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一、何为会计准则 会计学术界给会计准则下了各式各样的定义，有人认为会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约，有人认为会计准则是为实现财务报告目的而约定的一种技术手段，还有人认为会计准则是政治程序的产物。我不打算展开讲这些学术观点，而是从便于大家理解的角度，分别在三个递进的层面上给出“什么是会计准则”的描述：第一，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计专业技术标准；第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则；第三，会计准则是国家经济法规的重要组成部分，在国家经济生活甚至国际经济交往中发挥着日益重要的作用。有西方学者提出，会计审计准则、企业内部控制以及政府外部监管，是促进资本市场健康发展的三大支柱。这种说法并不为过。 我国的企业会计准则体系包括三部分内容：一是基本准则，二是具体准则，三是应用指南。基本准则是最大的原则，是准则中的准则，也是在起草具体准则时必须遵循的准则，它统驭着所有具体准则。基本准则是经国务院批复同意、由金人庆部长签发部长令发布的。在它的指导下，我们又制定了38项具体准则，这些准则主要为企业处理各种具体交易和事项提供统一的标准。在基本准则和具体准则的基础上，我们在10月30日发布了会计准则应用指南，对会计实务中一些要点、重点和难点进行了规范，属于操作层面的规定。这三部分共同构成了中国企业会计准则体系。 二、为何制定准则 关于这个问题，有很多大道理可讲，但我想从一个具体事例说起。差不多三十年前，我在湖北财经学院（现中南财经政法大学）读书，同宿舍有三位同学分别来自广东、上海、贵州等不同省市，而我则来自北方的一个小县城。记得我们最初在一起讨论问题，总要麻烦一位北京同学在旁边充当翻译和讲解员，因为大家语言交流有障碍。大家知晓，我们中的任何一个人未走出家门读书时，同周围的人交流并不存在任何语言障碍。只是因进入大学这个新环境后，接触的对象复杂了，交流的范围和半径更大了，就使得语言的交流成为了一个严重问题。这时大家都需要一种共同的、都能听懂的，可理解的、能够表达各地方言所要表述的基本内容的通用语言。那位北京同学和普通话就充当了这个重要的角色。故事到这儿并没有完，还有有趣的后续进展。前段时间，我到中南美洲的几个国家访问，正好遇到了其中一位外派在那儿工作的老同学。他告诉我说：在巴西，平时要用葡萄牙语；在墨西哥，平时要用西班牙语。同来自不同国家的国际客户打交道，用的最多的则是全世界普遍接受的英语。 这个故事告诉大家这样一个道理：在我们上大学以前，环境比较封闭，接触人和事物、获得的经验、沟通的对象基本都局限在一个相当小的范围内，交流的语言和沟通的技巧也相对单一和有限。一旦接触的人和事物范围发生变化，就必须在交流和沟通方面寻求共同的交流媒介。比如我跟诸位打交道，再扩大一下范围，跟民政部门、社会保障部门和国外有关方面的朋友打交道，大家讲话各自有各自的侧重点，各自专业语言背后有自身特性和规律，过分使用专业表述，不选择用通俗的语言表达复杂的专业事物的办法，就一定无法实现有效沟通。这个道理套用到企业身上也一样，过去搞计划经济，大家都在自家门口生产，生产出来的产品国家包销，不需要和社会过多地打交道；现在则不同，从资金的投入方式就开始改变，产权多元化可能涉及很多主体，大家语言背后的意义、目的和关注点都可能不同。因此，我们迫切需要一种统一的商业报告语言，以便在资本、劳动力、自然资源等各种要素和商品、服务之间架起一座信息传递的桥梁，为市场在资源配置中发挥基础性作用创造条件，使市场机制真正成为资源配置过程中的估价机制，成为一杆给各种资源定价的“秤”，使各种资源各得其所，实现社会的和谐发展。具体到资本市场，就是尚主席所讲的完善资本市场的交易机制和价格发现机制。尤其在股权分置改革打下良好基础的情况下，通过市场化手段实现并购重组的交易将越来越频繁地发生，可能出现大量通过市场并购做大做强的案例，必须使用通用商业语言，为资本市场的价格发现提供可靠、相关的高质量信息。 会计准则是一座经济活动的立交桥，一种全球通用的高质量的商业语言，是大家都能遵循的标准、基点、平台，以便做出科学、准确、恰当的判断和决策。因为大多数经济活动，都可以用货币来计量、评价和分析，再没有第二种东西可以对企业的整个经营活动进行更加系统的评价和分析。在市场运行中，“水往低处流，钱往高处走”，如果语言不通、评价标准不同，资金该往哪儿流呢？所以，我们需要制定与国际财务报告准则相趋同的会计准则，以便国内外市场和投资者的理解、接受我国企业提供的会计信息。 综上所述，我们在制定会计准则时一个最基本的出发点，就是适应我国市场经济发展的需要，打通接轨国际资本市场的平台，促进我国经济更好、更快、更健康地向前发展。意义择要有三点： 第一，会计准则体系的发布实施，是提高上市公司质量、促进资本市场发展的需要。 上市公司是资本市场发展的基石。提高上市公司质量，是提高资本市场投资价值的源泉，对于增强资本市场的活力和吸引力，充分发挥资本市场优化资源配置的功能，促进我国资本市场健康稳定发展，具有十分重要的意义。截止至今年11月27日，我国沪深两市上市公司总数已超过1400家，总市值突破7万亿元，相当于今年预期GDP的1/3左右。上市公司已成为推动企业改革、带动行业成长的中坚力量，我们应该为上市公司的进一步发展服好务，包括制定一套高质量的会计标准。另一方面，部分上市公司也存在法人治理结构不够完善、运作不够规范等问题，影响了投资者的信心，制约了资本市场的进一步发展。所以，我们也要通过制定规范的会计标准来提高上市公司的信息质量，增强投资者的信心。以资产减值准则为例，从正面来看，科学合理地计提资产减值准备，可以帮助我们挤掉资产中的水分，清醒地认识我们的财务状况和资产质量，有利于企业轻装上阵更好地开展竞争；从反面来看，企业发生投资减值或损失，往往能够反映出我们在进行投资决策、加强投资管理方面可能存在的突出问题，有利于我们举一反三，防微杜渐。可以说，实施会计准则、提高会计信息质量，实际上贯穿了企业经营管理的全过程，使会计成为企业预测经济前景、作出科学决策、盘点经营效果、分配经济利益的“智囊团”、“数据库”和理想平台。关于这一点，在美国注册会计师协会成立50周年之际，罗斯福总统曾经发去贺电说：“会计工作是世界上最受信赖、最重要的工作之一。有效的会计制度，能够发现一个企业的弊端，可以为投资者节省巨额美元，它甚至能挽救一个企业。”这句话非常能够说明会计审计准则和会计审计工作对促进资本市场的作用。 前几天，我参加了在伊斯坦布尔召开的第十七届世界会计师大会，并作大会主旨发言。在我之前，有位发言者讲了一段话，使全场气氛大受影响。他的主要意思是，资本市场的不景气和投资者信心的低下，与会计师和注册会计师舞弊有很大关系。这句话在会计专业大会上讲，虽说有其一定理由，但确实大煞风景，令在场5000多位会计精英黯然神伤。接下来是我发言，因为我学会计，现在也算在干会计，又是参加会计会议，遇到这么一个氛围，我便脱稿讲了一句话：“一方面，确实有个别注册会计师帮助造假，使我们的行业蒙羞。但另一方面，或者说更重要的一方面，我们不得不承认，注册会计师是保障和促进资本市场发育的重要一员，是维护市场经济秩序、促进资本市场进一步发展的一支可信赖的、不可替代的重要力量！”这番话赢得了热烈掌声。会后，国际会计界的朋友们跟我说，你这句话讲得非常好。我告诉他们，我不是简单地为了缓和氛围，这确实是我自己的心里话。根据我多年来从事财政工作、会计工作的经验来看，如果没有一套基本的、普遍认可的标准体系，如果没有一套精心设计的相互制约的机制和框架，如果没有会计和注册会计师队伍，是不可能促进资本市场健康发展的。 第二，会计准则体系的发布实施，是完善市场经济体制、提高对外开放水平的需要。 我国搞经济体制改革，搞对外开放，一靠诚信，二靠法制。会计既与诚信有关，也与法制有关，是一个基础。前年，我们参加与欧盟的谈判，讨论给予中国完全市场经济地位问题，其中一个重要的技术环节就是中国会计准则与国际财务报告准则的趋同。当然这背后的原因较复杂，但人家可以拿你的技术问题说事。今年5月再次见到欧盟委员会内部市场与服务总司司长时，我便问他：中国企业会计准则已经与国际财务报告准则实现了实质性趋同，也跟你们签署了趋同的联合声明，为什么还不承认我们的完全市场经济地位呢？他虽耸肩不答，但至少不再动辄谈会计准则问题了。同时，新准则作为促进共同发展的趋同标准和可比互通的统一信息平台，可以降低在国际资本市场的交易成本，有利于我们的企业“请进来”和“走出去”。欧盟各国原本采用各自的会计准则，后来欧盟要求在其境内资本市场上市的成员国企业，从2005年1月1日起统一按照国际财务报告准则编制合并财务报表。目前，香港也已经采用了国际财务报告准则，日本也准备与国际财务报告准则趋同，韩国也有了趋同计划。 我们原来有一些会计准则，但不够全面，而且从整体制度层面来分析基本上是国内制度，与国际准则尚有一定差距。从世界范围看，现在不同国家和地区的资本市场，对其上市公司执行的会计准则有不同要求。比如，我国企业在国内上市，需要执行我国会计准则；到美国上市，需要执行美国会计准则；到欧盟上市，需要执行欧盟认可的国际财务报告准则；到香港上市，需要执行与国际财务报告准则趋同的香港财务报告准则；如果同时在几地上市，需要按照不同的会计准则提供财务报表。如果各个国家或地区会计准则差异较大，无形之中就大大增加了企业的准则转换成本，实质上是增加了企业的上市成本，也增加了投资者的成本，这对谁都是不利的。 因此，大多数国家和地区目前正在向国际财务报告准则方向靠拢，大家还共同在做工作，希望在美国会计准则和国际财务报告准则两者之间求得平衡。国际趋同形成了一个大趋势。此时，借鉴国际财务报告准则来制定我们的会计准则，架起了密切中外经贸合作的会计桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，促进我国企业以更低的成本贯彻“走出去、请进来”战略，全面提高我国对外开放水平。 第三，会计准则体系的发布实施，是维护市场经济秩序和社会公众利益的需要。 新准则着眼于提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。新准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。 三、为何学习准则 作为上市公司的一把手、全面工作负责人，为什么要请诸位董事长、总经理亲自学习企业会计准则体系的相关内容呢？我想主要有三点理由： 第一，会计同经营管理和经营管理者、决策者的关系异常密切，具有一种天然的、逻辑上的、密不可分的联系和相互影响。 第二，贯彻会计准则是董事会和管理层的重要法定职责。在资本市场中，公司编制的财务报告反映企业管理层受托责任的履行情况，是沟通管理层与投资者和社会公众、促进资本合理流动和资源优化配置的纽带与桥梁。各个上市公司的董事长、总经理，应当从战略高度上充分重视财务会计工作，依法编报财务报告，确保会计信息的高质量。尤其是作为单位负责人的董事长，是本单位会计工作和财务报告的第一责任人，要履行法定职责，承担会计责任。这是我国《会计法》以及世界主要国家相关法规的规定，也是新准则的基本要领之一。遵循会计准则、做好会计工作是会计人员的使命，但不仅仅是会计人员的使命，在一定意义上更是董事长的使命。在这一点上，大多数发达国家、市场经济国家的法律都非常明确。 第三，在会计政策的选择和会计估计判断方面，有许多问题明确要求由企业的管理层，尤其是董事长和总经理进行批准。特别是在会计政策的选择和会计职业判断方面，有很多问题需经决策层批准。比如，企业在实施资产减值测试时所依据的财务预算和预测的数据必须经过企业管理层的批准；对企业辞退福利进行会计处理时所依据的辞退计划，应当经由企业管理层或者董事会批准；企业股份支付会计所依据的股权激励计划应当首先由企业董事会批准，其中应当以最佳估计为基础，合理确定股份支付相关的各项计算参数；按照资产持有意图进行的金融资产四分类，需要以企业管理层批准的反映金融资产持有意图的相关文件作为依据；企业在财务报告中披露的与金融工具有关的风险管理政策需经企业管理层或董事会批准等。 四、如何学习准则 讲到这里，诸位可能会说：听懂了，准则不错，发布实施准则很有意义，对我们来讲是一件好事，给我们办个班学习也很好，但是企业会计准则体系中有三个部分——基本准则、38项具体准则和一套应用指南。作为企业负责人，如果我没有充裕的时间去学习，在本次2个小时的培训班上，最主要的应该把握些什么呢？其实不只大家这样想，我接受范副主席布置的这个讲课任务后也一直在考虑这个问题。在如此短的时间内，面对上市公司高管、决策层，从几大本准则资料中提炼出应该掌握的内容，确实是个难题。我试着总结了以下三个需把握的层面： （一）了解准则突破 新会计准则本身的突破，至少包括以下三个方面： 1．实现了从国内制度到国际准则的突破 我们过去的会计准则和会计制度，从总体上来说，基本面还是立足于国内的制度。但这一次发布的企业会计准则体系的基本面，是一个满足国内需要、获得国际认可的平台。2005年11月初，我与国际会计准则理事会主席戴维?泰迪签署了一份联合声明，他们承认中国企业会计准则体系与国际财务报告准则实现了实质性趋同。2005年11月底，我与欧盟委员会内部市场与服务总司司长签署了加强中欧会计合作的联合声明。2006年5月，财政部会计准则委员会与和香港会计师公会签署了双方准则实现实质性趋同的联合声明。以上文件的签署，充分证明我国会计准则取得了与国际同步发展的成绩。同时，我还要解释一下，趋同不是我们的最终目的，我们不仅仅需要有其名，更要有其实。换言之，今后我们还要争取获得准则等效的确认，加大这方面工作力度，要努力使我国企业在上述国家或地区上市时，按照中国企业会计准则编制的财务报表不需再按当地准则进行调整。目前我们正与香港和欧盟的有关单位积极磋商。会前，我和范副主席还在交谈如何齐心协力去抓这方面的工作事宜。 如果能与香港有关方面确认等效，我们在香港上市就不必走弯路了，而且目前存在的双重审计等问题也将逐渐减少或取消。我在谈等效问题时同对方讲过一个数学公理：∵A=B，A=C，∴B=C。也就是说，既然你们采用了国际财务报告准则，中国准则与国际财务报告准则实现了实质性趋同，那么我们之间的会计准则应当是等效的。当然，问题远不只这么简单，有很多工作需要去做。但要想方设法去谈，加快等效的步伐，为广大企业和投资者降低交易成本、创造最佳条件、指引便捷路径，这是财政部和中国证监会共同的责任。我们过去一直在努力，今后还要进一步办好，切实履行自己的责任。上市公司、拟上市公司的老总们要明白，我们最基本的制度已经从国内走向国际，正以趋同为基础谋求等效。 2．实现了从服务管理者到服务相关方的突破 新准则已从主要满足管理者的需要发展到满足相关者的需要，这是很大的变化。我们过去的会计准则和会计制度主要是满足管理者，尤其是政府管理部门需要的制度体系。总体而言，能够满足上级主管部门就行，企业以管理为目的可能另搞一套。现在按照新准则，我们应当尽可能满足投资者、债权人、经营者、监管部门和社会公众等相关方。这套体系的贯彻实施在信息需求和信息对称方面对企业相关方提供了极大的便利，而且还有一系列充分披露要求，以确保其信息披露更加透明、更加规范，可以应对各种意想不到的、突如其来的质询、责难或诘问。这一变化非常大，旨在尽可能满足相关的需求，尽可能的保持信息对称，尽可能的充分披露，尽可能的公平反映。所以在这种形势下，诸位面临的问题更复杂了，要回答的问题更多了，需应对的挑战更艰巨了。 3．实现了从重当前利润到重长远发展的突破 新准则还有一个很大的变化，就是从注重当前利润跨越到注重长远的可持续发展。比如，新准则在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表的核心地位，以便限制企业短期行为。多年来，利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位，利润成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要指标，但也容易为一些企业追逐短期利益留下利润操纵空间，而新会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量。企业在资产减去负债后的余额即所有者权益增加的情况下，才表明是企业价值的增加、股东财富的增长，这就突破了传统意义上单纯的利润观念，有助于促进企业贯彻科学发展观，改善资产负债管理，优化资产和资本结构，提高决策水平，避免只注重眼前利益和实行收益超前分配，充分关注企业长期战略和可持续发展。 又比如新准则在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度，改变了现行的研发费用全部费用化的规定，对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化。这一政策将激励企业加大对科技和研发活动的投入，促进技术升级和产业结构调整，为落实中央提出的科教兴国、鼓励企业自主创新的号召创造了良好的会计政策环境，功在眼前，利在长远。 再比如，新准则着眼于保障经济社会和谐发展，在成本核算方面，按照市场化和国际化的要求，进一步完善了成本补偿制度，改进了成本核算项目和方法，将企业承担的固定资产弃置义务等社会责任引入到会计体系中，以便更加科学、合理、全面地反映成本信息，确保成本补偿和劳动者补偿，避免超前分配，落实和谐发展的要求。 （二）掌握准则精髓 新准则的精髓是要求通过财务报告提供高质量的会计信息，这是准则体系的核心，也是上市公司董事会和管理层的重要责任。在资本市场中，企业编制的财务报告所反映的会计信息必须做到真实、完整、可靠和相关。企业会计处理必须以真实的交易或事项为依据，不得虚构交易或事项，不得伪造、变造或者提供虚假信息；必须如实反映资产负债价值，不得将不能为企业带来未来经济利益的资产长期挂账，导致企业资产和列虚增；财务报告必须披露企业所有重要交易或者事项，保证披露内容完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息；所披露的会计信息必须可靠，易于验证；必须与投资者、债权人的经济决策相关，能有助于其评价过去的绩效，预测未来的发展趋势，提高会计信息的相关性。 （三）把握几个问题 请诸位董事长、总经理在组织、推动和监督新准则执行中要注意把握好以下几个问题： 1．注意公允价值的应用必须满足严格的前提条件 上市公司应建立、健全同公允价值相关的决策体系，严格按照新准则要求，谨慎适度地选用公允价值计量模式。公司管理层应考虑包括活跃市场交易在内的各影响因素，对能否持续可靠地获取公允价值做出科学合理的评价，董事会应在充分讨论的基础上形成决议。公允价值的确定方法、相关估值假设及主要参数的选取一经确定，均应充分披露。 当时我们和国际会计准则理事会谈会计国际趋同问题时，提出了国际趋同的四点主张，讨论中涉及了公允价值的运用，戴维?泰迪主席对我的看法曾经持保留意见。后来我们在泰晤士河畔的一个小餐馆吃饭，他的副手琼斯先生也在场，我们一起探讨公允价值问题。他们讲技术细节，我讲生活化、通俗化的事例。为了说服他们，我给他们举了一个例子，说我要带琼斯先生去潘家园看看旧货和古董，看看公允价值是如何体现的，问题是潘家园能代表我们的资本市场吗？我又问琼斯先生多大岁数了，他回答马上就要退休了。我问他退休以后打算干什么，并建议他去搞国际间语言的趋同。他觉得在开玩笑，这件事他干不了。我就接着说，既然语言你不能趋同，就别想去实现语言背后的会计语言的逐字逐句的趋同。他说上了我的当啦，但同时也不得不承认我说得有道理。我认为，在中国这样的新兴市场经济中采用公允价值作为计量基础时，是有严格的前提条件的，不能搞乱，否则会给我们的资本市场带来很大麻烦。因此我们和中国证监会都一再强调这一点。 同时，对于符合国际惯例和我国现实条件的情况，例如部分金融资产和负债、非货币性资产交换等，我们允许采用公允价值计量。有些人认为公允价值的引入将大大增加企业操纵损益的危险，会引发会计信息的混乱。我要告诉大家，这种担心是不必要的，因为新准则对公允价值的运用设置了诸多限制条件，只要我们正确地把握就可以准确地应用和有效地监管。 2．在运用一些准则项目时，把握好政策界限 这次企业会计准则体系的建设，对于某些重要会计政策作了适当调整和完善，对于这些相关的准则项目，要领会其精神实质，把握政策界限，把好政策用好、用妥。例如，新准则要求企业及时计提资产减值准备，确认减值损失，如实反映资产价值，但是又不允许企业多提减值准备，更不允许企业建立秘密准备；也不允许将前期已确认的长期资产减值准备予以转回，更禁止企业利用新旧准则衔接之际，随意转回前期减值损失，调节利润。 又如，新准则改变了刚才提到的研发费用的做法，允许将部分开发支出资本化作为资产确认列报，这一政策将大大地改善高科技企业、风险投资企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，激励这些企业加大研发投入。但是这些开支必须符合严格的确认条件，不允许企业将不符合条件的开发支出确认为无形资产，请诸位老总们在贯彻新准则的时候一定要严格把关，切实承担起责任来。再如，新准则对同一控制下企业合并和非同一控制下的企业合并做了不同的规定，因此上市公司应当严格区分同一控制和非同一控制下的企业合并，绝不允许混淆界限、鱼目混珠，更不能以此来粉饰财务状况、操纵经营成果。 3．注重提高信息披露透明度，保护投资者和社会公众利益 在执行新准则的过程中，请诸位老总们务必要注重提高会计信息质量，切实保护投资者和社会公众的利益。新准则站在保护投资者和公众利益的立场，对现行财务报告的披露要求进行全面梳理和改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一的财务报告概念。企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表，所有者权益变动表四张基本报表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息和说明信息；企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表的范围，直接反映企业全貌；中期财务报告应当定期提供；企业应当披露业务分部和地区分部信息、关联方信息、职工薪酬信息、或有事项和承诺事项等。企业会计准则对会计信息披露的时间、空间、范围、内容等全面系统规定，使财务报告内涵与外延大为延伸，从而将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，促进资本市场健康发展。当然，这也给诸位老总们加大了责任。我们希望与诸位紧密配合，共同做好充分披露工作，切实提高信息披露透明度。 这方面的问题有很多，我不一一讲了。证监会最近发布了《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》，对此提出了一系列要求，请大家认真遵照执行。 五、政府部门如何抓好准则实施 这可能也是大家比较关心的问题，我择要介绍一下。 （一）前期的实施准备工作 为了推动新会计准则的顺利实施，财政部、证监会、国资委、审计署、国家税务总局等单位到目前为止已做了大量和有效的基础性、服务性工作。 1．做好培训工作 财政部直接面向上市公司和具有证券期货业务资格的会计师事务所，连续组织了一系列新会计准则、审计准则的培训。中国证监会也正在对上市公司会计人员进行培训。截至目前，这些培训取得了良好的收效。各公司的内部培训、制度修改、系统升级等工作正在有条不紊地开展中。 2．出台配套措施 中国证监会组织了系统内监管人员业务培训和本次面向上市公司董事长、总经理的新会计准则培训，并于今天正式下发了《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》等文件。等一会儿，范副主席还将专门就执行新旧会计准则过渡期的监管要求等问题作出重要部署。国家税务总局正在同我们抓紧研究制定相关的税收政策衔接规定。国资委也提出了中央企业执行新会计准则体系的时间表。 3．建立联动机制 我们在财政部、证监会、银监会、保监会等有关部门和单位之间，建立了监管联动和联合执法机制，加强监管和执法沟通，严防极个别企业利用时间差在某些业务领域进行不合法、不规范的操作。 （二）下阶段重点工作 随着新准则正式施行日期的临近，我们正在紧锣密鼓地推进多项工作?/cn>
《国外物流成本研究前沿及进展》《商业研究》2006年第23期 作者：黄湘民 刘大成 周阳方 综述：国外物流成本研究主要关注微观企业物流层面的实证研究。相关研究主要集中于供应商选择策略、企业物流／配送系统设计、库存／仓储订货及优化策略、运输策略／路径选择、物流设施规划／选址、逆向／回收物流规划等专门领域，充分反映出国外物流成本研究的实用性倾向。研究表明，国外现有研究成果散落于各个学科和问题领域，建立一个系统性的理论研究框架具有重要意义。 《企业物流成本控制研究综述》作者：徐宏斌， 薛恒新， 吴士亮 - 《科学学与科学技术管理》, 2007年第八期总结了企业物流成本控制的内容、理论及方法，指出了现行控制体系存在的主要问题，并探讨了企业物流成本控制的研究方向。 《企业物流成本核算研究综述》《物流科技》2007年第30卷第3期总结企业物流成本核算的内容、模式及方法,指出现行核算体系存在的主要问题,并探讨企业物流成本核算的研究方向. 《物流企业管理实务》谢雪梅主编/2010年07月/北京理工大学出版社本书主要以企业物流管理为研究对象，所涉及的内容是从事物流管理应该具备的最基本的实全书主要介绍了物流管理基础知识，仓储管理知识，库存管理知识，运输管理知识，配送管理知识搬运装卸和流通加工的方法，物流信息管理技术，物流供应链关系，现代物流与电子商务等内容。写的目的，就是将当代世界物流管理的一般运作方法和管理技术较为全面地介绍给读者。 《物流企业资本运营与管理 》唐渊，李卫红编著/2006年06月/中国物资出版社本书结合我国资本市场的发展现状，从物流企业的实际需求出发，力求系统全面地阐述物流企业资本运营与管理的基本理论和知识。 本书在内容安排上大致可以分为三个部分，第一部分系统介绍了资本运营的基本内涵、目标、内容、规则以及意义；第二部分围绕着物流企业的资本运营，结合实际具体介绍了物流企业资本运营中的各个环节；第三部分则介绍了目前国际国内物流企业资本运营的经典案例。
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一、选题依据：
(一)题目： 民用航空运输成本管理研究
(二)研究领域： 民用航空、运输成本管理
(三)理论意义和应用价值：
近年来国内外航空公司间的竞争日趋激烈，每家公司都是依赖于自己独特的成本管理系统在生存，没有恰当管理水平的航空公司相继被兼并或消失。然而从中国民航几十年的发展来看，缺乏有效的运输成本管理一直是民用航空发展的绊脚石，传统的运输成本管理系统在航空业的实际应用中己经暴露出越来越多的弊端，及时地对传统运输成本管理系统进行功能补充和完善发展已成为研究的重点。
本文旨在分析航空公司运输成本的概念、构成和特征，并在此基础上探讨了我国航空公司运输成本管理存在的问题及其原因，提出了加强我国航空公司运输成本管理的系列措施。
(四)研究的概况和发展趋势：
目前理论界单独针对民用航空运输成本管理的研究还很少，一般是在研究民用航空成本管理时有所提及。针对该问题，一部分学者在研究中提出，我国民用航空运输成本管理存在的缺陷主要包括：缺乏对运输成本管理的全面认识;运输成本管理方法和手段滞后;成本信息严重扭曲等;有鉴于此，部分学者认为，要提高我国民用航空运输成本管理水平，需要培养全员成本管理意识，大力加强民用航空成本的系统管理，等等。另外，还有一部分学者认为，航空公司为了在竞争中保持正常的利润水平，必须从降低航空公司本身的运营成本入手，而以低成本、低票价为特点的廉价航空公司模式正是航空公司进行有效成本管理，取得巨大成功的有力证明。
随着理论和实践的发展，有关航空公司成本管理的理论研究将不断与实践结合，其未来的`研究将转向成本控制领域。
二、设计(论文)研究的内容
(一)重点解决的问题：
1.我国民用航空运输成本管理存在的问题
2.加强我国民用航空运输成本管理的对策建议
(二)拟开展研究的几个主要方面：
1.民用航空运输成本理论概述
1.1民用航空运输成本的概念
1.2民用航空运输成本的构成
1.3民用航空运输成本的影响因素
1.4民用航空运输成本管理的特征
2.加强民用航空运输成本管理的意义
2. 1有利于促进航空公司内部成本目标的贯彻落实
2.2有利于提供准确的运输成本信息
2.3有利于改善民用航空运输成本管理现状
2.4有利于民用航空取得可持续的竞争优势
3.目前我国民用航空运输成本管理存在的问题
3.1成本管理观念落后
3.2. 运输成本管理模式单一化
3.3局限于过程控制，缺乏对成本动因的分析
3.4局限于单项活动的成本控制，缺乏全局意识
3.5局限于运输领域，忽视对外部环境的分析
4.加强我国民用航空运输成本管理的对策建议
4.1强化成本意识，实行全员成本管理
4.2优化航线网络结构，减少不必要的运输环节
4.3减少运输事故损失
4.4统筹规划，降低燃油消耗
4.5提高飞机技术状况，降低维修费用
4.6加强制度建设，完善成本核算机制
(三)本设计(论文)预期取得的成果：
撰写出符合规定的毕业论文
四、需要阅读的参考文献(参考文献要求是近5年的，且J类文献不少于5个)
[1]杨春福.财务管理[M].湖北:华中科技大学出版社,2007,6:97-98
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[5]吴彦龙.成本管理规范操作[M].北京:中国时代经济出版社,2005,11:48-51
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房地产企业的成本核算与控制摘要：房地产开发成本的核算存在诸多问题，主要的原因是成本的核算体制。提高房地产成本核算水平，需要制定相应的成本控制措施，同时加大会计、税收监管力度，建立和健全企业的规章制度。随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，深化成本管理改革也日益成为一个突出而又迫切的问题。企业要生存，要在竞争中立于不败之地，就必须强化成本管理改革意识。然而，传统成本管理由于存在诸多缺陷，难以满足现代企业管理的要求，企业管理者必须探寻更加先进的成本管理方法。作业成本管理作为现今比较先进的成本管理模式，在各方面，特别是在成本控制与核算方面对传统成本管理进行了改进。该文通过分析国内外研究现状，借鉴国外研究的先进成果，剖析了作业成本管理的运用流程。最后，该文对中国运用作业成本管理进行了思考。关键词：成本核算；控制；制度建设；监督房地产开发成本的核算是指企业要开发一定数量的商品房所支出的全部费用按成本项目进行归集和分配，最终计算出开发项目总成本和单位建筑面积成本的过程。成本核算水平的高低直接关系到成本管理水平的高低，进而关系到企业的经济效益。1 房地产行业成本核算中存在的问题由于房地产企业规模和项目开发周期的不同，很难按照一般企业的成本核算方法进行开发成本核算，其存在的主要问题是：（1）成本核算对象不明确。房地产项目用地一般从几十亩到几千亩不等，属于成片开发，分期进行，产品形态有高层、小高层、公寓、花园洋房、别墅、商业地产等。如何确定开发成本核算的对象，是以整个开发项目为成本核算对象，还是分片、分期、分产品类型、单栋楼房为成本核算对象，这些在会计准则中并未明确。（2）成本费用的归集和分配方法不明确。根据成本会计有关知识，属于生产产品直接发生的费用，应直接归集到该产品成本中；属于多种产品共同发生的费用，应通过一定程序先归集费用并采用适当方法进行分配，间接归集到该产品成本中。房地产企业开发过程中发生的建安工程费属于直接开发成本，而土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、配套设施费和开发间接费均属于间接开发成本，需要进行归集和分配。可如何对间接开发成本进行归集和分配，间接开发成本归集何处，按什么标准来分配，没有给予明确的解决方法。（3）任意虚增建安成本。有些房地产企业内控制度较为健全，财务核算比较规范，经营管理比较到位，很少有张冠李戴随意调剂成本现象，各项目间收入、成本费用和利润数字相对真实、可靠。在此情况下，房地产企业反映的当期应纳所得税额随之水涨船高。为了压缩利润额和应考核指标，房地产企业往往在建安成本上下工夫，一般在年末突击虚列并结算工程成本。（4）成本核算周期不明确。产品成本核算一般按月或按生产周期进行，房地产开发产品由于开发周期长，只能按生产周期核算开发成本。房地产开发成本核算的最终目的是计算出项目的总成本和单位可销售面积的开发成本，以便企业结算出经营利润和应交税金，恰当评价经营管理层的经营业绩。房地产开发工程成本核算周期比较明确，工程竣工验收后即可进行竣工结算，但小区配套设施往往久拖不决或延迟实施，进而影响项目结算。（5）张冠李戴随意调剂成本。房地产企业同一年度会有多个不同项目同时滚动开发，由于各项目所处位置、用途以及取得土地的价格等均不同，使得各项目利润空间也不尽相同，如有的是经济适用房，有的是普通商品房。房地产企业为了偷逃税款或延迟纳税，想方设法压缩各项目当期利润空间，有意将以后项目应摊销的成本提前确认并结转，造成各项目间成本张冠李戴，趁机浑水摸鱼。2 存在问题的原因分析（1）部分房地产企业管理者的素质不高，成本核算水平低。在传统的计划经济体制下，企业没有真正成为自主经营、自负盈亏的主体，这在一定程度上影响了企业的主观能动性，但在市场经济条件下，房地产企业已经成为市场竞争的主体，但有些房地产企业的管理者并不能适应外部环境的变化，不能及时树立市场竞争的观念，照走过去的老路，造成目前有许多房地产企业成本管理落后，成本核算水平低。（2）成本核算体制不适应市场经济的需要。传统的房地产企业成本管理，主要是根据财务部门的决算报告，这种核算体制经常因业务人员提出报告的时效性滞后而无法发挥成本管理的作用。由于缺乏成本管理中的事前预测和过程控制，只能靠制度被动地“卡”。一旦反映在财务账面上成本失控，已是既成事实，则无可挽回。3 提高房地产成本核算水平的途径（1）制定相应的成本控制措施。控制成本是促进房地产企业集约经营繁荣我国住房市场的一个重要手段。①严格控制建安成本降低工程造价。控制建设工程成本，首先，应从设计开始，因为设计是工程项目付诸实施的龙头，是工程建设的灵魂，是控制基本建设投资规模，提高经济效益的关键。设计阶段工作水平的高低，设计质量的高低，不仅影响到施工阶段投资的多少，而且影响到项目建成投产以后的经济效益的高低。其次，要合理安排施工顺序，减少施工费用，还要做好工程招投标工作，通过招投标形式确定完施工企业后，在施工阶段的成本控制的关键是合理控制工程洽商、材料设备价格和严格审查承包商的索赔要求。在施工阶段，还应充分发挥监理对工程造价的作用。在工程竣工验收后，应合理地确定工程造价，做好结算审核工作。②拆迁安置费用的控制。在项目立项之后，业主要择优选择队伍及时冻结建设用地范围内的户口，严格控制分户，减少代征土地，增加城区居民外迁，按政策规定从严掌握征地拆迁各项费用的补偿标准、被迁户安置用房的面积，做好新区开发原有人员的安置工作。③贷款利息的控制。房地产企业融资渠道之一就是银行贷款，很多开发企业用以银行贷款的方式进行融资，使部分企业的资产负债率在80％以上。有贷必有还，如何偿还使付出的利息最少，资金成本最低，要根据投资期限的长短及资金回收的特点来选择合适的还款方式。总的来说，偿还贷款的方式分为一次全部偿还和若干次偿还。一次偿还方式对业主的压力过大，只有在资金量很大的情况下才有可能，对于同时投资于多个房地产开发项目的企业，实行的是滚动开发，在总的开发过程中，一方面要投入资金，另一方面部分项目完工收回资金有能力偿还部分贷款，可以选择本金均等偿还办法，以免过多占用资金造成利息损失，把企业资金的利息损失降低到最小。（2）加强制度建设，强化会计监督。①建立和健全企业的规章制度。加强和完善商品房成本核算的规章和制度建设，使成本核算工作有法可依、有章可循，从而保证成本会计资料的真实、可靠，促进企业成本核算水平和会计信息质量的提高。房地产开发企业应根据自身规模大小和商品房开发项目的规模特点等因素，在保证成本会计工作质量的前提下，合理地设置会计机构，配备必要的成本核算人员。每一个房地产项目应由专人负责成本核算工作，大型项目应设立成本核算工作组专门负责成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本报表编制和分析等主要工作，使成本核算和管理有机地结合起来，形成算为管用、算管结合的有效机制。②加大会计、税收监管力度。财政、税务、审计等有关部门应加强合作，及时沟通信息，对故意不进行工程决算，不按规定核算收入和成本的房地产企业加大处罚力度，同时提高预收账款、预交税款的比例，促使其及时、正确核算收入成本，切实提高房地产行业会计信息质量。企业应设立内部审计部门或人员，强化内部审计，以保证会计核算真实性，其最终目的是降低房地产开发成本，提高房地产开发企业经济效益。另外，内部审计人员要参与工程决算，全程参与成本核算的监督。
论《财务管理在实际工作中的应用》
文献综述是对某一方面的专题搜集大量情报资料后经综合分析而写成的一种学术论文， 它是科学文献的一种。 格式与写法 文献综述的格式与一般研究性论文的格式有所不同。这是因为研究性的论文注重研究的方法和结果，特别是阳性结果，而文献综述要求向读者介绍与主题有关的详细资料、动态、进展、展望以及对以上方面的评述。因此文献综述的格式相对多样，但总的来说，一般都包含以下四部分：即前言、主题、总结和参考文献。撰写文献综述时可按这四部分拟写提纲，在根据提纲进行撰写工。 前言部分，主要是说明写作的目的，介绍有关的概念及定义以及综述的范围，扼要说明有关主题的现状或争论焦点，使读者对全文要叙述的问题有一个初步的轮廓。 主题部分，是综述的主体，其写法多样，没有固定的格式。可按年代顺序综述，也可按不同的问题进行综述，还可按不同的观点进行比较综述，不管用那一种格式综述，都要将所搜集到的文献资料归纳、整理及分析比较，阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题的评述，主题部分应特别注意代表性强、具有科学性和创造性的文献引用和评述。 总结部分，与研究性论文的小结有些类似，将全文主题进行扼要总结，对所综述的主题有研究的作者，最好能提出自己的见解。 参考文献虽然放在文末，但却是文献综述的重要组成部分。因为它不仅表示对被引用文献作者的尊重及引用文献的依据，而且为读者深入探讨有关问题提供了文献查找线索。因此，应认真对待。参考文献的编排应条目清楚，查找方便，内容准确无误。关于参考文献的使用方法，录著项目及格式与研究论文相同，不再重复。
成本是综合反映企业生产技术和经营、管理工作水平的一项重要质量指标。成本指标的综合性特点，以及它同其他各项技术、经济指标的关系，决定了成本管理的“全面”性，就是说，要降低产品（或经营业务）成本，节约各项费用支出，必须加强成本的“全面”管理。所谓“全面”，不外乎是指空间上和时间上的全面。空间上的全面，从工业企业来说，包括各车间、班组和各职能部门的成本管理；时间上的全面，则是指生产经营全过程的成本管理。控制工作是全部管理工作中的重要的一环。一方面它以目标为标准，对日常经济活动中实际结果与目标的差异进行直接的干预和调节，保证企业短期经营目标的实现；另一方面，通过对日常差异的全面深入分析，帮助企业在持续经营过程中改进目标与计划的制定水平，为取得长期的经营效益提供依据。全面预算编制好以后，为了保证全面预算所确定的目标和任务能够完成，必须对日常发生的各种经济活动进行控制，控制对象涉及收入、利润、投资等各个方面，其中成本是整个预算控制的基础和关键。成本是一项综合性很强的经济指标，成本控制既是预算控制的基础和关键，又是现代成本管理的核心环节，它通常要根据成本预测、决策与预算所确定的目标以及标准成本法提供的实际数据，对生产过程中所发生的各项资源耗费进行指导、监督、调节和干预，以保证成本目标和成本预算任务的完成。现代成本管理理论认为西北控制应始终以降低成本为目标，企业为加强成本控制，还应致力于通过相应的成本降低措施实现成本的持续改善......目录一、产品成本的概述二、造成产品成本上升的原因及影响企业产品成本上升的因素三、缓解企业产品成本上升的途径四、结束语
本科毕业设计（论文）文献综述院 （系）：专 业：班 级：学生姓名： 学 号:年 月 日本科生毕业设计（论文）文献综述评价表毕业设计（论文）题目综述名称 注意综述名称（综述内容中不要出现本课题怎么样等等）评阅教师姓名 职称评 价 项 目 优 良 合格 不合格综述结构 01 文献综述结构完整、符合格式规范综述内容 02 能准确如实地阐述参考文献作者的论点和实验结果03 文字通顺、精练、可读性和实用性强04 反映题目所在知识领域内的新动态、新趋势、新水平、新原理、新技术等参考文献 05 中、英文参考文献的类型和数量符合规定要求，格式符合规范06 围绕所选毕业设计（论文）题目搜集文献成绩综合评语：评阅教师（签字）：年 月 日文献综述： 小四号宋空一行标题 二号黑居中空一行1 XXX 三号黑XXX 小四号宋，行距20磅1.1 XXXX 小三号黑XXX 小四号宋，行距20磅1.1.1 XXX 四号黑XXX 小四号宋，行距20磅空一行2 XXXX 三号黑(空1行)参 考 文 献(空1行)[要求按国标GB 7714—87《文后参考文献著录规则》书写，例如：][1] 袁庆龙，候文义．Ni-P合金镀层组织形貌及显微硬度研究［J］．太原理工大学学报，2001，32(1)：51-53 ．（宋体五号，行距固定值20磅）[2] 刘国钧，王连成．图书馆史研究［M］．北京：高等教育出版社，1979：15-18，31．下面的是我的文献综述文献综述:FTO透明导电薄膜的溅射法制备1 前言为了更好的开展毕业论文及毕业实验工作，在查找和阅读与《DSSC用FTO透明导电玻璃的溅射法制备》相关的文献和资料，完成撰写了本文献综述。随着科技的日趋成熟，导电玻璃的制备方法也越来越成熟，种类也衍生得越来越多。本文章将对国内外的制备方法，种类，发展现状及趋势，工艺性能，退火处理对性能的影响等方面做一简要介绍。2透明导电玻璃的种类及制备方法简介2.1透明导电玻璃的种类2.1 .1 TCO导电玻璃TCO（Transparent Conductive Oxide）玻璃，即透明导电氧化物镀膜玻璃，是指在平板玻璃表面通过物理或化学镀膜方法均匀的镀上一层透明的导电氧化物薄膜而形成的组件.主要包括铟、锡、锌、铬的氧化物及其复合多元氧化物薄膜材料。2.1.2 ITO透明导电玻璃ITO透明导电玻璃全称为氧化铟锡(Indium-Tin Oxide)透明导电膜玻璃,多通过ITO导电膜玻璃生产线,在高度净化的厂房环境中,利用平面磁控技术,在超薄玻璃上溅射氧化铟锡导电薄膜镀层并经高温退火处理得到的高技术产品。 ITO玻璃产品广泛地用于液晶显示器(LCD)、太阳能电池、微电子ITO导电膜玻璃、光电子和各种光学领域。2.1.3FTO透明导电玻璃FTO透明导电玻璃为掺杂氟的SnO2导电玻璃(SnO2:F)，简称为FTO。FTO玻璃可以做为ITO导电玻璃的替换用品，广泛用于液晶显示屏，光催化，薄膜太阳能电池基底等方面，市场需求极大. FTO玻璃因其特殊性，在染料敏化太阳能电池，电致变色和光催化方面对其透光率和导电率都有很高的要求，其综合性能常用直属FTC来评价：FTC＝T10／RS。T是薄膜的透光率，RS是薄膜的方阻值；在光学应用方面，则要求其对可见光有好的透射性和对红外有良好的反射性。对其基本要求是：①表面方阻低，②透光率高，③面积大、重量轻，④易加工、耐冲击。2.2FTO透明导电玻璃制备方法FTO透明导电玻璃的制备方法有，物理方法：溅射法、真空蒸发镀膜法、离子辅助沉积镀膜法等；化学方法：喷雾热解法、溶胶-凝胶法和化学气相沉积法等。目前适合批量生产且研发较多的有真空蒸发镀膜法、磁控溅射法、化学气相沉积法和喷雾热解等方法！［1］化学气相沉积法和真空镀膜法制备的薄膜和玻璃基板的结合强度不够，溶胶-凝胶法制备的导电薄膜电阻较高。适合于批量生产且已经形成产业的工艺，只有磁控溅射法和溶胶－凝胶法。特别是，溅射法由于具有良好的可控性和易于获得大面积均匀的薄膜。2.2.1磁控溅射法镀膜：溅射镀膜(sputtering deposition)是指用离子轰击靶材表面，使靶材的原子被轰击出来，溅射产生的原子沉积在基体表面形成薄膜。溅射镀膜有二级、三级或四级溅射、磁控溅射、射频溅射、偏压溅射、反应溅射、离子束溅射等装置。目前最常用的制备CoPt 磁性薄膜的方法是磁控溅射法。磁控溅射法是在高真空充入适量的氩气，在阴极（柱状靶或平面靶）和阳极（镀膜室壁） 之间施加几百K 直流电压，在镀膜室内产生磁控型异常辉光放电，使氩气发生电离。氩离子被阴极加速并轰击阴极靶表面，将靶材表面原子溅射出来沉积在基底表面上形成薄膜。通过更换不同材质的靶和控制不同的溅射时间，便可以获得不同材质和不同厚度的薄膜。磁控溅射法具有镀膜层与基材的结合力强、镀膜层致密、均匀等优点。2.2.2真空蒸发镀膜：真空蒸发镀膜(vacuum vapor deposition)是在工作压强低于10-2 Pa，用蒸发器加热物质使之汽化蒸发到基片，并在基片上沉积形成固态薄膜的一种工艺方法。真空蒸发的加热方式主要有电阻加热蒸发、电子束加热蒸发、高频加热蒸发和激光加热蒸发等。对于镀制透明导电氧化物薄膜而言，其真空蒸发镀膜工艺一般有三种途径：(1)直接蒸发氧化物；(2)采用反应蒸发镀，即在蒸发金属的同时通入氧气进行化学反应生成金属氧化物；(3)对蒸发金属镀膜进行氧化处理。2.2.3溶胶-凝胶法：溶胶-凝胶法(so1-gel)是近年来发展起来的能代替高温固相合成反应制备陶瓷、玻璃和许多固体薄膜材料的一种新方法。它将金属醇盐或无机盐经溶液、溶胶、凝胶而周化，再将凝胶低温处理变为氧化物的方法，是应用胶体化学原理制各无机材料的一种湿化学方法。溶胶-凝胶工艺是一种制备多元氧化物薄膜的常用方法。按工艺可分为浸涂法和旋涂法。浸涂法是将衬底浸人含有金属离子的前驱体溶液中，以均匀速度将其提拉出来，在含有水分的空气中发生水解和聚合反应，最后通过热处理形成所需薄膜；而旋涂法则是通过将前体溶液滴在衬底后旋转衬底获得湿膜。2.2.4化学气相沉积法：化学气相沉积(chemical vapor deposition，CVD)是反应物质在气态条件下发生化学反应，生成固态薄膜沉积在加热的固态衬底表面，是一种重要的薄膜制各方法。CVD法所选的反应体系必须满足：(1)在沉积温度下，反应物必须有足够的蒸汽压；(2)化学反应产物除了所需的沉积物为固态外，其余必须为气态；(3)沉积物的蒸汽压应足够低，以保证能较好地吸附在具有一定温度的基体上，但此法因必须制各具有高蒸发速率的铟锡前驱物而使生产成本较高。影响化学气相沉积薄膜的工艺参数很多，包括基体温度、气压、工作气体流量和反应物及其浓度等。化学气相沉积技术的主要特点包括：设备及工艺简单、操作维护方便、灵活性强；适合在各种形状复杂的部件上沉积薄膜：由于设备简单，薄膜制备的成本也比较低。但是，薄膜的表面形貌很大程度上受到化学反应特性以及能量撒活方式的影响。2.2.5喷雾热分解法：喷雾热分解法是化学法成膜的一种，其过程与APCVD法比较相似。它是将前驱体溶液在高压载气的作用下雾化，然后输送到基片表面，在高温作用下，前驱体溶液发生一系列复杂的化学反应，在基片表面上得到需要的薄膜材料。而反应副产物一般是通过气相形式排出反应腔。常用的高压载气主要有：压缩空气、氮气、氩气等等。但是由于压缩空气中常含有大量的水蒸气，所以用氮气作为载气的情形比较多。如果需要在基片表面上发生分解反应，基片温度一般在300℃以上，在玻璃上制备FTO薄膜的基片温度一般为500℃。影响最终薄膜性能的喷涂参数有：载气压力、前驱体溶液流量、基片温度、喷口与基片的距离、喷枪移动速度等等［2］。在成膜过程中基材的温度、液体的流速、压缩气体的压力以及喷嘴到基材的距离等参数均可实现精确控制［3］。3 FTO透明导电玻璃的研究现状、应用及发展趋势3.1FTO透明导电玻璃的研究现状自1907年Badeker首次报道了热氧化溅射的Cd薄膜生成半透明导电的CdO薄膜，引发了对透明导电氧化物(TCO)薄膜的研究。1950年前后出现了硬度高，化学稳定性好的SnO2基薄膜及综合光电性能优良的In2O3基薄膜，ZnO基薄膜的研究始于2O世纪80年代 。目前研究和应用较多的TCO薄膜主要有SnO2、In2O3。和ZnO基三大体系，其中以In203：Sn(ITO)，SnO2 ：F(FTO)和ZnO：Al(ZAO)最具代表性，这些薄膜具有高载流子浓度(1018～1021cm-3)和低电阻率(10-3～1O-4Ω•cm)，且可见光透射率8O％～90％，使这些薄膜已被广泛应用于平面显示、建筑和太阳光伏能源系统中。［4］ 已经商业化应用的TCO薄膜主要是In2O3Sn(ITO)和SnO2：F(FTO)2类，ITO由于其透明性好，电阻率低，易刻蚀和易低温制备等优点，一直是显示器领域中的首选TCO薄膜。FTO薄膜由于其化学稳定性好，生产设备简单，生产成本低等优点在节能视窗等建筑用大面积TCO薄膜中，具有很大的优势［5］。Sn02：F（FTO）掺杂体系是一种n型半导体材料，表现出优良的电学和光学性能，并且耐腐蚀，耐高温，成本低，化学稳定性好，是现在研究较多，应用范围较广的一类TCO薄膜。苗莉等［6］采用喷雾热解法，以NH4F、SnCl2•2H20为原料，在普通玻璃衬底上制备出了方块电阻最低达到6.2Ω/口，可见光透光率为86.95％的FTO薄膜，且薄膜晶粒均匀，表面形貌平整致密。Yadav等［7］采用喷雾热解法，制备了不同厚度的FTO薄膜，最低电阻率达到3.91 X 10-4 Ω•cm。Moholkar等［8］采用喷雾热解法，制备了不同掺F浓度的FTO薄膜，研究了氟的掺杂浓度对Sn02薄膜的光学，结构和电学性能的影响。中国科学院等离子体物理研究所的戴松元小组［9、10］将FTO用于染料敏化太阳电池的透明电极，并获得较高的光电转换效率。射频溅射：射频溅射的基本原理是射频辉光放电。国内外射频溅射普遍选用的射频电源频率为13．56MHz,以防止射频信号与无线电信号的相互干扰。通常直流溅射的基本过程是，从阴极发出的电子，经过电场的加速后获得足够的能量，可以使气氛气体发生电离。正离子在电场作用下撞击阴极表面，溅射出阴极表面的原子、分子到衬底表面发生吸附、凝聚，最终成膜。直流溅射不能用于绝缘体材料的薄膜制备，因为绝缘材料在受到正离子轰击时，靶材表面的正离子无法中和，使靶表面的电位逐渐升高，导致阴极靶与阳极问的电场减小，当靶表面电位上升到一定程度时，可以使气体无法电离，溅射无法进行。而射频溅射适合于任何一种类型的阻抗耦合，电极和靶材并不需要是导体，射频溅射非常适合于制备半导体、绝缘体等高熔点材料的薄膜。在靶材表面施加射频电压，当溅射处于上半周时，由于电子的质量比离子的质量小很多，故其迁移率很高，用很短时间就可以飞向靶面，中和其表面积累的正电荷，从而实现对绝缘材料的溅射，并且在靶表面又迅速积累起了大量的电子，使其表面因空间电荷而呈现负电位，导致在射频溅射正半周期，也可吸引离子轰击靶材。从而实现了在电压正、负半周期，均可溅射。磁场的作用是将电子与高密度等离子体束缚在靶材表面，可以提高溅射速度。［11］用JPGF一450型射频磁控溅射系统在玻璃衬底上制备SnO2：F薄膜，系统的本底真空度为10-3Pa．溅射所用陶瓷靶是由纯度为99.99％SnO2和NH4F，粉末经混合、球磨后压制成坯，再经1300℃烧结而成，靶中NH4F的重量比是1.78％，用纯度为99．99％ 的氩气和氧气作为工作气体，由可控阀门分别控制气体的流量。溅射过程中，控制真空室内氩气压强为1Pa，氧分压为0.5—1.5 Pa，靶与衬底间的距离为5cm．溅射功率为150W，溅射时间为25 min，衬底温度为100℃。用RIGAKU D／MAX—yA型x射线衍射(XRD)仪(CuKa辐射波长，0.154178 nm)测试样品的结构，用APHM一0190型原子力显微镜(AFM)观测样品的表面形貌，使用 rv一1900型紫外可见光分光光度计测量样品的吸收谱，使用激发源为325 nm的He—Cd激光器的光谱仪测量样品的室温光致发光谱，使用普通的万电表测试它的导电性（前提是尽量保持测量条件的一致性）。3.2FTO透明导电玻璃的应用FTO透明导电玻璃具有优良的光电性能，被广泛用于太阳能电池的窗口材料、低损耗光波导电材料及各种显示器和非晶硅太阳能电池中作为透明玻璃电极等，与生活息息相关。3.2.1在薄膜太阳电池上的应用太阳能电池是利用光伏效应，在半导体p-n结直接将太阳光的辐射能转化成电能的一种光电器件。TCO薄膜是太阳电池关键材料之一，可作为染料敏化太阳电池(dye-sensitized solar cells，DSCS)［12］等的透明电极，对它的要求是：具有低电阻率(方块电阻Rsh约为15Ω/□)；高阳光辐射透过率，即吸收率与反射率要尽可能低；化学和力学稳定性好的特点。在薄膜太阳电池中，透明导电膜充当电极，具有太阳能直接透射到作用区域几乎不衰减、形成p-n结温度较低、低接触电阻、可同时作为防反射薄膜等优点。3.2.2在显示器上的应用显示器件能将外界事物的光、声、电等信息，经过变换处理，以图像、图形、数码、字符等适当形式加以显示。显示技术的发展方向是平板化。在众多平板显示器中，薄膜电致发光显示由于其主动发光、全固体化、耐冲击、视角大、适用温度宽、工序简单等优点，引起广泛关注，并发展迅速。FTO薄膜具有可见光透过率高、电阻率低、较好的耐蚀性和化学稳定性，因此被广泛用作平板显示器的透明电极。3.2.3在气敏元件上的应用气体传感器是把气体的物理、化学性质变换成易处理的光、电、磁等信号的转换元件。半导体气体传感器是采用金属氧化物或金属半导体氧化物材料做成的元件，与气体相互作用时产生表面吸附或反应，引起以载流子运动为特征的电导率或伏安特性或表面电位变化。二氧化锡薄膜气敏器件具有灵敏度高、响应速度和恢复速度快、功耗低等特点，更重要的是容易集成。随着微电子技术的发展，传感器不断向智能化、微型化方向发展。［13］3.2.4在建筑幕墙玻璃及透明视窗上的应用喷雾热解法制各的FTO薄膜能用于阳光节能玻璃，对可见光高透射，但对红外光高反射，其反射率大于70％。让阳光中可见光部分透过，而红外部分和远红外反射。阳光中的可见光部分对室内采光是必需的，但可将红外部分的热能辐射反射回去，能有效调节太阳光的入射和反射。利用FTO薄膜在可见光区的高透射性和对红外光的高反射性，可作为玻璃的防雾和防冰霜薄膜。3.3 FTO透明导电玻璃的发展趋势随着LCD的商品化、彩色化、大型化和TFT的驱动或太阳能电池的能量转变效率的提高，人们对透明导电氧化物（TCO）薄膜的要求越来越严格，至少需要满足如下条件：(1)导电性能好，电阻率较低；(2)可见光内透光率较高：(3)镀膜温度更接近室温，能大面积均匀地镀膜；(4)膜层加工性能好，可以进行高精度低损伤腐蚀；(5)热稳定性及耐酸、碱性优良，硬度高；(6)表面形状良好，没有针孔；(7)价格较低，可实现大规模工业化生产。目前，TCO薄膜已普遍达到下列水平：膜厚为500 nm的情况下电阻率在10-4 Ω•cm数量级，在可见光区透光率达80％，载流子迁移率一般达到40cm2／(v•s)。虽然TCO薄膜的性能指标可以满足当前应用需要，但随着器件性能的不断提升，对TCO薄膜提出了更高的性能要求。一些学者提出了TCO薄膜发展的一个量化的前景指标：禁带宽度>3 eV，直流电阻率～5×10-5 Ω•cm，可见光段在自由电子作用下的吸收系数<2x103 cm-1，载流子迁移率>100 cm2／(v•s)。几十年来，人们一直在努力提高透明导电薄膜的透明性和导电性。SnO2：F（TFO）透明导电薄膜由于其兼备低电阻，高的可见光透过率，近红外高的反射率，优良的膜强度和化学稳定性等优点，越来越受到人们的青睐，必将在平板显示器件、建筑物玻璃和气敏传感器等众多领域中得到更广泛的应用。利用溅射法制备FTO透明导电玻璃它的生产工艺简单，操作方便，利于控制。成本较低，原料易得，但在制备过程中NH4F加热分解放出有污染的氮氧化物和氨烟，这对以后商业化生产造成了很大的制约。所以对原料的改进和污染的控制方面还有待开发。4 制备条件对膜结构及光电性能的影响长安大学材料科学与工程学院段理等做了磁控溅射制备银掺杂ZnO薄膜结构及光电性质研究实验，发表了文献［14］，并在文献14中得出了4.1——4.3的结论。4.1制备条件对膜厚的影响文献中采用射频磁控溅射法在玻璃衬底上制备了银掺杂ZnO薄膜，当薄膜淀积时间从30rain延长到90min时，薄膜的厚度几乎按照线性关系从约270nm增加到820nm，即薄膜的淀积速率大致稳定在9nm／min左右，为匀速生长。溅射功率与膜厚呈线性增长，及沉淀速率与溅射功率大致呈线性关系。4.2制备条件对膜结构的影响晶体质量随溅射功率的增大而降低，随溅射气压的增大而降低。4.3制备条件对膜光电性质的影响在固定溅射总气压的条件下，增大氧分压可以增强薄膜的紫外发光强度，增大薄膜的载流子浓度。4.4 退火对薄膜的影响退火能显著提高薄膜晶体质量，并增强薄膜的PL发光强度和导电能力，其原因是退火能使银离子完成对锌离子的替代从而形成受主。［15］5 退火后处理对膜结构与成分的影响光敏薄膜的光电、形貌性能与退火处理密切相关，退火处理优化了薄膜表面形貌、减小了光学能隙、增大了薄膜的导电率和载流子迁移率。光敏薄膜性能的优化，有利于增大聚合物太阳电池的填充因子、开路电压和短路电流，对于提高其能量转换效率、改善器件光伏性能具有非常重要的意义。［16］分别对较低氧分压反应磁控溅射制备的 薄膜进行氧化性气氛和惰性气氛退火。通过XRD和SEM 分析，发现氧化性气氛退火薄膜为表面多孔的金红石结构 ，而惰性气氛退火薄膜表面较为致密，结构分析不仅观察到金红石结构的 ，还发现了四方结构的 。XPS表面分析进一步表明，氧化性气氛退火后，薄膜成分单一，未氧化的 完全氧化成稳定的 ，而且具有稳定结构的 薄膜表面吸附水很少。相对而言，惰性气氛退火后，薄膜表面 、 和 共存，表面化学吸附氧和吸附水较明显，薄膜的稳定性降低。［17］6 FTO导电玻璃制备相关参数根据范志新等所提出的理论表达式： 带入相关数据可得到，SnO2:F（FTO）的最佳掺杂含量为2.54%［18］通过对比总结，参考大量数据，选择溅射功率：100W，溅射压力：5Pa，溅射时间：1.5h，溅射靶距：38mm［13、19］做产品。进行相关参数的选择与优化。7 参考文献1、张志海， 热解法制备氟掺杂二氧化锡导电薄膜及其性能研究 合肥工业大学2、汪振东， 玻璃基TiO<,2>-SiO<,2>/SnO<,2>：F薄膜的喷雾热分解法制备和表征 武汉理工大学3、郝喜红， 喷雾热解法制备掺杂二氧化锡导电薄膜 西安建筑科技大学4、张明福等， 透明导电氧化物薄膜研究的新进展 压电与声光5、方俊 杨万莉， n型透明导电氧化物薄膜的研究新进展 陶瓷6、苗莉等， SnO2:F导电薄膜的制备方法和性能表征 材料导报7、Yadav A A，Masumdar E U，Moholkar A V，et a1．Effect of quantity of spraying solution on the properties of spray deposited fluorine doped tin oxide thin films[J]．Physiea B：Condensed Matter，2009，404(12—13)：1874 - 1877．8、Moholkar A V，Pawar S M，Rajpure K 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广西师范大学学报（自然科学版）
物流治理会计与物流企业降低本钱的基本途径 摘要：物流本钱研究的目的是以一定的物流本钱实现最高的物流服务水平。物流本钱是企业参与市场竞争的重要战略资源。从物流本钱的现状看主要症结在于对物流本钱的构成熟悉不清，以及对物流本钱的计算和控制分散，缺乏相对权威的行业数据。现有会计核算体系与物流本钱治理的现实之间存在着技术冲突，客观上需要有一种新的会计方法能够为企业决策机构提供详尽的物流信息、明确物流责任、考核物流业绩、控制物流本钱，这就是物流治理会计。为此，确立了物流治理会计为主导，以探讨寻求物流企业降低本钱的基本途径，来实现物流活动的最优化和企业效益的最大化。关键词：物流；物流本钱；物流治理会计Abstract: The goal of logistics cost study is to achieve the highest service level at certain logistics cost. Logistics cost is an important resource for enterprises to participate in the market competition, but the present study of it has such major problems as unclear knowledge of the logistics cost components, incomplete calculation of and slack control on the cost, and a lack of authoritative data in the industry. The technical conflict between the existing financial accounting system and the operation of logistics cost management requires a new accounting method that can provide detailed logistics information for the decision-makers of enterprises, clarify logistics responsibilities, assess logistics performances and control logistics costs. That method is called logistics management accounting. Therefore, the *** establishes logistics management accounting as dominant methodology and points out some basic approaches to lower logistics cost so as to optimize logistics activities and maximize the benefits of logistics enterprises.Key words: logistics; logistics cost; logistics management accounting1物流及物流本钱物流就是对处于运动和静止过程中的存货的治理。物流本钱是指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工等各个环节所支出的人、财、物的总和。通常由运输本钱、存货持有本钱和物流行政治理本钱三部分构成。物流本钱的分类方式大致有三种：（1）按物流活动可划分为：情报流通本钱、物流环节本钱、物流治理本钱。（2）按物流范围可划分为：供给物流本钱、生产物流本钱、销售物流本钱、回收物流本钱、废弃物物流本钱。（3）按用度支出形式可划分为：直接物流本钱和委托物流本钱。直接物流本钱包括人工费、燃料动力费、治理费、折旧费、利息支出及其它。委托物流本钱包括运输费、仓储费、保管费及其它。2物流本钱研究的目的及现状现代物流研究的核心围绕着物流本钱展开，所有物流公道化手段的终极目的都是：以最少的物流本钱实现预期的物流服务水平，或者以一定的物流本钱实现最高的物流服务水平。对于企业而言，要实施现代化的物流治理，关键在于全面、正确地把握企业内外发生的所有物流本钱。由于物流本钱是企业参与市场竞争的重要战略资源。纵观我国物流本钱的现状，主要症结在于对物流本钱的构成熟悉不清，以及对物流本钱的计算和控制分散，缺乏相对权威的行业数据。在现有的会计制度下，本钱按照人工和产品来分摊，不设单独的物流本钱会计科目，相关本钱都列在用度栏中，所以在企业的财务报表中并无物流本钱的直接记录，较难对企业发生的各项物流用度作出明确、全面的计算和分析。在财务预、决算表中，物流用度核算的是企业对外部运输业者所支付
制造业企业成本核算与管控问题分析的论文
摘要 ：收入和成本是影响企业利润的两个核心因素。在单位产品收入既定的情况下，企业中谁的成本控制到位，谁就能在市场竞争中立于不败之地。特别是制造企业，从产品设计、原材料和人工、能源等的投入到产品生产出来，相比于商业或服务业，是一个耗时比较长并且风险相对高的过程，成本核算与管控要求更加超前和精细。本文作者通过阐述成本管控的重要性和制造企业成本核算与管控中存在的一些问题，提出了企业成本核算与管控的对策，希望对提高企业竞争力有一定的帮助。
关键词 ：制造企业；成本核算；成本管控；问题；对策
成本是指为了达到特定目的而发生的价值牺牲，是收入的减项；制造企业不仅要通过成本核算计算出成本为其产品的市场定价提供基础依据，而且还要进行成本管控，进行运营分析和流程优化，发现引起成本变动的真正原因，来控制成本以获取竞争优势。成本管理作为企业管理的重要组成部分，是企业立足市场、提高企业竞争力的重要法宝。
一、成本核算与管控对制造业企业的重要性
（一）成本核算与管控可以为企业效益管理提供决策依据
一般来说制造企业的财务管理实质就是成本管理，企业的生产主要是为了谋取利润，如何获得符合市场形势的合理的目标利润就是要通过成本核算来制定合理的销售价格，所以成本核算是企业生产经营中最基本的信息支持。
（二）成本核算与管控可以促进全员参与成本管理工作
制造企业的成本核算，是针对企业各个环节需要使用的成本进行监督和管理，从产品设计成本、原材料采购成本、生产中的材料耗用、人工成本、其他成本的跟踪和核算，通过日常成本核算，可以实现对生产过程进行监督和管控，找偏差，降成本，提效益，能够分清职责，考核到人，实现人人参与成本管理，从而有目的地实现有效控制成本支出。
二、制造业企业成本核算与管控存在的问题
（一）制造企业的成本核算理念还要进一步加强
目前一说到成本核算，人们一般都是认为是生产过程中成本组成部分的材料费用、人工费用、制造费用的核算，而忽略了产品研发、设计费用、环保费用、售后服务费用等内容。其实一个产品从设计到出厂，要经历多个环节，其中研发环节决定了生产成本的80%，而对于制造企业而言，其中的原材料成本大多占到了总成本的80%，所以成本核算是一个全过程的核算，企业在进行成本管控时，一定要兼顾各个环节的因素进行全方位的成本管理，否则计算出的成本不全面不真实，不利于企业决策。
（二）全员参与的意识还要进一步强化
在我们的实际工作中，成本核算与管控工作仅仅被认为是财务部门或车间核算员的事，这是有很大偏见不利于成本管控的。成本是一项综合性的指标，成本管控工作涉及到研发、供应、生产、设备及销售和其他服务环节，需要企业全员参与，要通过各种激励手段来调动积极性，增强员工的参与意识。
（三）成本分析方法单一，计算的成本不精确
现在随着柔性化生产和个性化订制的趋势，一条生产线进行大批量生产和单一品生产的模式在改变，但我们的成本核算工作还是使用原来的这种批量和单一生产的方法，导致计算的产品的利润不真实，影响公司决策。
（四）存货周转率不高
制造企业一般要存储足够的原材料和产成品，应对及时生产和客户的供应货源稳定，但是在这个储存量的把握上，有些企业没有进行成本管控，甚至因此造成很大的浪费。
三、完善制造业企业成本核算与管控的对策
（一）建立健全的成本核算体系，要树立大成本的理念
制造企业内部，各部门做好对自己职责范围内的成本管理是非常必要的，但是这很容易忽视部门与部门之间的衔接，会使整个企业的成本体系受到严重的影响，因此要以财务部门为中心，以成本管控为纽带，提高其他部门的参与程度，实现成本管理的部门之间的有效连接。一是合理控制采购成本，把握最佳采购数量和最低采购价格。有些制造企业为了压低原材料价格，结果导致采购了不合格的原材料投入生产，造成了更大的浪费和对公司声誉造成不良的影响。为了使企业更好的发展，在占生产成本大部分的原材料采购方面必须重视，尽量选择物美价廉的产品。大宗材料要通过招投标的方法，对于资金充裕的公司，还可以利用资金优势进行价格谈判，对于那些受政策或季节性影响比较大的原材料，可以掐准时机在材料最低点下订单采购；现在的产品工艺标准更新换代快，对于采购量的也要严格控制，不要出现因为工艺变更而所采购的原工艺标准的原材料还没有用完报废的现象，这样一是加快资金周转，二是防止库存过多结果工艺改变造成滞销积压的浪费；只有保证原材料的质量稳定和供应稳定，才能保证产品生产过程中的质量稳定，才能产生应有的效用。二是要加强生产过程中的成本控制。首先要建立健全原始记录。原始记录是反映生产活动的第一手资料，是最客观最真实的经济数据，是计算成本费用的依据。对于生产过程中产生的各种数据，都应有原始记录，如：材料的消耗量、产品的产量、员工劳动时间和人数、原材料的工艺指数、工具领退等等都应有专门的人负责并纳入工资考核，以相应方式进行详细真实的记录，不能随意编写，更不能胡乱涂改，而且前后岗位之间要衔接。原始记录包括原材料方面的原始记录、燃料动力方面的原始的.记录、劳动方面的原始记录、产品生产方面的原始记录等、设备使用和安全生产方面的原始记录、环保方面的原始记录、技术革新和合理化建议方面的原始记录。其次是建立并要求各生产人员严格遵守材料物资的计量、验收、领退制度。对于生产过程中发生的各种材料物资的增减变化，除了要进行价值核算外，在各岗位流转的过程中主要是对实物计量单位进行数量核算，必须建立起相应的计量工作制度，使成本核算中所用的实物计量结果准确。在生产过程中，要坚持不合格的材料不投产，不合格的产品不入库，要在相关生产环节进行必要的检验。在领用材料、半成品、工具等物资时，都要有严格的手续和制度，防止乱领乱用，造成积压，剩余物资要及时退库。最后是检查各岗位生产过程用料情况，防止质量过剩或偷工减料。
（二）要充分进行沟通协调
一项产品的投入可能是企业的战略或战术需要，研发人员要围绕公司既定目标利润，制定该产品的合理的成本指标；供应和生产部门要围绕这一指标，再根据可以实现的程度进行比较和分析，使各部门的力往一处使，共同商量促进效益，而不能是哪个人或哪个部门一时兴起说了算。
（三）针对不同的产品，运用各种不同的分析方法
成本管控的事后分析和总结很重要。财务和其他管理人员，要分班组进行分析，找出班与班之间，日与日之间的成本差异，要通过分析成本预算与实际成本之间的差异，总结原因，制定出更好的成本核算体系，并及时汇报，使生产达到最优化状态；把所有原始记录登记入账，本班产量、产值、耗用布纸砂胶、煤电气人工等，单耗多少，本班利润多少，与目标成本和利润相差多少，原因是什么等等，生产一天，就要通过台账来反映一天的效益。每天的环保成本多少，为了增加利润和达到国家环保要求，要通过原始记录的数据来进行分析，尽量做到限排、减排和不排，要召开班组成本分析会，全员参与。主要分析产量变化对成本的影响、主要材料、燃料、动力消耗的增减对成本的影响、设备运转率对成本的影响、人工及制造费用的增减对成本的影响、其他因素对成本的影响、三废排放对成本的影响。从而把成本管理工作日臻完善，尽可能提效降耗。
（四）制定和实施有效的存货管理政策
对于制造企业，特别是原材料成本占产品成本比重较大的企业，有效的存货管理制度可能是最有效的节约成本的源泉。存货相关的成本，包括存货的储存成本、以及订购成本，当存货的数量增加时，每年度的储存成本也增加。储存成本通常分为两类：一是付现成本，包括保险费、保管费、非正常损失等。二是资本成本，是指投资于存货而不投资于其他资产的机会成本。订购成本随库存量的增加而减少，存货管理实际上就是寻找这两种成本的最低总额。
四、结束语
成本核算是一个系统工程，制造企业要保证长期盈利，必须做好成本核算与管控工作，要建立符合企业特点的成本核算体系，准确把握本企业成本管理现状，并制定相应的措施，落实责任和加强管理，使企业健康发展。
参考文献：
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[2]张丽.浅论工业企业会计的成本核算与管控策略[J].会计实务，2017（2）：163+183
作者：杜旺华 单位：湖北玉立砂带集团股份有限公司
谈谈企业会计成本核算及管理的重要性论文
在社会的各个领域，大家都经常看到论文的身影吧，论文是我们对某个问题进行深入研究的文章。写论文的注意事项有许多，你确定会写吗？以下是我整理的谈谈企业会计成本核算及管理的重要性论文，仅供参考，大家一起来看看吧。
会计成本核算在企业的不断发展中起着至关重要的作用，只有不断完善会计成本核算相关内容，提高所有的会计成本核算人员的综合素质，把握住现在社会的机遇，才能使企业不断发展壮大。
摘要：
经济发展的不断进步，导致市场以及相关企业中的资源抢夺演变的愈发激烈。企业的软硬实力已经逐渐变成一个企业能否在竞争中脱颖而出的标准，而其中最重要的一个衡量标准则是企业的会计成本核算。
关键词：
企业会计；成本核算；管理
伴随着市场经济的不断竞争，企业在不断提高自身实力的同时，还必须要引进全新的管理方式和技术创新，增强自身生产力又降低相应的成本，在激烈的市场竞争中靠着低廉的价格和高超的质量站稳脚跟。成本核算是企业生产管理的重中之重，它关系到企业未来的发展是否长远，是企业提高经济与社会双效益的根本所在。
一、会计成本核算在企业中的重要性
如何有效的管理企业的资金是企业长远发展的关键，同时在企业管理中也是不可或缺的，是管理者尤为需要关注的。企业为了获取相关的经济效益从而需要支出的费用称为企业成本。而与之相关的货币交易计量则称为企业会计成本。首先，企业对于会计成本的核算很大程度上决定着企业的生产模式，而低碳环保的生产模式，往往被企业成本核算所青睐。
企业可以根据低碳环保的生产模式对其资源重组利用，使资源得到全面的优化，这样才能确保低碳环保的发展模式得到发展和延续。其次，企业的会计成本核算对企业的长远发展，以及对其在社会上的影响有着非常重要的作用。企业的竞争力往往取决于其生产的产品是否获得消费者青睐，而企业则必须要对其产品进行严格的把控，实施有效的管理和监控，这样才能使企业的产品生产成本降低，使企业的可持续发展战略得以实施。最后，企业会计成本核算与企业发展战略有着密不可分的关系，并且与企业利益分配挂钩。如果企业会计核算这一至关重要的环节出了差错，会对企业的利润利益产生很大的影响，甚至影响了国家税收以及股东们的权益。
二、企业会计成本核算的相关不足
1、会计成本核算标准不一
企业会计成本核算影响着企业的长远发展，同时与其相互抑制，如果企业会计成本核算存在某些漏洞，那么企业的相关资源就会受到不可避免的损失，所以目前大部分企业的首要工作就是如何使企业会计成本核算这一问题得到圆满解决。企业会计成本的核算关系到企业发展的'每一个环节，所以企业会计成本核算人员必须要严格按照标准，进行准确而统一的成本核算。这样才能使得企业资金利用率提高，进而使铺张浪费得以抑制。
所以，相关核算人员，必须对企业所支付相关费用进行严格的审核，对每一个环节进行精准的把控，从而保障资金安全，这样才能体现出资金核算的整体作用。然而，资金核算过程中仍有标准不一的问题出现，核算不够准确，资金的环节存在相应的问题。不仅如此，在企业资金使用的过程中，相关人员不能够按照标准进行消费，执行以及自律意识比较弱，使得自身开支收入不够明确等相关问题。最终使企业的资金使用效率降低，因资金问题产生的相关矛盾也因此诞生，甚至对企业造成不可挽回的经济损失。
2、管理方式传统化
在这个全球经济不断高速发展的现代化社会，企业的经营模式很大程度上影响着企业的未来发展战略。对现在而言，原始的企业会计成本核算模式相对传统，使得企业的发展不能得到较好满足，也很难融入当今社会。想要解决这个问题，就必须保证企业成本核算的管理方式具有现代化，与之相关的都是企业的管理人员必须要具备现代化意识，这与企业的经济利益是密不可分的。所以，企业的现代化管理方式，对企业会计成本核算有着至关重要的作用，也推进着企业的长远发展。
3、工作人员整体水平较低
当今与企业发展密不可分的就是企业人才，只有不断吸收高素质人才，培养高技能人才，才能合理运用使其成为高水平的会计成本核算人员。就目前而言，企业相关培训和吸收意识不强，企业相关人员普遍素质水平较低，而且没有受到过企业相关的培训以及考证，大部分人员都不具备相应的成本核算能力，进而使企业产生各种各样的经济问题。而相关专业人员的自律意识以及管理意识不够强，大多都是非经验人士，不能够较好的利用信息技术和设备，进而使企业的先进会计成本核算方式不能充分利用，对企业未来的发展产生很大影响。
三、企业会计成本核算不足的解决方法
1、完善企业会计成本核算内容
企业会计成本核算在这个现代化信息社会中已经与企业会计信息安全挂钩，影响着企业的未来发展。所以，企业相关管理人员需要不断监督和管理会计成本核算工作问题，使相关工作人员的自律以及管理意识提高，在企业中修订完善的规章管理制度，不断增强每个人员的责任意识和服务意识。当今社会是一个现代化信息社会，企业的管理也离不开信息化及现代化，一定要切实企业内部逻辑，不断完善企业会计核算成本内容，提高会计成本核算的自主安全，这样才能避免企业会计核算出现问题。
2、加强企业员工会计核算成本意识
企业要想在这个经济快速发展的社会站稳，就必须注重企业内部的管理实施。而企业员工培训考核是企业稳定发展不可或缺的因素，要提高相关人员的责任意识、业务能力、以及服务水平，适当的建立相关奖惩制度，鼓励企业员工，以此推动提升企业经济效益。只有不断的提高企业员工的素质水平，才能使其在企业管理上得到提高。在相关基础上，还要注重引进先进技术和产品，这样企业员工才能增强自主意识，提高企业管理层次。管理人员的作用是至关重要的，只有管理人员具备相关的管理水平以及技能水平，才能使企业得以不断发展。
3、提高企业会计核算相关人员综合素质
企业会计成本核算相关人员的整体素质提升，是企业得以稳定而快速发展的前提。在这个现代化、信息化的社会，企业必须注重相关人员的整体素质水平，以及综合能力的提升。这样才能使企业增强市场竞争力，是企业整体效益提升的关键。相关人员必须提高自身素质、加强责任感、提高服务意识，以此来推动企业可持续发展。
四、结语
由此可以看出，在这个经济快速发展的社会，企业只有注重其会计核算方面的问题，才得以在这个市场激烈竞争的环境中得以生存，未来才能更好的发展。会计成本核算在企业的不断发展中起着至关重要的作用，只有不断完善会计成本核算相关内容，提高所有的会计成本核算人员的综合素质，把握住现在社会的机遇，才能使企业不断发展壮大。
参考文献：
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[1]罗飞.《成本会计》.北京：高等教育出版社，2000.187—201，333—338[2]王立彦，刘志远.《成本管理会计》.北京：经济科学出版社，2000.256—276，367—374[3]龚曼君.《管理会计学》.广州：暨南大学出版社，1999.324—350，459—474[4]马海清，朱光林.《决策会计学》.北京：经济管理出版社，1997.420—434[5]Gary M.cokins.《作业成本管理》.辽宁：辽宁人民出版社，2000.中译本
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在生产企业中，物流成本是除原材料成本之外最大的成本支出项目，如今的企业物流管理者通过学习、实践和总结，正在探索降低物流成本的途径。但是必须指出的是，物流成本的绝对数值必然是一直上升的。因为，随着企业通过提高物流服务水平来提高市场竞争力的不断追求，必然会对物流系统注入更大的投资，从而提高了物流成本。高的物流成本是高水平的物流服务的保证，这是物流系统效益背反性的体现，企业很难既提高了物流服务水平，同时又降低了物流成本，除非有根本性的技术进步。但是物流成本上升的幅度低于经济效益的增长幅度，所以物流成本占的比例是在缩小，从而成为经济效益提高的源泉。一、提高企业的物流能力是获得竞争能力的重要途径企业的竞争能力最终反映在对市场的把握能力和获得客户持续满意的能力。这个能力体现在对市场信息的把握程度和反应速度上，通过对市场先机的把握去创造更大的需求市场．这就是积极的参与市场竞争．市场竞争的最终表现是价格，价格竞争的本钱是成本，成本下降的空间取决于物流成本。物流降成本是企业的第三利润源泉，这个利润源如何凸现。要实现物流成本的降低，首先必须了解物流的实际情况，建立物流成本数据库，对物流系统进行分析，有了基础数据，就有了比较基础，就可以发现问题并加以改进；有了比较基础，才可能制定目标，建立新的物流系统。当前，很多企业的物流管理采用的是分散管理物流的体制：物流系统的规划设计、能力建设、合理化改进、物流运作、信息系统建设与维护分别由若干部门完成，物流系统涉及成本方面的基础数据很难进行完整有效的统计。这个困难主要表现在以下方面：1. 现行企业会计核算制度中没有单独考虑到物流成本的问题；2. 物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计帐户中；3. 从现行的会计系统中无法直接得到各个物流成本项目的金额。由于难于了解企业物流成本的现状，物流的利润源就掩藏在“冰山”之下，使得企业无法明确目标，无法有效“开发”这个利润源。企业发展对物流成本受控的要求十分急迫。物流成本受控的基本要求是明确成本现状。而有效把握物流成本现状的基础保障是构建系统的组织。因此，企业物流系统组织流程再造、机构整合，变分散管理物流为集中系统的管理物流，使企业物流真正的系统化。二、物流降成本是个系统工程，物流系统成本之间存在着效益背反规律在物流各项功能之间，某一种功能成本的降低，会使另一种功能成本增加。由于构成物流成本的元素众多，各种费用互相关联，工作千头万绪。因此，要想切实的进行，就必须设立工作目标，明确任务，确定工作优先级，以项目管理的方法，有序受控的开展，最终获得系统的利润。当前，实现物流降成本的首要任务是：明确物流成本的构成，从原来财务成本费用中剥离出属于物流成本范畴的内容，分析和比较物流成本与制造成本，物流费用与其他费用之间的关系，切实掌握物流系统的成本。分领域全面清理物流系统的资源配置，建立物流成本数据库．建立物流成本科学的比较基础。三、明确物流成本的构成流通领域中的物流成本一般包括库存/运送成本、运输成本、发代方面的费用（货主费用）和管理费用，其中：库存/运送成本：利息、仓储、税收、折旧、残损、人力和保险费用；运输成本：货运成本（公路、铁路、水运、空运、管道）；货代方面的费用（货主费用）；管理费用：Ax（库存成本 运输成本，A为一常量，其取值范围视具体情况而定）。企业的物流成本由供应物流子系统、生产物流子系统、销售物流子系统和废弃物物流子系统中的显性成本（固定成本）和隐形成本（变动成本）构成．显性成本存在于运输、仓储、装卸、搬运、配送、流通加工和信息传递等具体的基础设施、设备资源和运作过程中，隐形成本存在于由于物流运作不畅导致的库存费用增加所形成的资金利息成本、库存资金占用的机会成本和市场反应慢的损失及管理不善造成的货物损失和损坏的成本。要明确物流系统的成本构成，就必须明确物流系统的构成，也就是说，必须明确物流通路。四、明确企业物流成本的范围企业物流成本的全貌应该是三维的，这就是支付形态、运作范围和功能形式。就支付形态而言，它包括：人工、材料消耗、运输设施和仓库折旧、合理损耗、资金占用利息、管理费用、委托外包等。就功能形式而言，它包括：包装、搬运、保管、装卸、流通加工、信息交换、物流管理等。通过对物流通路的分析，明确了各个物流子系统中物流成本的可能构成。接下来，我们应该讨论如何建立科学的物流管理会计制度，使物流成本管理与财务会计在系统上联结起来的问题。五、健全企业物流成本财务模式，理清头绪目前，我国企业物流成本的构成模式尚未建立，物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中。由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度，制造企业习惯物流费用计入制造成本和诸项费用中；流通企业则将物流费用包括在商品流通费用中，因此，无论是制造企业还是流通企业，不仅难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且连已经被生产领域或流通领域分割开来的物流成本，也不能单独真实地计算并反映出来，无法掌握物流成本真实的全貌。这就是为什么至今为止，我们的企业还不能切实的掌握物流系统的成本的原因之所在。
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随着我国经济的快速发展，成本会计也在发生变化。成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。下面是我带来的关于成本会计案例分析 毕业 论文的内容，欢迎阅读参考!成本会计案例分析毕业论文篇1 浅谈企业成本会计工作有效实施 随着市场经济体制的不断完善，企业间的竞争呈现出白热化。如何在激烈的市场竞争中能够获得优势地位，实现企业自身长效发展，必须要加强企业的成本控制管理工作。成本会计是现代企业成本管理体系的重要组成部分，企业应注重成本会计工作，建立完善的成本会计体系，结合企业实际生产经营状况，经过全面分析和论证，为有效实施企业成本会计工作提供重要依据。 1、企业成本会计工作职能概述 在市场经济环境下，企业生产经营管理的内部和外部环境都发生了较大变化，相应地为了能够提升企业自身的生产经营管理水平，成本会计工作也同样发生着变化。企业成本会计工作的最基本职能作用随着市场经济外部环境的不断变化以及 企业管理 水平的提高，成本会计工作职能是反映职能。 反映的主要内容包括:企业生产经营管理中所产生的消耗、运用相关的成本会计 方法 对企业成本进行计量、记录、归类汇总后准确计算出成本对象总成本以及单位成本等。随着现代企业管理水平的不断提高，成本会计还需要担负起企业生产成本计划、单位成本计划以及生财为用预算编制、审核等职能。通过有效实施成本会计工作能够实现对企业生产经营中所遇投资管理风险的事前控制，降低投资风险，为企业赢得良好经营效益提供重要保障。为了能够充分发挥成本会计职能作用，更好地服务企业，进而提高企业经济效益、社会效益，需要企业针对企业生产经营管理实际，建立完善的成本会计体系，在实施过程中加强对该项工作的监督和管理。不断提高成本会计工作人员专业技能和业务素质等 措施 推进成本会计工作的有效性实施。 2、企业有效实施成本会计工作策略 2.1结合企业生产经营管理实际，建立完善的成本会计体系 企业应结合自身行业特点、生产工艺流程、管理实际情况，建立完善的适合企业自身发展的成本会计体系。当前，部分企业在成本会计工作开展过程中，没有结合企业自身实际情况建立适合自身发展的成本会计体系，存在工作方法落后，同企业实际需求不匹配;有些企业甚至是直接搬用其他企业的成本会计工作方法和 经验 来开展本企业的成本会计工作。使得成本会计工作开展过程中出现不同程度的问题，不仅没有有效控制好企业成本，反而造成企业资源的大量浪费。所以，现代企业应结合自身行业特点、会计成本工作特点等，经过综合分析和论证后制定科学合理的成本会计工作制度和流程，并加强成本会计工作的监督和管理。 2.2细化企业成本会计基础工作，推进会计成本工作卓有成效开展 首先，应健全企业成本会计的原始记录。健全原始记录，按照企业规定成本会计工作规程，真实记录和反映企业生产活动和经济活动的具体实施情况，为企业项目核算、各种费用预算编制以及成本费用支出等提供重要资料依据。健全原始记录应注意记录的准确性、真实性和完整性。 其次。应建立完善的存货计量、验收、领退和盘点制度。企业生产的产品和采购的物品要做好存货计量、验收。尤其是采购的物品或材料要做好领用和未使用完退回的记录，避免造成材料和物品浪费，给企业带来不必要的经济损失。要定期对企业库存进行盘点，以准确掌握企业产品储备情况、生产实际对库存影响和成本中材料费用支出情况。 第三，加强定额管理。定额管理是企业成本会计工作有效开展的基础，对企业成本控制有着直接性影响。采用科学合理的定额能为企业对产品成本预测、核算以及控制管理提供重要依据。企业编制成本计划过程中，通常是根据企业生产实际情况来制定动态定额体系。比如，企业在生产过程中，如果设备出现故障势不仅会影响产品质量，还用增加生产耗材，影响生产效率。同时各种设备在调试过程中也会浪费一部分的材料。 这个时候，原定的生产消耗定额肯定同生产实际不相符的，需要采用动态定额体系，并结合设备实际情况对该部分定额衡量。此外，为保证定额制定后的先进性和科学性，企业还需根据生产发展实际情况，比如生产技术的更新、生产效率的提高对定额进行修订和完善，以便为企业成本管理和核算提供精准客观依据。 2.3以经营决策职能开展，促进成本会计工作有效实施 企业成本会计工作的有效实施必须要得到领导的对该项工作的重视，尤其是要认识到成本会计对经营决策参与职能的重要作用。将成本会计工作放在企业生产经营管理体系的重要位置。在市场经济条件下，企业若想实现长效发展，必须要对企业的未来进行科学规划。企业发展规划前应充分地对企业当前生产经营实际情况进行掌握，并制定严密的生产管理制度和经济管理制度后才能进行下一步的打算。成本会计工作在企业整个发展规划中要充分发挥其职能作用。具体分析，企业成本会计工作人员应根据企业历史成本资料和透彻掌握周边市场情况，采用科学的预测方法来预测企业成本水平。进而制定成本控制标准和有效降低企业成本投入，生产效能最大化的方案和措施。在企业未来规范发展工作中所涉及到的企业经营决策问题，成本会计工作都为其提供了重要的数据支持，相应，企业做出了科学决策，营造良好的生产经营环境，必定会推进成本会计工作的顺利开展。 3、结语 综上，在市场经济体制日益完善的今天，企业在激烈的市场竞争中若想提升自身竞争能力，推进企业平稳发展，必须要重视企业的成本会计工作，结合企业自身发展实际，制定符合自身发展的成本会计体系，细化成本会计基础工作，充分发挥成本会计工作职能作用，更好地服务于企业的生产和管理。 成本会计案例分析毕业论文篇2 浅析当前成本会计面临的问题及对策 1对成本会计的认知 11成本会计与其他学科内容交叉 成本会计作为会计中的一种与其他的会计之间存在很大的交叉，在进行成本核算的过程当中往往涉及管理方面的相关知识，同时也离不开财务会计的支持，因此成本会计是一个多学科交叉的领域。 12混淆成本会计与成本管理 成本会计在很大程度上是围绕着成本核算工作来开展的，通过成本核算能够对相关的情况进行详细的掌握，对成本进行有效的控制和管理，从而使企业能够提高经济效益。但是当前很多成本会计只是单纯地进行成本核算工作，而在成本管理方面的力度还远远不够。 13生产成本比重下降 随着相关技术不断走向成熟，当前在生产领域的成本在不断降低，而相应的营销以及仓储等环节的成本却不断提升。当前成本会计将核算的重点放在生产成本的控制之上，而对于营销以及其他环节的一些成本却缺乏足够的重视，这在很大程度上导致会计信息质量下降，甚至出现失真的情况。 2新经济环境和管理方式对成本会计的冲击和影响 21知识经济带来的冲击 随着知识经济时代的到来，知识在生产过程当中所发挥的作用越来越大，在很大程度上决定了竞争的成败。而传统的成本会计在成本核算的过程当中往往只能够看到有形的资产消耗，而对于知识的消耗却常常视而不见。这给成本会计的发展带来极大的挑战。 22新制造环境对成本会计的冲击 在现代化的制造环境当中，各种先进的机械设备的采用，极大地改变了传统的生产模式，使生产效率得到极大的飞跃，也使生产过程当中的成本不断降低，生产效率不断提高，造成成本下降。在现代化的制造环境之下，制造费用所占的比重不断上升，而直接的人工成本则在不断缩水，只有制造成本的1/3。如果成本会计在进行成本核算的过程当中不去进行改革，而是将制造费用由人工工时去进行分配，势必会导致会计信息的失真。 23竞争加剧使管理者更希望得到准确成本信息 随着我国改革开放的不断深入发展，特别是我国加入世界贸易组织之后，国外大量公司涌入国内市场，在很大程度上激化了市场上的竞争。当前我国市场上的企业面临着激励的竞争环境，为了能够在激烈的竞争当中不断地发展壮大，各个企业都十分重视对自身成本的控制，从而使自己的产品更具有优势。 24企业生产组织特点将发生变化 知识经济社会中，人们的需求丰富多样，企业在生产组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点。技术的进步，使产品生产周期大大缩短，生产周期与成本计算期可能始终一致，分步法和品种法的核算显得必要性不大。产品生命周期缩短，更需要成本精确计算，公司没有时间做出成本计算调整，迫切需要企业成本计算的正确性。 3解决对策及建议 面对现代成本会计的发展趋势及存在的挑战，我国的成本会计工作如何结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，值得我们深思。 31完善我国成本会计的理论体系 完善成本会计理论时，随着注册会计师行业的不断成熟，注册会计师的队伍将逐渐壮大。这批高素质人才在经过实践的历练后，他们不会选择在日常的会计核算中墨守套路，做一个核算机器。而更倾向于积极运用会计准则的灵活性特征，依照企业的特点结合自己的决策来选择适合的会计政策去处理会计实务问题，从而进一步达到并实现理论创新的目标。 32会计行为客体的要求 企业进行会计行为，主要是为内外部的信息使用者服务。日前，我国市场经济体系的不断发展逐渐促使这些使用者对会计信息特别是对于那些具有可比性的信息的相关需求大幅度增加。在这一情况下，会计准则也就应运而生并充当规范体系内的合理补充。特别是对于那些多个利益主体并存的大型的会计主体而言，由于各个利益主体对信息的需求各异，有些甚至是相悖的，为满足各自的信息要求，企业会更加倾向于作为公认会计规范的会计准则去很好地解决这一难题。 33会计环境的要求 随着经济制度的进一步发展，完善和改革我国会计准则制定机构也逐渐被提上议程。而这一日益完善的系统机制会使得制定出来的会计准则更加的规范合理。因此，在多部门同一协作下制定出来的会计准则将会更好地为服务并规范会计核算工作，而逐步完善的准则体系也使其有朝一日取代会计制度成为必然趋势。 完善成本会计组织，提高全员素质，需要建立和健全成本会计 规章制度 ，实行全方位，全过程，全员管理成本，使决策层和所有部门都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德以外，不仅要懂会计还有 财务管理 ，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法;随着战略管理、限制理论、行为科学和系统工程等各种科学技术在成本会计领域中得到了广泛的应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计，如适合多数企业需要的标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和作业成本法与作业管理以及战略成本管理等。 对此，我们应视不同企业的具体情况区别对待，同时还要熟悉并掌握现代成本会计理论与方法，学会预测，决策和控制，准确地进行成本预测，决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核，分析成本，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的作用。 全球化已经成为当前的一个大趋势，在全球范围内如果能够有一个通用的会计准则来打破各个国家之间的会计制度，将会十分有利于各个国家之间进一步的经济交流。我国应该顺应经济全球化的潮流，把握这个机会，对我国的会计制度进行创新，不断提升我国的综合国力。另外，会计作为一种通用的商业语言，只有各行业各部门尽可能地采用相趋同的会计准则，才可以更科学合理的为相关信息使用者服务，从而更好地促进我国企业在世界经济中的健康长远发展。 综上所述，现在及其将来一段时间内，会计制度与会计准则仍将长期并存。但从长远的角度看，会计制度被会计准则所取代已成为一个不可阻挡的必然趋势。 成本会计案例分析毕业论文篇3 试论人力资源成本会计 现阶段，人已经逐渐成为置身于市场竞争不可或缺的武器，由此大大推动了人力资源的蓬勃发展。简单的来说，人力资源是一类能够创造出价值的资本，因而在其使用的过程当中势必会有不同的成本产生，在投资支出中会计进行人力资源的计量，由此人力资源会计成本形成。在人力资源会计当中，人力资源成本会计是其中的一个基本组成内容，探讨人力资源成本会计就是为了能够更好的掌握企业人力资源在培训、辞退、招聘以及使用等相关方面所带来的成本影响，继而更好地满足经济发展需求。 一、人力资源成本会计模式 (一)确认人力资源成本 具体而言，人力资源成本确认即对人力资源投资成本的相关项目进行确认的一个范围。根据相关研究学者所赋予的任务，但凡是关系到人力资源使用、人力资源开发、人力资源取得、人力资源 离职 和人力资源使用等方面的投入成本均需要予以反映，作为人力资源会计尤为关键的反映对象，人力资源投资依附于人力资源进入企业直至退出企业的时间顺序，并且还涉及到投资人力资源的不同目的。大体上可以将该投诉划分为以下项目：其一，人力资源保障成本;其二，人力资源开发成本;其三，人力资源取得成本;其四，人力资源损失;其五，人力资源维持成本。 (二)计量人力资源成本 当确认人力资源成本项目的基本概念和含义后，则需要选择适当的计量方法，确定所需的计量基础，以此量化人力资源成本。按照不同的人力资源成本项目具备的特点，将项目所涉及到的相关费用经过计算相加，也可以直接相加。正是因为与其他物质资源相比，人力资源在投资形式方面有着显著差异，同时考虑到人力资源成本特点，可以采取重置成本法、历史成本法和应付成本法等方法。 二、人力资源成本的构成 (一)取得成本 企业在员工录用和员工招募中会产生人力资源取得成本，该成本应当由被企业所录用的员工予以承担，在员工的服务年限以内进行分期摊销，具体涉及到招募、选拔、录用与安置成本。第一，招募成本是由企业用于人力资源招募的间接管理费、直接业务费、预付费用和直接劳务费组成，涉及到招聘洽谈会议费、宣传资料费、临时场地使用费、 广告 费、水电费、代理费和办公费等。第二，选拔成本即企业为了能够选择到所需的员工所发生的一系列费用，包括选拔各个环节诸如 面试 、评价、调查以及体检等过程当中产生的于决定是否录用相关的费用。其三，录用成本即企业在诸多的应聘人员当中将合格者选拔出来，并且正式将其录取为企业员工过程当中产生的费用，比如录用手续费。其四，安置成本即企业把已录用的员工安排到相应的岗位上而形成的费用，具体包括为安置录用员工产生的交通费用、行政管理费用和临时生活费用等。 (二)开发成本 人力资源开发成本指的是企业对已经录用的员工开展岗位培训，使这些新员工能够进一步的熟悉和了解企业，继而真正达到所应聘岗位所需的能力亦或是提高其技能水平所形成的费用，比如脱产培训成本、上岗前培训成本等。第一，脱产培训成本即企业按照工作需求与生产需要，准许员工离开工作岗位进行长时间或者短时间培训所产生的费用。第二，上岗前培训成本又被称之为定向成本，是企业对已录用员工在其上岗之前进行业务技能、业务知识、 企业 文化 、思想政治、制度规章等 教育 而产生的一系列支出。 (三)使用成本 企业的人力资源使用成本指的是为了恢复员工或者补偿员工在工作中脑力消耗、体力消耗所间接、直接向劳动人员支付的相关费用。具体包括调剂成本、维持成本与奖励成本三部分。第一，调剂成本即调剂员工生活节奏和工作节奏，使员工能够消除疲劳，使员工队伍得以稳定，同时吸引外部员工进入企业任职而支出的费用。第二，维持成本即确保人力资源能够维持自身的劳动力进行生产、再生产所发生的费用，简单的说也就是劳动报酬，涉及到津贴、工资、年终分红以及各项福利等。其三，奖励成本即为了更好的激励员工充分发挥自身的职能作用，由此对员工的特别贡献或者超额劳动而给予的奖金，是对企业人力资源主体自身的能力超常支付的补偿费用。 (四)替代成本 替代成本指的是企业人力资源重置所作的牺牲，包括为开发替代者或者取得替代者所产生的成本。替代成本具备着职务替代成本与个人替代成本的双重概念，其中，个人替代成本是采用可以提供一组同等服务的人员将目前企业雇佣的人员代替而产生的成本，是另一个人向企业提供同等服务而产生的替代成本。 三、人力资源成本会计使用中的常见问题 (一)人力资源成本核算及 报告 非标准化导致信息失真 在理论方面，人力资源成本会计的相关报告及核算近年来日趋完善，为了能够进一步满足会计信息使用人员对企业人力资源信息方面的需求，在传统的财务报表中纳入人力资源会计信息已经达成共识。然而，迄今为止，仍然没有真正的形成规范或标准，由此给企业管理人员粉饰财务报表，继而在人力资产方面做 文章 留下漏洞。 (二)相关理论有待完善 以往人们置身于人力资源价值会计及成本会计方面的研究，人力资源开发成本、人力资源取得成本被列为人力资产，列示于资产负债表中长期资产项目，而人力资源使用成本则是被划分到当期损益中，对于这一理论相关研究学者已经达成了一致肯定，人力资源成本会计随之得以逐步完善。即便是在以往的人力资源价值确认方法的前提下相关学者又提出了许多新模式，但是这些模式仍然存在非常之多的缺陷和漏洞，需要进行更深一步的探讨与分析，这是现阶段人力资源会计的研究人员需要尽快解决的问题。 (三)账务处理存在弊端 人力资源无论因何种原因也无论在何时退出企业，也不管是几个人或者某个人退出企业，此类状况下所涉及到的会计账目非常清晰明了，在人力资本与人力资产的账务处理上也相对较为简单易行，仅仅需要做相反的会计分录，若退出企业时仍然还有未分摊完的人力资源开发成本与人力资源取得成本，那么便需要将其列入当期损益中。显然，就会计核算而言看似不存在任何问题，而实际上问题就在于数额确定方面。一般在人力资源投入的过程中，人们常常根据整体价值进行估算，但是在员工退出企业时则是对个体价值的确定，人力资源个体的价值并非能与群体价值划等号。由此可见，人力资源会计的实施有着较强的不可操作性。 四、加强人力资源成本会计运用及推广的建议 (一)深化及创新人力资本理念 要想将人力资本理念予以深化及创新，就需要从转变以往传统的观念着手。如今，在人力资源成本会计方面有两个思想转变，首先是将非人力资源和人力资源同等看待，并且将两者均划分为一类资产。对于该转变切勿过度纠结于人力资源本身的特性，因为企业每年的人力资本均有显著差异，并且经常以变动的方式存在，这便使人力资本确定带有一定的不可操作性及随意性，所以应当尽可能避免该问题独辟蹊径。其次是让重要的人力资源与普通的人力资源共同参与到企业剩余价值分配中来。虽然重要人力资源为企业创造出的价值必然远远大于普通人力资源，但如果普通人力资源缺位，企业也无法顺利运营。 (二)加强人力资源成本会计核算及报告的规范性 在人力资源成本核算中，人力资源的开发成本与取得成本实际上属于本性支出的范畴，因而可以将其划分到人力资产中，同时在有效的人力资源合同期以内进行分期摊销。除此之外，人力资源使用成本是收益性支出，所以应当将其当作是当期费用加以处理，这样就能够和传统会计大体上保持同一。其区别就在于，需要对“使用成本”总账科目加以设置，下设“调剂成本”、“维持成本”和“保障成本”等明细科目。 (三)建立健全人力资源成本会计理论体系 在实践中人力资源成本会计无法得以顺利应用和推广的关键因素就是相关理论仍然十分稚嫩，在实务中缺乏必要的理论支撑。因此，建立健全的人力资源成本理论体系显得至关重要。要想使该理论在实务中得到一致认可，则离不开实践的检验，因而在人力资源成本会计理论研究中，并非是简单的理论界使命，同时还需要会计工作者的紧密配合，应当尽快将各个理论分支之间的嫌隙予以摒弃，将完善的人力资源成本会计理论体系塑造起来。 五、结语 综上所述，作为会计学科崭新的一个分支，人力资源会计是计量以及鉴别人力资源数据的重要会计方法，其主要目标就在于及时的向企业提供人力资源变化的诸多信息资料，向相关外界人员提供不断变化的人力资源信息资料。人力资源会计中不可或缺的组成部分就是人力资源成本会计，它不仅是成本会计的专项之一，同时还是人力资源会计的一个重要分支。人力资源成本会计所具备的这种双重性质对于成本会计内容的健全和完善，对于财务会计体系的丰富和充实，均有着尤为重要的价值。虽然在人力资源成本今后的发展中仍然难以避免的会遇到诸多亟待解决的问题，所以，理论研究学者及广大会计工作者应当共同携手，不断地创新、改革，从正确的方向引动会计体系的革新，从而推动我国企业乃至国民经济的蓬勃发展。 猜你喜欢： 1. 浅谈成本会计本科毕业论文范文 2. 浅谈成本会计毕业论文范文 3. 关于成本会计毕业论文范文 4. 有关成本会计毕业论文范文 5. 浅谈成本会计毕业论文