、投资和矿权转让的管理。

5.搞好审计分析，用好审计成果

一是注重从体制、机制和制度层面发现及分析问题，从发现的问题中找出带有普遍性的问题，揭示内在规律，形成审计建议，达到指导工作，服务发展的目的;二是注重审计成果的利用，跟踪审计结果，检查对审计提出的问题是否进行了整改和落实。只有审计成果得到有效利用，才能真正发挥服务的职能。