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无形资产在现代企业的重要性也显得格外突出。在市场经济不断发展的今天，无形资产对社会经济进步的促进作用日益突出，越来越受到人们的普遍关注。与此同时，它对企业未来的发展将产生约束性的影响。我国新的企业会计准则中对无形资产的定义是：企业为生产商品，提供劳务出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性资产。在理解无形资产这一概念时应首先明确无形资产对企业而言是一项没有实物形态的非货币性的长期资产。因此，在研究这一概念时，就应该从资产的含义入手。所谓资产，就是指：过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，且该资源预期会给企业带来经济利益。那么，无形资产作为一项资产，就必须满足资产的定义并具有自身的特点。从资产的实质内容出发必须具备两个特点：其一，预期内会给企业带来经济利益；其二，成本能可靠的计量。下面，就从这两方面入手，分析无形资产自身的某些特点，谈谈无形资产的确认问题。首先，预期给企业带来经济利益是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。这种潜力在某些情况下可以单独的产生净现金流入，而某些情况下则需要与其他资产结合起来才可能在将来直接或间接产生净现金流入。在这定义的理解基础上，无形资产无疑具有这种特征。尤其是在知识经济时代，经济全球化进程在进一步加剧，无形资产所形成的未来的净现金流入将会逐年增加。一是从高新技术企业上看，企业技术的含量与日俱增，相应地所形成的无形资产的价值也会为企业带来预期的经济利益。
企业会计准则--无形资产>的颁布,体现了谨慎性原则,较有效地避免了企业虚增资产、盈利,文章对此进行了分析.
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知识经济具有许多不同于工业经济的特点，随着它的到来，如同一个国家经济的增长愈来愈依赖于科技的进步一样，企业的进步也愈来愈依赖于所拥有的无形资产，实物资产的作用已退居第二。无形资产的丰富程度和质量高低事关企业的存亡兴衰，因此无形资产的概念必须明确，计量范围必须扩大。只有更广泛、更客观、更准确地计量无形资产，才能满足企业的发展需要，才能有利于企业的投资者、债权人、企业及政府管理部门等的科学决策。探讨知识经济下无形资产会计工作具有重要的意义，笔者试从以下几个方面对其问题进行一些粗浅分析。一、无形资产的地位变化及其确认条件在知识经济条件下，无形资产贸易增长更为迅速，地位更加突出。与此同时，无形资产价值在企业中所占比重，正在不断上升，有的已占绝大部分。在20世纪70年代，西方发达国家中企业无形资产所占比重约为20%，90年代则上升到30％以上，依靠科技进步所提高的劳动生产率的比重，已从20世纪初的5％～20％增加到目前的70％～90％。 近几年国际贸易中，以技术贸易为代表的无形资产贸易迅速增长，年平均增长速度大大超过其它商品贸易的增长速度。各国技术贸易总额1964年为27亿美元，1974年为110亿美元，80年代中期为400亿美元，1993年则高达1500亿美元，这就是一个明显的例子。而在我国，如北京爱特信互联网技术公司（搜狐网页）无形资产含量就占80％以上。由此可见，在知识经济时代，无形资产的地位比以往任何时候都显得更为重要。无形资产既能为企业带来巨大的经济效益，又是对外投资的重要方式，也是增强企业技术经济实力的重要途径之一。但是，由于现有规范中缺乏对无形资产予以会计确认的具体标准，因此，各企业对无形资产的认定显得比较混乱。根据《企业会计准则》（财政部，1993）第三章第三十一条的规定：“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。”从表面上看，这一主要以列举方式定义的无形资产似乎一目了然，但目前公司的实际披露状况却似乎正好相反。一方面，在我国传统会计中，无形资产虽有所反映，却一般只有7~8项，许多无形资产价值十分巨大，例如服务品牌，企业品牌等，却未能纳入会计核算范围，足见传统会计无形资产确认范围之狭窄；而另一方面，据有关统计，上市公司列示的无形资产具体名目累计已达百种之多，而且，很多无形资产名称在一定程度上已造成了理解上的困难，如“乡村会员证”、“电话选号”、“DOT”等。因此，如何加强无形资产具体类别名称的规范，已成为无形资产规范所要解决的首要问题之一。鉴于上述所指出的问题，无形资产核算的范围应该得到明确限制，同时对无形资产具体构成项目的名称应作出简明而有效的统一规范。这里就产生一个无形资产确认条件的问题，即满足什么条件下的无形资产项目才能作为企业无形资产入账。国际会计准则委员会发布的“无形资产原则公告”（草案）认为，只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源，并能够可靠地计量该资产项目的成本。我国会计准则的规定与之相似。据此，一般地认为只有外购或接受投资取得的无形资产才可以被确认为无形资产，而自创专利商誉等无形资产的开发研究成本则不予确认。但在知识经济条件下则应当根据实际适当予以确认，这是因为根据会计信息质量特征的有关要求，如不确认这些无形资产，势必在一定程度上偏离权责发生制的要求，诸如商誉等作为反映企业具有较高盈利能力的信息，若不及时提供，势必不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方决策的需要。二、关于无形资产计量方面的问题技术进步所导致的企业生产函数中知识资本比重的不断增加，因此，为了提供客观、真实的无形资产价值，必须合理反映自创无形资产。自创无形资产计量，在理论上应包括在开发研究和持有期间的全部物化劳动和活劳动的费用支出，但在实际计量操作过程中形成了与有形资产不同的特征：首先，无形资产成本的弱配比性。知识性无形资产的取得需要经过较长的时间，存在着复杂的智力支付过程，其成果的取得往往带有随机性、偶然性和关联性。由其负担全部研究开发试验等费用不甚合理，但要分别归类分配也十分困难，导致其成果价值与其对应的成本缺乏配比性。其次，无形资产成本的缺项性。现行会计制度规定，取得无形资产所支付的各项费用只有予以资本化后，方能计入无形资产，而在一些知识性无形资产取得的前期开发、培训、试验等费用因无法资本化，难以进行成本计量，不能计入无形资产，导致不少无形资产被排除在外，这样反映的无形资产就显得支离破碎。再次，无形资产成本的象征性。由于上述的弱配比性、缺项性所决定了无形资产成本的外在形式只是具有象征意义。例如商标权，其成本仅含有其注册登记等相关费用，并非其全部费用。这样就使得无形资产价值缺位，企业蒙受重大损失。正因为如此，在知识经济条件下企业无形资产计量基础逐渐由会计学家的投入价值转变为经济学家的产出价值。正由于计量上存在的种种问题，导致有些被部分企业列为无形资产的项目在另外一些企业却被当作了待摊费用或递延资产，从而导致企业间无形资产信息缺乏可比性；有些企业把本该资本化的无形资产项目列为当期费用处理，从而致使企业的盈利能力得不到恰当表达，帐外无形资产趋多。这些因素都会影响到投资者对投资决策的正确评价。要正确计量无形资产，可以考虑设置“无形资产研究开发成本”账户，该账户性质和用途同“生产成本”账户。自创无形资产时，先将无形资产在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费用、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入“无形资产研究开发成本”账户，待无形资产研究开发成功，将已计入“无形资产研究开发成本”账户的费用和依法取得时发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产的实际成本。若无形资产研究开发失败，将已计入“无形资产研究开发成本”账户的费用直接计入当期损益或进行追溯调整。三、关于无形资产信息的披露无形资产地位的急剧上升，使得无形资产信息对企业财务状况的描述起着重要性的作用。因此无形资产信息的披露应该充分、公开、真实与科学，真实地反映无形资产的原始价值、摊销价值和净值的增减变化形态以及新创造价值的情况。但是目前的会计准则和会计制度都只规定对无形资产摊销等采用直接冲减原始价值的处理方法，既不能完整反映无形资产原始价值的增减变化，也不能真正反映成本费用中的无形资产摊销份额。在知识经济条件下，无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式予以披露。1． 无形资产信息在资产负债表中的披露。现行的资产负债表，在资产方设置“无形资产”项目，以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是其净值，从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额，其披露是残缺不全的，不充分的，不能满足知识经济时代企业管理及外界有关部门与人士对无形资产信息的要求，应该进行改进和采取必要的措施，使之能全面反映无形资产原始价值、累计摊销价值和净值。这可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。在报表中以三种价值形态分别列出，其关系如下：无形资产原始价值－无形资产累计摊销=无形资产净值2． 无形资产信息在损益表中的披露。目前通过损益表来反映无形资产所创造的效益，并不是直接而是间接反映的，故而不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况，例如对无形资产转让损益，只能通过其转让收入、支出，分别汇集到其它业务收入、其它业务支出科目中，通过损益表的其它业务利润项目来反映。又如对于某些无形资产，如专有技术等，因为知识经济时代高新尖技术的大量采用，技术革新而导致的提前废止，在冲销其净值的同时增加营业外支出，在损益表中从营业外支出项目中加以反映。再如对应分摊的无形资产摊销额，则通过损益表中的管理费用项目反映等等。这种间接反映无形资产损益情况的做法，显然不适应知识经济时代对无形资产经营管理的要求。其改革的出路有两条，要么改革现有损益表，使之能直接反映无形资产损益的情况；要么通过设计无形资产收益计算表来进行直接披露。3． 无形资产信息在有关附表中的披露。为了详尽反映无形资产增减变化情况，可以设计编制“无形资产增减明细表”，主要项目应按类别反映企业所拥有的无形资产；按项目反映全部无形资产增减变化的动态，即年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。企业根据内部管理与外部需要，也可以编制“无形资产收益计算表” 、“开发研究成本明细表”等等，作为正式报表的附表，与报表同时报送。4． 无形资产信息在会计报表附注中的披露。尽管以上正式报表与其附表已经基本上能够比较详细地反映企业无形资产的各类信息，但不同企业无形资产的业务千差万别，且数量繁多、交易频繁、变化无常，在知识经济时代更是如此；加上正式报表及其附表等只能提供简单的定量信息，不少有关无形资产定性及其它信息无法给予详尽反映，因此必须在相关的会计报表中以附注的形式加以披露。如应该在会计报表附注中列示有关R&D的详细信息，至少也应该列明当年的管理费用中含有多少数额的R&D的详细信息。参考文献： 1．于玉林．21世纪会计之光．上海：科学技术文献出版社，2001． 2．吕劲松．无形资产会计．北京：中国审计出版社，2000． 3．蔡吉祥．无形资产. 深圳：海天出版社，1999．
一、企业无形资产概述 我国财政部颁发的《企业财务通则》第二十条、《企业会计准则》第三十一条指出：无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。财政部财会[2006]3号文的《企业会计准则第6号—无形资产》指出：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 这就是说企业的无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的并且是可辨认的非货币性资产，具体包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 承认和重视企业的无形资产，有效管理企业的无形资产，可以发挥极其重要的作用。⑴企业识别的需要：提升品牌知名度、美誉度，增强品牌凝聚力，树立企业形象，展示企业实力；⑵融资的需要：可利用无形资产吸引投资、质押贷款等；⑶资本运营的需要：无形资产在合资、重组、改制、上市时可作价入股；⑷交易的需要：在无形资产转让、许可使用、拍卖等情况下提供价值依据；⑸信息处理的需要：摸清家底，给经营者提供管理信息；（6）法律纠纷解决的需要：为打假、侵权索赔提供价值依据。 根据不同的标准，一般可将无形资产作不同的分类。依靠知识、技术和技巧形成的想法、概念、设计、发明及劳动成果的智力型无形资产。主要与企业员工素质和能力有关的人力型无形资产。企业在组织、管理、协调、控制等方面的优势，能使其未来获得超额收益回报的管理型无形资产。通过市场活动获得的市场型无形资产。依靠特许权形成的物权和行为权的利权利型无形资产。物权包括他物权和准物权，他物权是权利人建立在他人(包括国家)拥有所有权的有形资产上的权利，准物权则指知识型无形资产——知识产权，行为权利是国家特许、可作某种经营行为以获得利益的权利。 二、无形资产的特征及管理策略 无形资产的经营管理与企业的其他业务经营管理是不同的，具有其特殊性。 无形资产是依托于有形资产和资源经营活动而逐渐形成的，即在经营活动中伴随着销售规模的扩大，市场份额的增加而形成独有的品牌和销售网络，根据市场的需要开发新的技术和提供新的服务，根据经营要求创新和实施新的管理。其次，各种无形资产的无形特性使它易变和延伸，比如某个品牌可以改变或增加功能，而不受太多制约。再者，无形资产在形成发展中有较强的不可控制性，比如假冒产品排斥真正品牌产品、技术秘密的泄露等等。 根据产业与企业的技术经济特点差异，企业无形资产的经营管理要采取不同的方式。品牌经营方式更多的是针对属于社会消费性的产品；对于技术含量高的产品，更适宜采用技术创新能力的设计和智力机制的经营方式。对于不同的企业，要有不同的经营方式。即便是同一个企业由于其在不同的发展阶段，无形资产的经营方式也应有所区别，比如在创业阶段品牌的经营偏重于培育市场、培养顾客群，而在创业成功后主要是开拓更大的市场和潜在市场以及无形资产保护和市场保护等。 具体来说，企业无形资产经营管理可以考虑采用如下策略： 1.开发策略。要求在专利和商标的市场竞争中，企业必须采用一些先进的跟踪与分析的方法，经常与国际竞争者或同行业一流的领先者的状况进行分析对比，去观察、分析竞争环境和竞争者，研究评价本公司和领先者的开发手段，将竞争者或领先者的无形资产开发成就，作为本公司无形资产开发的超越目标，并将领先者的先进经验移植到本公司无形资产开发管理中去，进而制定一系列行之有效的无形资产开发策略，使企业保持无形资产开发上的强大竞争力并不断进步，最终取得无形资产开发的优势。 2.延伸策略。企业利用现有的品牌生产其他产品，在一把名牌大伞下聚集系列产品，形成名牌的“王国”。实施品牌延伸，可以帮助新产品顺利进入市场，减少新产品上市的风险。同时，可以大幅度降低产品介绍期的促销费用，消费者会有意无意地将对原产品的信任感传递到新产品上。并且，品牌延伸可以进一步扩大名牌的影响，增加名牌的价值。如著名的 “长虹”、“海尔”、“娃哈哈”等品牌，通过延伸策略，很快打开了市场，并且使它们的品牌价值得到了巨大的增值。 3.融资策略。企业利用本身的无形资本进行融资，或是利用企业的技术、管理、营销、人才等综合优势，借助一项优秀的创业方案吸收风险投资取得创业资本；或是将部分无形资产进行抵押，取得企业持续生产经营活动贷款；或是对企业的技术、人才、营销网络等重要资源进行全面评估、合理作价，以合资或合作方式吸收外资；或是以特许经营方式接受投资，对受资方来说前期只投入部分资金就可以取得特许方的先进管理经验、配方、商标权等无形资产的特许使用权。选用不同的融资方式，通过有效的经营管理，会给企业带来众多的先机与发展机遇。 4.扩张策略。企业利用名牌效应、技术优势、管理优势、销售网络等无形资产盘活有形资产，通过联合、参股、控股、兼并等形式实现资产扩张。 5.分配策略。在现代企业中，科技人员、管理人员的劳动不仅要按照他们为创造企业价值所作的贡献大小按劳分配，而且要把他们的劳动成果资本化，为企业的无形资产参与利润分配，并且企业的品牌、技术、管理诀窍、计算机软件、营销网络等无形资产都可以作为资本投入其它企业，特别是那些高科技企业，在企业尚未投入运营之前，技术就可以作为资本投入，参与企业的利润分配。 从我国企业实践来看，企业无形资产经营管理的重点可以从下列方面入手：第一，加强企业无形资产投入。即借鉴欧美、日本等国典型公司经验，在利用知识产权、产品质量信誉、广告宣传、人才培养与科技经费投入、经营管理等方面营造无形资产，使在人才、科技和广告的投入由“橄榄型”转变成“哑铃型”。第二，充分利用和发展现有企业无形资产。企业应当在其有效的时间内，抓住现有无形资产的各种优势，主动开展各项业务，充分发挥无形资产的延伸、融资和扩张等功能，并努力将现有的无形资产尽快转化为现实的生产力。第三，加强企业无形资产管理。一是加强对无形资产的成本核算；二是重视无形资产的价值评估；三是加强保密工作；四是及时取得法律保护。 综上所述，在市场经济条件下，以企业知名度和信誉度为核心内容的无形资产，已经成为企业竞争制胜的资本，并发挥着越来越大的作用。有关资料表明，目前工业发达国家的知名企业，其无形资产价值一般要占到资本总额的50％－70％，成为这些企业进行技术贸易及占领国际市场和扩大社会影响的重要武器。同时，随着经济网络化、知识化的发展，物质生产、货物配送所创造的价值不断降低，一些具有远见的企业便将自己的核心业务逐渐转向研究与开发、品牌经营、资产重组、产权经营等价值增值高、利润高的业务领域，而将那些需要大量有形资产投资和重复性劳动的物质产品生产、物流配送业务外包或委托出去，交给专业化公司完成。 面对这样的社会经济现实，希望永续经营的企业一定要居安思危，做好战略规划，不仅管理好有形资产，使其不断保值和增值；而且要管理好无形资产，把其作为自己企业的核心竞争力的不可或缺的重要组成部分，选择好经营管理战略与策略，采取切实可行的措施，使其无形资产也能不断地保值和增值。（完） 给你个范文做参考(*^__^*) 嘻嘻……
2001年国土资源部科技发展报告
近20年来，地球科学的许多新概念、新理论、新方法和高新技术在矿产资源评价与勘查中的广泛应用，大大提高了成矿理论和找矿预测的研究水平。传统的矿床模式研究已扩展到成矿系列、成矿谱系的研究，加深了对矿床时空演化的认识，建立了新的成矿预测理论体系。以高新技术为先导，通过多学科、多方法联合攻关，探索区域成矿规律，在西部地区建立了综合找矿的示范点。在非传统矿床勘查方面.在中国南海西沙海槽区天然气水合物前期调查过程中，发现了该区天然气水合物存在的地震证据。此外，还在西太平洋富锰结壳、盐湖资源等非传统矿产调查与评价方面，取得了重大突破。
（一）成矿理论与成矿预测
阿尔泰成矿省主要矿床的成矿谱系
矿床成矿模式、成矿系列及成矿谱系
矿床成矿系列是我国矿床学家独创的成矿预测理论之一，在全国矿产资源远景区划中得到了广泛的应用，取得了良好的找矿效果。近年来，成矿系列的概念不断地深化与发展，更强调成矿系列的自然属性、成矿系列的四维结构、成矿系列在地球演化历史中的地位和成矿系列实践意义。一个成矿系列类型中的不同系列既是时代产物，也是成矿构造环境分异的结果。由于不同的成矿构造环境都有其特定的地质演化历史，同时具有相应的成矿演化历史，因此可以把特定区域内成矿作用的演化历史与分布规律称为成矿谱系，从而使成矿系列的研究提高到一个新的层次。
新疆可可托海3号脉是世界上最著名的伟晶岩矿床之一，根据云母氩－氩法测年结果，确定成矿时代为燕山期，并获得了加里东期、印支期、海西期等不同时代成矿的新证据，建立了成矿系列和成矿谱系。
新疆可可托海3号脉（世界著名的伟晶岩矿床之一）
“三联式”定量成矿预测
“地质异常致矿及地质异常成矿预测”、“非传统矿产资源的发现与开发”、“成矿多样性与矿床谱系”三者联合在一起构成了一种现代成矿预测的新理论或新思路，即“三联式”定量成矿预测。“三联式”成矿预测更强调地质基础的重要性，并以识别、揭示和提取新型、隐式和深层次的成矿地质信息——各种类型和尺度的致矿地质异常为重点。“三联式”定量成矿预测强调对新类型矿产资源的预测和评价，将矿床放到预测地区的地质成矿时空及成因演化系统中去考察，通过揭示地区成矿多样性和建立矿床谱系来预测矿床。
“三联式”定量预测框图
阿尔金山阿克塔什塔格太古宙“米兰群”中侵入的基性岩墙群
中国北方元古宙沉积－构造环境及对大型、超大型矿床的制约
在阿尔金阿克塔什塔格花岗片麻岩中测得颗粒锆石的铀－铅年龄为（3605±43）Ma，获得该样品全岩的钕模式年龄略大于3500Ma，表明阿尔金可能存在始太古宙地壳。
在甘肃北山柳园西的古堡泉首次发现榴辉岩，获得了精确的新元古代早期的年代学信息。在柴达木盆地北缘南带识别出一条新元古代早期花岗片麻岩带，获得一批精度较高的同位素年龄数据，同时对赋存于花岗片麻岩中的榴辉岩进行了岩相学和年代学的初步研究。根据野外地质事实，对原古元古代“达肯大坂群”进行了厘定，初步廓清了柴达木盆地北缘新元古时期的构造轮廓，指出榴辉相变质作用的时间约为500Ma左右。
地球化学块体的概念与寻找大型超大型矿床的新理论、新方法和新战略
根据区域化探全国扫面计划的地球化学数据，编制了中国地球化学图集。结果发现，在一些超大型矿床或大型矿集区周围存在着巨大的地球化学异常。根据这一发现，提出了地球化学块体的概念，它们为大型超大型矿床的形成提供了必要的物质供应条件。利用地球化学块体的谱系树可以追溯大规模成矿作用，逐步浓集聚焦至大型超大型矿床所在地；利用超低密度采样方法获取不同级次的地球化学模式，进而发展了一整套“迅速掌握全局，逐步缩小靶区”的矿产勘查新战略。
地球化学块体的概念，也为全球地球化学填图提供了理论基础。在全球地球化学填图中，可以利用极低密度采样方法，并以泛滥平原沉积物作为采样介质，迅速获得全球地球化学图，了解全球矿产资源的分布和全球地球化学基准。
2001年国土资源部科技发展报告
重要类型银多金属矿床（体）快速定位预测综合示范
在地质构造演化和成矿规律研究基础上，详细厘定出三江地区5种主要类型银矿床或银多金属矿床。以呷村矿床、老厂矿床和夏塞矿床3种主要类型银多金属矿床为研究对象，从构造背景、成矿环境、找矿标志、地球物理、地球化学和遥感示矿信息等6大方面，建立了3个典型矿床的多元信息定位预测模型。首次在三江地区发现了红土型银锰矿床和浅成低温热液型银矿床，并初步评价两类矿床均达到大中型规模。对呷村式VHMS矿床，在有热沟、神山、东山脊均具有好的成矿显示。在老厂地区，已圈定出老厂式银多金属矿床Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ级靶区4处，红土型银锰多金属矿床Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ级靶区8处。
呷村矿床CSAMT视电阻率断面图
呷村VHMS矿床成矿地质模型
（二）非常规矿产资源调查与评价
西太平洋富钴结壳调查
在西太平洋地区，对富钴结壳矿床特征进行了研究，首次提出了富钴结壳资源评估参数的选择方法和计算方法，评估了麦哲伦海山区目标经济区及资源远景区富钴结壳的资源量。自主研制了海底资源勘查技术——海底彩色摄像系统，并成功地应用于中太平洋富钴结壳资源调查，获得该海域海底结壳分布图像。
西太平洋国际海域2000～3500米水深富钴结壳
盐湖资源调查与评价
扎布耶盐田一角
在西藏扎布耶湖外围发现了3个不同时代的岩石锂、硼、铯正异常，将成矿作用划分为成矿物质的释放－汇集期、成矿物质浓聚期、硼锂钾盐类高富集和沉积主成矿期：在调查的93个湖泊中，含锂硼（铯、钾、铷）普遍较高。据初步估算，在锂、硼、钾、铯、铷、溴六种元素中有1种或几种达到工业品位的盐湖32个，其中达到大型超大型矿床5个，中型矿床18个，从而进一步揭示了以昂拉陵环状构造为中心的锂、硼、钾巨大成矿域。根据该区盐湖资源特点，提出了从盐田工艺、擦洗富集、碳化法产生碳酸锂等整套盐湖提锂新理论。
2001年国土资源部科技发展报告
专栏6
大规模成矿作用与大型矿集区预测
本项目为国家重点基础研究发展规划项目，首席科学家由中国地质科学院矿产资源研究所毛景文研究员和中国科学院贵阳地球化学研究所胡瑞忠研究员担任。经过近两年的实施，发表科学论文230篇，其中SCI检索论文69篇，国内核心期刊论文91篇。取得了一系列重要研究成果。
1在大规模成矿作用背景研究方面，确证中生代时期我国东部域华北发生岩石圈减薄、华南岩石圈开始四分五裂；西南域三江地区发生了短时间、高强度、多阶段成矿作用；西北域具有多种构造成矿环境复合叠置的特点；峨眉山玄武岩与地幔热柱有关。
中国东部大规模成矿作用模式示意图
2从时空结构框架、成岩成矿时代和成矿物质组分入手，解剖了胶东、铜陵－宁芜和兰坪3个大型矿集区。
3研究了不同类型花岗岩成矿系统、西南大面积低温成矿系统和深部流体的成矿系统，为地幔柱在大型矿集区形成过程中提供热源、提供物质及地幔流体参与成矿提供了强有力的证据。
4在深穿透地球化学与隐伏大矿巨矿的识别方法和战略靶区圈定方面，发现了戈壁沙漠覆盖区的成矿信息及新的信息提取方法，并与国土资源大调查项目结合，在东天山地区用超低密度深穿透地球化学方法，制作了地球化学图，发现了多处异常。在铅同位素急变带与大型矿集区关系的研究方面，也取得了一定成果。
5通过仪器引进和开发，改造了3个国家级同位素实验室，初步研制出一系列战略性新技术、新方法，如石英包裹体Rb-Sr法，锡石、白云石的U-Pb、Pb-Pb法，石榴子石等的Sm-Nd法，石榴子石的Lu-Hf法测年等。
6收集全国已有的地球物理、地球化学调查资料，初步建立了数据库，圈定出地球化学块体，编制了1:500万矿床分布图和1:250万大型矿集区分布和预测图的框架。
专栏7
首都北京及周边地区大气、水、土环境污染机理与调控原理
本项目为国家重点基础研究发展规划项目，首席科学家由国家地质实验测试中心黄怀曾研究员和中国气象科学研究院徐祥德研究员担任。经过近一年多的实施，取得了一系列重要成果。
1在北京城近郊区建立了大气探测基地，运用现代科技手段（系留气艇、声雷达等），获取了大量的连续的风、温廓线及大气物质组分等方面的资料。利用这些资料，已开展了北京地区空气穹隆动力、热力、大气边界层结构与污染物扩散作用的研究。
2在密云水库和官厅水库，利用风尘沙开展了水污染治理研究，经过数月现场实验，筛选和驯化出混合菌株：探讨了沙粒吸附和生物降解的动力学过程，研究了污染物去除速率与去除量之间的关系。使用该项技术处理了官厅水库污染水，使水库的Ⅳ—V类水达到I类水标准，微量有机污染物含量也大大降低。
密云水库采集柱状沉积物样品
3首次对地下水有机污染物作了系统监测，三氯甲烷、四氯化碳、三氯乙烯、四氯乙烯、六六六、DDT和苯并芘（α）检出率较高，并发现了一些超标点和高值点，局部地区具有面状分布特征。
4对北京城近郊土壤分层取样，进行有机和无机污染物分析；结合大量室内试验，建立了污灌条件下重金属运移与累积动态过程数学模型。
5研究了GIS与分形滤波相结合的空间内插原理与方法，并完成计算机程序设计与实验数据验算，试做了污染源贡献率估算。
6通过筛选、驯化，培育出了极强富集镉能力的菌株，开发研制了治理含镉污水和处理镉电池的实用性技术；开展有土栽培和营养液栽培试验，探讨了试种植物对不同形态镉的吸收能力，以及根际土对镉行为的制约作用。寻找到了一种简单、可靠、实用、低能耗、低建设费用的污水处理技术。
一、土地资源的开发利用现状、问题与对策
烟台市域地形为起伏和缓、谷宽坡缓的波状丘陵区，中间高，南北低。中部山区面积约占全市总面积的36.6%;山区周围延伸部分是丘陵区，面积约占39.7%;南北两侧是山前平原和渤海平原，面积约占23.7%。河流属半岛边缘水系，以半岛脊梁为分水岭，南、北分流入海。
1.土壤类型
土壤是地球陆地表面生长植物的疏松层，是由岩石经过风化作用和成土作用形成的。全市总面积约2066万亩，土壤面积约1756万亩，根据土壤发生学分类原则，全市土壤分7个土类18个亚类:
1)棕壤;
2)潮土;
3)褐土;
4)盐土;
5)砂姜黑土;
6)风砂土;
7)水稻土。
2.土地类型与土地利用
(1)土地类型
土地是指陆地的表层部分，包括陆地、岛屿和内陆水域。烟台市陆地总面积1.38×104km2，占全省总面积的8.78%。根据烟台市地理位置和各种自然因素的特点，以土壤地貌为主，全市土地可划分为8种类型:
1)岩石裸露的山地;
2)山丘粗骨性棕壤、褐土地;
3)山麓平原棕壤褐土地;
4)沿河两岸潮土地;
5)涝洼砂姜黑土地;
6)平原滨海盐碱地;
7)内陆水域;
8)海岸滩涂。
(2)土地利用现状
全市土地总面积1374595hm2，人均占有0.215hm2，高于全省人均0.180hm2的平均水平。土地利用率达86.8%，农业用地与非农业用地比为2.8∶1。
(3)区域土地利用
以全市区域综合开发布局为基础，结合综合地域分区、农业区划和土地适宜性评价等，通过综合分析，突出主导因素的相似性和差异性，把条件近似相同的乡镇划在同一地域内，全市共划分为3个地域。
1)中部山地地域，土地利用方向是:植树造林，开发土地资源，提高果、油、粮、林的生产水平，加快山区综合治理，逐步达到山上林、山腰果、山根梯田搞粮油的布局形式。搞好小流域治理，防止水土流失，大力发展节水农业，提高水资源利用率。
2)丘陵地域，土地利用方向是:加强农田基本建设和土地整理;搞好水利配套工程，提高水资源的利用率，扩大水浇地的面积，提高粮、油、果的生产水平。同时要搞好荒坡的植树造林，解决水土流失;修建蓄拦水工程，增加自然降水的蓄量;加深土壤耕层，实行秸秆还田，发展旱作农业;增施有机肥料，提高土壤的保肥保水能力;抓紧改造残次疏林地和残产果园，增加林地覆盖率，提高生态效益。
3)平原沿海地域，土地利用方向是:搞好规划，在建设用地方面要节约用地，尽量少占好地，农村居民点走旧村改造的路子;逐步形成布局合理、大中小配套、功能完善的城市体系。运用科学技术，提高耕地和海涂的集约化水平，发展立体种植、立体养殖，提高粮食和水产品的产量;充分利用海岸、沙滩、路占地较多的特点，扩大优质树种和风景数种面积，增加平原区林木经济效益。
3.后备土地资源开发利用
烟台市后备土地资源可划分为5大类。
1)沿海滩涂、库滩和河滩:烟台市南、北临海，海岸线总长达702.5km，现有滩涂面积1.64×104hm2，占后备土地资源的8.6%。土壤类型属滨海和盐化潮土，质地为沙土。地貌类型属滨海低地，海拔高度在10m以下，地面平坦，坡度均小于1°。这部分土地含盐量较高，难以进行农业生产，只适宜生长耐盐碱植物。烟台市域内水系较发达，5km以上的河流有121条，10km以上的河流有85条，由于多年的河水冲淤，形成了大面积的滩地，土质一般为砂质，土壤多为砂质、壤质潮土，适宜林木和果树生长。此外，还有大型水库3座、中型水库25座、河库滩总面积4785×104hm2，占后备土地资源的2.5%。
2)山丘荒草地、平洼荒草地:烟台市有山丘荒草地4.65hm2，占后备土地资源的24.3%，其特点是土层薄、质地差，多为粗骨土，砾石含量高、坡度大、水土流失严重，可发展为果、林、牧用地，但应防止对生态环境的破坏。平洼荒草地多分布在滨海洼地、河滩、库滩等，总面积6573hm2，占后备土地资源的3.4%;土层较厚，质地为砂质或轻砂质，土壤类型多为潮土。其中分布于河滩、库滩的荒草地易于开发利用，受海水侵染而成的海侵荒草地，由于地下水矿化度高，开发利用难度较大。
3)工厂、矿山废弃地:由于采矿、挖损、塌陷、砖瓦窑厂取土等废弃而形成的后备土地资源共1297hm2，占后备土地资源的0.7%。这部分土地资源多分布在地势低平地区，较易开发利用，可开发成耕地、园地、林地。
4)其他未利用土地(包括废弃路):这类土地共11.61×104hm2，占后备土地资源的60.5%，其中田坎面积10.37×104hm2，占后备土地资源的54.1%。这些土地集中分布在6°～15°的梯田式耕地中，适宜栽种桑树等灌木，在开发过程中应注意保护耕地，防止水土流失。
5)中低产田:面积大，据农业部门调查，全市中低产田面积37.3×104hm2，占耕地面积的79%。这部分土地资源质量差、土壤板结、肥力低下、水土流失严重，但开发潜力较大，可增加投入进行改良，以提高土地生产潜力和粮食产量，缓解日趋紧张的人口与粮食的矛盾。
4.土地资源利用现状与存在的问题
(1)土地资源利用现状
1)土地利用结构不合理。全市现有耕地45.20×104hm2，占土地总面积的32.88%，其中，旱地57.16%，水浇地39.87%，水田和菜地占2.97%。耕地利用率较高，1995年全市种植业商品产值69.94亿元;园地面积为12.47×104hm2，占全市总面积的9.07%，果品年产量达190.72×104t。近几年来，园地面积的扩展挤占了大量优质耕地，新增加的果园面积80%是占用耕地。林地面积43.06×104hm2，牧业用地几乎为零。水产养殖面积3.51×104hm2，其中海水养殖2.43×104hm2，淡水养殖1.08×104hm2，水产品年总产量达132.78×104t。
2)土地利用率较高，但后备资源贫乏。全市已利用土地面积121.21×104hm2，未利用土地16.24×104hm2，土地利用率为88.18%，后备资源贫乏，未利用土地主要是田坎(61.45%)和难利用土地。
3)耕地面积减少，土壤肥力下降。1949年全市耕地64.42×104hm2，1995年减少为45.33×104hm2，人均占有耕地从1949年的0.169hm2降至1995年的0.071hm2，低于全省人均耕地0.092hm2的平均水平。从数量上看，耕地资源太足，质量较差，加之对土地的掠夺式经营，造成了耕地养分减少、土壤板结、地力下降。据调查，全市中低产田面积37.30×104hm2，占耕地面积的69%，开发、改造中低产田的任务艰巨。
(2)土地利用中存在的主要问题
烟台市开发历史悠久，土地利用率高，由于历史上对土地利用缺乏统一规划和宏观控制，在土地资源的配置上存在着一些问题。
1)水资源不足，灌溉能力差;
2)土地退化，水土流失严重;
3)非农业用地日益增加;
4)耕地少，后备资源缺乏;
5)耕地迅速减少，果园面积增加过快，粮果争地矛盾突出;
6)农村居民点建设盲目外延，造成用地浪费;
7)城镇用地人均标准过高，存量土地潜力大;
8)农业用地种植结构缺乏控制和规划，插花种植现象严重;
9)耕地质量、土壤肥力下降。
二、土地利用/土地覆被变化分析
选取烟台部分区域为例进行研究。将3期MapGIS土地利用解译数据转为Arc/Info的Coverage格式，利用Arc/Info中的Identity命令将3期土地利用解译图叠加分析，结合运用ArcView和FoxPro软件，提取发生变化的数据进行LUCC变化分析。
1.土地利用动态变化分析
(1)土地利用数量变化分析
研究区土地利用类型多样，结构复杂，其结构1988～2005年随外界条件发生了很大变化。从面积入手来反映区域土地利用类型的数量变化。面积变化首先反映在不同类型的总量变化上，通过分析土地利用类型的总量变化，可以了解土地利用变化总的态势和土地利用结构的变化。
研究区土地利用类型主要以耕地、林地、建设用地和草地为主。土地利用类型结构数量动态变化特征为:
1)耕地面积变化。耕地面积不断减少。其变化主要是由于人口增加、城市化建设步伐加快、建设用地占用大量耕地而致。
2)建设用地、林地面积变化。建设用地、林地面积呈增长趋势。建设用地增加的主要原因是人口的增长，城市化建设步伐加快导致居住用地增加，旅游业的发展和工矿用地的增加也是重要原因;林地面积增加与土地利用结构调整及生态保护政策调整相关。
3)水域和草地面积变化。在受自然条件直接限制和人为因素间接影响下，水域变化不大;草地面积有所减少但比例不大，也与城镇的不断扩张及土地利用结构的调整有关。
4)未利用土地面积变化。未利用土地面积大幅减少，与政策调控加大绿化投资有关。
5)水域养殖面积变化。水域养殖面积呈现先增后减的趋势，在1988～1995年间由于围海造地使养殖面积增加，而1995～2005年间随着旅游业和沿海工业的发展，养殖面积又不断减少。
(2)土地利用速度变化分析
分析结果表明，研究区土地利用类型数量随时间变化显著。1988～1995年，未利用地有较大幅度减少，动态度为32.64%;水域养殖用地大幅度增加，动态度为36.11%;耕地、林地、水域、草地的增减变化幅度不大。1995～2005年，耕地、未利用地大幅度减少，动态度分别为21.09%、37.10;林地、建设用地大幅度增加，动态度分别为40.48%、32.50%。
总体来说，1988～2005年，耕地面积不断减少，建设用地、林地面积呈增长趋势。水域变化不大;草地面积有所减少但比例不大，未利用土地面积大幅减少，水域养殖面积呈现先增后减的趋势。耕地、草地、未利用土地呈减少趋势，动态度为36.68%、8.58%、136.02%;林地、建设用地、水域养殖呈增加趋势，动态度分别为24.73%、35.60%、14.44%;水域略有增加但变化不大。
(3)土地利用类型转型分析
从各土地利用类型之间的转化情况可以看出:
1)耕地呈现大幅度减少趋势。耕地的减少量主要转化为建设用地和草地。
2)建设用地呈增加趋势。草地、耕地和未利用土地是建设用地的主要增加源，反映出研究区近年来城市化速度加快的特点。
3)水域和草地呈减少趋势。水域主要转化为耕地、林地、草地和建设用地。草地主要转化为林地、耕地和建设用地，其次为水域和未利用土地。
4)未利用土地呈减少趋势。未利用土地主要转化为草地、林地和建设用地，反映出人为开发未利用土地加快的趋势。
2.土地利用景观格局分析
以时间－空间信息分析手段，实现对地理科学研究对象的“空间格局”与“时间过程”特征的集成研究，揭示研究对象“变化过程的格局”，以及“格局的变化过程”，既是LUCC研究的基本科学问题，也是LUCC动力学研究的有效途径。
对景观格局特征的分析及量度是景观空间格局结构研究的依据和深化方向。由于在区域土地利用变化中，全区都被斑块所覆盖，因此本节选择的景观特征指数包括景观多样性指数、景观优势度、均匀度指数和景观破碎度指数等，仅以斑块的面积和斑块数量来构建。
总结景观格局变化特征如下:
1)从斑块数量看，1988～2005年斑块数量减少了97个，由482个减少到385个。各景观类型斑块数量均有不同程度的减少，其中耕地、草地、未利用地减少的幅度较大，分别为60.0%、76.2%和47.8%。研究表明，总体上研究区域内的斑块形状趋于规则化，斑块的形状趋于简单，反映出人类对研究区域的干扰和管理增强。如耕地的面积从29329km2减少到214.58km2，斑块数由95个减少到38个，减少了57块，平均斑块面积增加了2.56km2，由3.09km2增加到5.65km2，说明耕地由分散向集中连片发展，耕地的利用活动加强。由于人为活动较为强烈，耕地破碎化程度降低。
2)2005年景观的多样性和均匀性高于1988年，景观多样性指数由1.914增加到1.963，反映出景观异质性程度提高，土地逐渐趋于多样化和均衡化。究其原因，在于各类型景观比例分配逐渐趋于均衡化。两个时期面积居前位的为草地和耕地，但其优势度有下降趋势;而建设用地面积增加，其优势度有上升趋势。各景观类型所占面积比例差异减小，使景观多样性和均匀度指数呈增加趋势。这也可以从景观优势度指数上得到反映，景观优势度降低，由1988年的0.671降低到2005年的0.622，说明景观格局由越来越多的景观类型控制。
3)由于许多斑块合并为单一类型大斑块，斑块数目明显减少，土地破碎化程度降低，从1988年的0.403减少为2000年的0.321。从各斑块类型的破碎度值可以看出，耕地、林地、草地和建设用地破碎度降低幅度较大，其分布趋向于连片。从破碎度的变化趋势看，研究区景观破碎化过程趋于好转，景观空间结构更加简单，景观趋于稳定。
通过分析土地利用格局可以发现，研究区土地利用类型主要由草地和耕地组成，由于人类活动的加强和政策、制度的影响，建设用地、草地、耕地和林地已经占绝对优势，土地利用类型趋于多样性和均匀化，景观破碎度降低，人类对研究区土地利用的影响十分明显。
3.土地利用/土地覆被变化的驱动机制
1)工业化与城镇化驱动;
2)经济利益驱动;
3)政策因素驱动。
三、矿产资源的类型、分布、特点及开发利用现状
1.矿产资源的种类与分布
烟台市域内矿产资源丰富，已发现各类矿产74种，已开发46种、矿产地773处，有探明储量的37种、矿产地127处，其中特大型矿床74处。资源总量约68×108t，潜在经济价值4000多亿元。在已探明储量的矿产中，黄金占全国三分之一，居全国首位，主要分布于招远、莱州、龙口、牟平等地;菱镁矿居全国第二位，主要分布于莱州市;滑石矿居全国第三位，分布于莱州、栖霞;钼矿居全国第四位，主要分布于福山、牟平;龙口市建有全国唯一的滨海煤炭生产基地;莱州市卤水资源位居山东省第二位。另外，银、铜、铅、锌、膨润土、萤石、石灰石、花岗石、海砂等矿种的储量均居山东省前列。牟平、栖霞、蓬莱、招远等地尚分布5处地热。近年来，矿泉水的开发利用也有长足发展，已探明产地40处。全市2000年登记在册的矿山925处，包括大型矿山企业11个、中型21个、小型893个，其中国有20个、集体499个、私营独资48个、私营271个，从业人员近10万人。1978年以来，全市矿产品产量、产值增长幅度为14.3%、20.9%。2000年开采矿石总量达2329.056×104t，工业总产值289984.16万元，工业销售产值294802.65万元，利润总额48686.39万元，实缴矿产资源补偿费1809.64万元。黄金产量自1998年以来每年均在100万两以上，连续20多年保持了“全国黄金第一市”的称号。此外，滑石、萤石、菱镁矿、石墨、水泥原料、花岗石、大理石等非金属矿产开采量大，销路好，社会效益也高。
2.矿产资源开发利用现状与矿产资源开发利用程度
(1)矿产资源开发利用现状
随着国民经济宏观调控的加强和市场经济的调节作用，“九五”期间烟台市矿产开发利用开始走向稳定发展之路。根据年报统计资料与调查核实，2000年全市开发利用的矿产共36种，其中能源矿产3种、贵金属2种、有色金属1种、黑色金属1种、冶金辅助原料非金属矿产3种、化工原料非金属矿产2种、水泥原料矿产5种、陶瓷玻璃原料矿产4种、建筑材料矿产6种、其他9种。共发各类采矿许可证1076个，矿山企业923个(其中停产167个)，从业人数79985人，实际年产矿石3937×104t，初级矿产品现价总值30.73亿元，分别比1995年年均递增6%和6%，说明矿山开发趋向规模化、健康化。
在矿山企业中，大型矿山16个，产值15.25亿元，占总产值的49.62%;中型矿山26个，产值5.73亿元，占总产值的18.65%;小型矿山136个，产值3.93亿元，占总产值的12.79%;小型以下的矿山874处，产值5.82亿元，占总产值的18.94%。
据测算，全市矿产及矿产品加工业总产值62亿元，占全省矿业总产值的9.4%，加工增值率101%;矿业增加值29.13亿元，占全市工业增加值的6.9%，占全市国内生产总值的3.3%。
矿产品总产值中黄金占66.8%，煤炭占17.9%，建筑石材占4.7%，水泥原料矿产占3.6%，卤水盐占2%，其他矿产品总和占5%。
矿石产量中，水泥原料矿产占总产量的28.69%，金矿石占24.1%，煤和油页岩占9%，建筑石材占3.49%，建筑用砂、石和黏土占28.60%，其他占6.12%。
(2)矿产资源开发利用程度
矿产资源开发程度可从探明储量及已知矿床的开发利用率予以表现。
1)矿床利用率:烟台地区矿业开发积极，经勘查证实，有一定工业价值的矿床绝大部分已开发利用，有的未经勘查就进行开采，矿床利用率很高。已知矿床全被开采利用的矿产有岩金、铜矿、银矿、滑石、菱镁矿、萤石、长石、玄武岩、型砂、沸石、白云岩、透辉石、卤水盐、地下热水、火山渣、水泥用灰岩(大理岩)、饰面花岗岩(大理岩)、建筑石料、砖瓦黏土、建筑用砂等矿产。其中部分金矿及大部分水泥灰岩、建筑石料矿未经勘查而开发利用。
矿床利用率较低的是矿泉水，勘查40处，开发利用12处，利用率30%。
2)探明储量利用率:将开采消耗储量与探明储量之比称为储量利用率。据有探明储量的40种矿产统计，探明储量利用率高的矿产有长石、火山渣、萤石、铅矿，储量利用率均在50%以上;其次是砂金、岩金、卤水盐、滑石、银矿，储量利用率在50%～30%之间;再次是硫铁矿、钨矿、铁矿、水泥大理岩、沸石、珍珠岩，储量利用率在30%～20%之间;储量利用率最低的是镉、钼、透辉石、玄武岩、石墨、磷、饰面花岗岩、膨润土，储量利用率均在5%以内，其中钼矿利用率为0.1%。
3)区域差异:烟台市域内，西部矿产资源开发强度高。莱州、龙口、招远、蓬莱4市2000年矿产品产量占全市产量的66%，工业产值占全市矿产品总产值的92%，东部8个县市区的矿产品产量占总产量的34%，产值占总产值的8%，开发强度明显偏低。
3.矿产资源开发利用与保护中存在的主要问题
1)某些矿产资源供需矛盾突出，后备资源紧缺，已成为某些矿产开发的主要制约因素。金矿虽保有一定储量，但集中在几个大型矿山，许多中小型矿山因资源枯竭，举步维艰。独立银矿因无资源于2000年全部停产。萤石矿因资源枯竭，产量逐年下降，再无新的矿源，不久将无矿可采。火山渣保有基础储量200×104t，3～4年即可用完。
2)矿产资源开发缺乏统一规划，有些矿产供需总量失衡，布局不合理。菱镁矿、滑石和白云岩等优势矿产开采量较少，产量下滑，将失去优势。水泥原料石材等矿产供大于求，恶性竞争、效益不高。大矿小开、一矿多开、重复建设、采富弃贫、采易弃难、乱采滥挖、选冶失衡等现象仍然存在，形成结构和布局不合理局面。
3)矿山企业规模小，经营粗放，集约化程度低。全市共有矿山企业923个，其中小型889个，占总数的96%。矿山规模小、资金少、设备差，粗放经营。直接后果:一是产量低，全员年平均生产矿石502t，产值不足4万元，与国外好矿山企业相差数十倍;二是资金分散，不利积累，形不成资金势力，缺乏抵御风险能力，没有发展后劲;三是矿山多、秩序乱、争矿源、抢市场，严重影响矿产开发的整体经济效益;四是小型矿山企业资金短缺、技术力量薄弱，产品档次低，深加工能力差，直接影响了资源的经济效益。
4)矿产资源法律、法规不够完善、配套，开发与管理存在薄弱环节。矿业法规、政策体系尚不完善，对矿产资源的破坏浪费缺乏强有力的法律手段，矿产监督管理机构不健全，难以及时查处破坏浪费资源的违法行为;矿业权市场尚不健全完善，采矿权人有效保护和节约资源的自我约束机制尚未形成。
无形资产评估的风险及控制内容提要：无形资产评估由于存在大量复杂的不确定因素，导致了评估风险的存在。本文就不同评估方法中存在的种种风险，进行了详细的分析研究，并就如何减少风险提出了一些建议。此外，本文还提出无形资产资本化途径是股权化和证券化，而这两者都需要定性和定量的确定其价值。计划经济时代，我国所有制形式单一，几乎不存在产权转让，也就没有确认无形资产的经济环境。改革开放以后，我国建立了市场经济体制，开始走上了与世界经济接轨之路，要素市场逐步形成与发展，并培育出企业产权变动的土壤。现代企业可以被认为是消耗有形资产，形成无形资产的经济组织。无形资产的资本化要求越来越突出，其资本化途径是股权化和证券化，而这两者都需要定性和定量的确定其价值，这就需要进行评估。无形资产评估难度较大，因为它存在大量复杂、不确定因素，这些因素导致了评估风险的存在。一、评估风险1.重置成本法用重置成本法评估无形资产的公式为：评估价值=无形资产的重置成本×成新率。以历史成本为依据，调整得到重置成本，这样得到的重置成本是不准确而有风险的。首先，无形资产的形成过程较为复杂，而且时间通常较长，目前财务上对其核算也不严格（基本没有完整的核算资料），这就是无形资产历史成本的不完整性、弱相对性及虚拟性。其次，开发无形资产所耗费的资产与无形资产形成的价值没有直接的联系，有些无形资产开发时耗费巨大，并不能得到较好的收益；而有些无形资产形成时不一定花费很大的资金投入，却能获得可观的收益。以现行市价和费用标准估算重置成本：无形资产重置全价=∑物化劳动消耗量×现行价格+∑活劳动消耗量×现行费用水平。根据计算原理，这些物化劳动及活劳动的消耗量反映的是社会平均水平，在无形资产的形成过程中，这些实际消耗量难以区分或量化，另外，无形资产大都是非标准的，可以参考的社会平均消耗水平很难得到。成新率难以确定。无形资产不存在有形磨损，只能根据其效用与时间的关系来推算，在这点上无形资产通常表现出的是一种非线性关系。有的无形资产是非线性递减（如技术型无形资产），有的无形资产在一定时间内呈非线性递增（如商标、商誉等）。有的学者推荐采用无形资产依附产品的寿命周期来估算，但产品寿命周期受各种因素的影响具有不确定性，许多无形资产同时与若干产品相联系，测算时不具有可分性。2.市价法市价法评估的风险在于无形资产产权交易市场不完善，不成熟，信息匮乏，交易案例很难找到。绝大多数无形资产具有垄断性，在市场上难以找到相同或近似的评估参照物。无形资产的非标准性，使我们很难确定不同商标、不同商誉、不同专利、不同专有技术条件下的价格差异。3.收益法即使被公认为最适合无形资产评估的收益法也由于其方法本身的技术要求而存在风险。具体表现在以下几个方面：一是评估范围的界定。资产评估范围不仅直接决定了评估的工作范围，更重要的是可以直接测算评估结论是否成立。无形资产评估范围的界定困难，主要因为在时间上难以对技术资产的经济寿命进行可靠的测定。对一种新的技术型无形资产来说，它的经济寿命是随着技术开发的深度而不断延伸的，用现行的法定年限或协议年限去测定，实际上忽略了无形资产的可持续利用性。因此，我们常在评估中结合有形资产去界定无形资产的评估范围。但有形资产会随着投入规模的大小而变化，这使得“评估范围”难以界定。二是收益期的确定。确定无形资产的收益期，一要考虑法律合同寿命，二要考虑经济寿命。我们常常以法定或协议的有效年限为依据，但是无形资产的收益期要受技术进步和使用频率的影响。假如一项技术型无形资产法定有效期为50年，但实际上3、5年后就会完成技术更新，原有的技术即使继续受法律保护，但已不再具有先进性，不能再为所有者带来超额利润。有的无形资产具有可持续开发利用的特性，如一些技术型无形资产的收益期随其开发、升级而得到延长。还有一个问题是无形资产的独占性。当一项无形资产被所有者独占时，可以较为清楚地确定收益，但是随着技术广泛传播，价格、成本方面的独占优势逐渐丧失，收益期相应减少。三是收益的预测。无形资产必需依附于直接的或间接的物质载体来表现它的价值，其收益是一种超额收益。这种超额收益主要指：由于无形资产的存在使企业相关产品的产量、销量增加或产品价格提高，或者两者兼而有之；由于无形资产的存在降低了企业的生产经营成本，形成了生产经营费用的节约额；自创无形资产的存在和应用节约了无形资产特许权使用费。对无形资产未来收益预测是否准确，直接影响到无形资产价值的评估，而收益受很多不确定因素影响，使得收益的实现带有极大风险。例如目前没有赢利或是赢利甚微，这意味着无法根据现在的赢利状况来预测未来的赢利水平。缺乏历史数据，缺乏一定数量的经营信息，这对评估师来说，预测和推断将缺乏有说服力的依据。四是收益分成率的测定。无形资产必须与有形资产相联系，它不能独立产生经济效益。我们在预测收益时，将有形资产和无形资产放在一起，然后通过收益分成率这个指数将无形资产的价值从综合价值中分离出来。由于直接测定无形资产的分成率较为困难，我们通常先测算有形资产的分成率，再计算无形资产分成率。但是这样做的结果是分离出来的收益并不单是一种无形资产带来的，它是除有形资产以外各种无形资产价值的综合反映。无形资产评估还具有一些其他的风险，如国家产业政策、行业发展规划及地区发展政策对无形资产使用的影响；市场变化带来的不确定性，无形资产的市场供求及无形资产的竞争情况，包括市场占有率和影响力，无形资产转让特许权使用费标准；无形资产的使用状况、机会成本；客户背景、行业性质、经济规模、管理水平、经营前景；客户对评估结果的期望值、时间要求等；政府部门行政干预；机构管理混乱，操作不规范，未形成完善的质量控制体系；评估人员法制观念、职业道德、工作经验等方面的欠缺，等等。二、评估风险的控制各种无形资产的评估方法都存在风险，在进行评估时，首先要注意方法的选择。对于资产特性比较简单，以成本摊销为评估目的，侧重现实可用程度的无形资产的评估，可用成本法或市场法。对于资产特性比较复杂，以转让、投资为目的，强调资产未来使用效果的无形资产，可采用收益法。在收益法评估中，要注意以下几点：1.详细了解被评估资产的基本状况。包括：无形资产的取得过程、历史沿革和公司概况；无形资产的产权状况；公司经营环境及市场情况；相关法律、法规、及会计特别规定等；相似无形资产的最新状况。2.加强对数据资料的收集和分析。由于收益法是预测未来收益并折现的方法，而无形资产在收益、受益期、收益分成率预测等方面又存复杂性和不确定性，所以在评估时一定要重视数据资料的来源及分析。对历史资料的真实性严格审查，尽量减少猜测和假设。由于不可能得到十分完整的市场资料，因此应从多方面考虑发生某种误差的可能性和适当的处理措施，避免在模型问题上走捷径，要将模型建立在历史财务报表的基础上，并充分了解企业财务报表中会计和税务的复杂性，避免重复计算资产。3.盈利预测。收益法评估无形资产的核心部分是盈利预测，其结果的准确与否将直接影响到评估结果。预测必须建立在对被估资产收益状况详细了解的基础上，要尽可能多地获取历史的会计资料、主要收益来源及主要成本项目的变动情况、结构情况。基础资料应该不少于三期的历史数据及不少于五期的预测数据。预测后，还要对盈利预测的基本假设、相关数据的来源及可靠程度、预测模型的合理性和科学性进行复核。复核应当坚持谨慎性原则，对各项目的变动趋势有充分合理的解释。收益预测要充分依靠被估单位的财务资料。未来收益的计算应以产品的生产销售为中心进行，整体资产评估时，收益的计算应以企业全部经营活动收益为中心。被估资产往往只是在某些产品的生产和销售中使用，也可能是在生产经营中的某个环节使用，而企业的财务资料是整体经济活动的反映。这就需要进行“剥离”，将使用的被估资产的财务资料分离出来，最好的方法是剥离后形成一套完整的“模拟”损益表、成本表、资产负债表，这样就需要被估单位有素质较高的财务和管理人员配合。我们在无形资产评估实践中，采用了剥离方法，体会到只要进行详细的工作，做到这一点并不十分困难，千万不能随主观臆断，编造希望达到评估值的超额收益资料。在考虑收益额时，要确定该无形资产产生收益的最合理的生产规模和销售数量。对一项技术应用的预测应以最佳市场背景为依据。这里的最佳并不是最大，而是指技术推广应用的现实可能性，要根据技术渗透的一般规律综合分析预测。它受无形资产本身特点、产品替代性、技术市场以及区域社会经济和技术发展水平、政治、文化、历史等诸多因素影响。超额收入不能简单等同于超额收益。有些无形资产即使规格型号完全相同，其内在质量也有所不同，成本也不会相等。如注册商标的所有人或使用人为了使自己商标的内在质量优于其他同类产品，在使用特种技术、配方、选料、款式设计、包装、开拓销路、占领市场等方面的劳动和费用均有较大的差别。4.无形资产的分成率确定。无形资产分成率的确定方法一般有边际分析法、约当投资分成法、成本加权平均分析法等。在评估实践中常有这种情况，获得和运用某无形资产是该企业正常经营必不可少的条件，特别是使企业起死回生时更为典型。在这种情况下假如采用边际分析法，要得出无形资产收益期追加利润占总利润的比重，会遇到以下难题：（1）认为没有该无形资产的贡献企业濒临死亡，将生产利润全部或大部分归于超额利润，夸大了无形资产的超额利润。（2）按行业平均利润率为标准确定超额利润，企业虽然起死回生，但利润率仍低于或等于行业平均利润率，这样就低估了无形资产带来的收益。由于无形资产与其它资产的作用往往水乳难分，采用约当投资分成法较为合适。5.无形资产收益期的确定可以采用法定年限法、更新周期法、剩余寿命预测法。6．折现率的口径要与预期收益口径保持一致。当以无形资产投资为目的时，可以以被投资项目所在行业的基准收益率加上风险调整值作为折现率。行业基准收益率由国家计委定期公布。风险调整值的确定要考虑无形资产的种类、特点和风险大小等因素具体分析。预期收益不确定性较大的无形资产在评估时应采用比预期收益不确定性较小的无形资产更大的风险调整值。当以无形资产转让为评估目的时，可以以无风险报酬率加上风险报酬率作为折现率。在实践中，可以选用风险报酬系数法等方法来确定。除此之外，还需注意以下几个问题。1.加强对国家宏观政策的正确理解，对已取得资料的再认识。在评估中，对国家宏观政策，行业性、社会性的资料，必须正确理解，谨慎推敲，不可主观臆断，否则不可控风险因素也就无法避免。2.完善无形资产评估的立法，统一管理。财政部于2001年7月23日发布了《资产评估准则——无形资产》。该准则规范了无形资产的评估和相关信息的披露。这一准则的出台对于减少无形资产的评估风险，规范无形资产的评估将起到积极的作用。3.加强业务及质量管理。评估机构要认真贯彻国家的法律法规，建立健全各项规章制度，努力使评估过程规范化，把风险意识放在首位。不惟利是图，不做超过自身业务能力的项目，不受委托单位的影响而违规操作，不受政府行政干预而接受评估风险大的项目。4.评估人员要提高执业水平、加强风险意识。评估人员应自觉遵守职业道德，坚持独立、客观、公正的执业原则，遵循操作规范，加强专业知识的学习，掌握相关的知识和信息技术，不断研究评估理论，提高评估质量，牢固树立质量意识和风险意识，减少评估风险。
知识经济具有许多不同于工业经济的特点，随着它的到来，如同一个国家经济的增长愈来愈依赖于科技的进步一样，企业的进步也愈来愈依赖于所拥有的无形资产，实物资产的作用已退居第二。无形资产的丰富程度和质量高低事关企业的存亡兴衰，因此无形资产的概念必须明确，计量范围必须扩大。只有更广泛、更客观、更准确地计量无形资产，才能满足企业的发展需要，才能有利于企业的投资者、债权人、企业及政府管理部门等的科学决策。探讨知识经济下无形资产会计工作具有重要的意义，笔者试从以下几个方面对其问题进行一些粗浅分析。一、无形资产的地位变化及其确认条件在知识经济条件下，无形资产贸易增长更为迅速，地位更加突出。与此同时，无形资产价值在企业中所占比重，正在不断上升，有的已占绝大部分。在20世纪70年代，西方发达国家中企业无形资产所占比重约为20%，90年代则上升到30％以上，依靠科技进步所提高的劳动生产率的比重，已从20世纪初的5％～20％增加到目前的70％～90％。 近几年国际贸易中，以技术贸易为代表的无形资产贸易迅速增长，年平均增长速度大大超过其它商品贸易的增长速度。各国技术贸易总额1964年为27亿美元，1974年为110亿美元，80年代中期为400亿美元，1993年则高达1500亿美元，这就是一个明显的例子。而在我国，如北京爱特信互联网技术公司（搜狐网页）无形资产含量就占80％以上。由此可见，在知识经济时代，无形资产的地位比以往任何时候都显得更为重要。无形资产既能为企业带来巨大的经济效益，又是对外投资的重要方式，也是增强企业技术经济实力的重要途径之一。但是，由于现有规范中缺乏对无形资产予以会计确认的具体标准，因此，各企业对无形资产的认定显得比较混乱。根据《企业会计准则》（财政部，1993）第三章第三十一条的规定：“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。”从表面上看，这一主要以列举方式定义的无形资产似乎一目了然，但目前公司的实际披露状况却似乎正好相反。一方面，在我国传统会计中，无形资产虽有所反映，却一般只有7~8项，许多无形资产价值十分巨大，例如服务品牌，企业品牌等，却未能纳入会计核算范围，足见传统会计无形资产确认范围之狭窄；而另一方面，据有关统计，上市公司列示的无形资产具体名目累计已达百种之多，而且，很多无形资产名称在一定程度上已造成了理解上的困难，如“乡村会员证”、“电话选号”、“DOT”等。因此，如何加强无形资产具体类别名称的规范，已成为无形资产规范所要解决的首要问题之一。鉴于上述所指出的问题，无形资产核算的范围应该得到明确限制，同时对无形资产具体构成项目的名称应作出简明而有效的统一规范。这里就产生一个无形资产确认条件的问题，即满足什么条件下的无形资产项目才能作为企业无形资产入账。国际会计准则委员会发布的“无形资产原则公告”（草案）认为，只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源，并能够可靠地计量该资产项目的成本。我国会计准则的规定与之相似。据此，一般地认为只有外购或接受投资取得的无形资产才可以被确认为无形资产，而自创专利商誉等无形资产的开发研究成本则不予确认。但在知识经济条件下则应当根据实际适当予以确认，这是因为根据会计信息质量特征的有关要求，如不确认这些无形资产，势必在一定程度上偏离权责发生制的要求，诸如商誉等作为反映企业具有较高盈利能力的信息，若不及时提供，势必不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方决策的需要。二、关于无形资产计量方面的问题技术进步所导致的企业生产函数中知识资本比重的不断增加，因此，为了提供客观、真实的无形资产价值，必须合理反映自创无形资产。自创无形资产计量，在理论上应包括在开发研究和持有期间的全部物化劳动和活劳动的费用支出，但在实际计量操作过程中形成了与有形资产不同的特征：首先，无形资产成本的弱配比性。知识性无形资产的取得需要经过较长的时间，存在着复杂的智力支付过程，其成果的取得往往带有随机性、偶然性和关联性。由其负担全部研究开发试验等费用不甚合理，但要分别归类分配也十分困难，导致其成果价值与其对应的成本缺乏配比性。其次，无形资产成本的缺项性。现行会计制度规定，取得无形资产所支付的各项费用只有予以资本化后，方能计入无形资产，而在一些知识性无形资产取得的前期开发、培训、试验等费用因无法资本化，难以进行成本计量，不能计入无形资产，导致不少无形资产被排除在外，这样反映的无形资产就显得支离破碎。再次，无形资产成本的象征性。由于上述的弱配比性、缺项性所决定了无形资产成本的外在形式只是具有象征意义。例如商标权，其成本仅含有其注册登记等相关费用，并非其全部费用。这样就使得无形资产价值缺位，企业蒙受重大损失。正因为如此，在知识经济条件下企业无形资产计量基础逐渐由会计学家的投入价值转变为经济学家的产出价值。正由于计量上存在的种种问题，导致有些被部分企业列为无形资产的项目在另外一些企业却被当作了待摊费用或递延资产，从而导致企业间无形资产信息缺乏可比性；有些企业把本该资本化的无形资产项目列为当期费用处理，从而致使企业的盈利能力得不到恰当表达，帐外无形资产趋多。这些因素都会影响到投资者对投资决策的正确评价。要正确计量无形资产，可以考虑设置“无形资产研究开发成本”账户，该账户性质和用途同“生产成本”账户。自创无形资产时，先将无形资产在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费用、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入“无形资产研究开发成本”账户，待无形资产研究开发成功，将已计入“无形资产研究开发成本”账户的费用和依法取得时发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产的实际成本。若无形资产研究开发失败，将已计入“无形资产研究开发成本”账户的费用直接计入当期损益或进行追溯调整。三、关于无形资产信息的披露无形资产地位的急剧上升，使得无形资产信息对企业财务状况的描述起着重要性的作用。因此无形资产信息的披露应该充分、公开、真实与科学，真实地反映无形资产的原始价值、摊销价值和净值的增减变化形态以及新创造价值的情况。但是目前的会计准则和会计制度都只规定对无形资产摊销等采用直接冲减原始价值的处理方法，既不能完整反映无形资产原始价值的增减变化，也不能真正反映成本费用中的无形资产摊销份额。在知识经济条件下，无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式予以披露。1． 无形资产信息在资产负债表中的披露。现行的资产负债表，在资产方设置“无形资产”项目，以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是其净值，从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额，其披露是残缺不全的，不充分的，不能满足知识经济时代企业管理及外界有关部门与人士对无形资产信息的要求，应该进行改进和采取必要的措施，使之能全面反映无形资产原始价值、累计摊销价值和净值。这可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。在报表中以三种价值形态分别列出，其关系如下：无形资产原始价值－无形资产累计摊销=无形资产净值2． 无形资产信息在损益表中的披露。目前通过损益表来反映无形资产所创造的效益，并不是直接而是间接反映的，故而不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况，例如对无形资产转让损益，只能通过其转让收入、支出，分别汇集到其它业务收入、其它业务支出科目中，通过损益表的其它业务利润项目来反映。又如对于某些无形资产，如专有技术等，因为知识经济时代高新尖技术的大量采用，技术革新而导致的提前废止，在冲销其净值的同时增加营业外支出，在损益表中从营业外支出项目中加以反映。再如对应分摊的无形资产摊销额，则通过损益表中的管理费用项目反映等等。这种间接反映无形资产损益情况的做法，显然不适应知识经济时代对无形资产经营管理的要求。其改革的出路有两条，要么改革现有损益表，使之能直接反映无形资产损益的情况；要么通过设计无形资产收益计算表来进行直接披露。3． 无形资产信息在有关附表中的披露。为了详尽反映无形资产增减变化情况，可以设计编制“无形资产增减明细表”，主要项目应按类别反映企业所拥有的无形资产；按项目反映全部无形资产增减变化的动态，即年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。企业根据内部管理与外部需要，也可以编制“无形资产收益计算表” 、“开发研究成本明细表”等等，作为正式报表的附表，与报表同时报送。4． 无形资产信息在会计报表附注中的披露。尽管以上正式报表与其附表已经基本上能够比较详细地反映企业无形资产的各类信息，但不同企业无形资产的业务千差万别，且数量繁多、交易频繁、变化无常，在知识经济时代更是如此；加上正式报表及其附表等只能提供简单的定量信息，不少有关无形资产定性及其它信息无法给予详尽反映，因此必须在相关的会计报表中以附注的形式加以披露。如应该在会计报表附注中列示有关R&D的详细信息，至少也应该列明当年的管理费用中含有多少数额的R&D的详细信息。参考文献： 1．于玉林．21世纪会计之光．上海：科学技术文献出版社，2001． 2．吕劲松．无形资产会计．北京：中国审计出版社，2000． 3．蔡吉祥．无形资产. 深圳：海天出版社，1999．
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2000年12月29日，财政部正式颁布了《企业会计制度》，这项新制度对资产的定义作了调整，并将资产减值由四项扩展到八项，规范了资产减值准备的计提。该项改革措施提高了企业会计信息质量，同时进一步贯彻了“谨慎性”原则。新制度一经颁布，对于资产减值的一系列讨论就在会计界广泛展开，众说纷纭。本文围绕资产减值处理中存在的问题及应对措施展开讨论。 关键字：企业会计制度、 谨慎性原则、 资产减值 Abstract: Financial Accounting System was issued by Chinese Financial Department on December 29, 2000 and has been spread widely since January 1, 2001. The new system reviews the concept of Asset, expands the range of assets which should be shown on account of the declined value from four items to eight ones. This treatment is based upon the accounting principle of conservation and will improve the accounting information. Once the new system was issued, there are so many discussions over this section of asset in accounting field. The following is to discuss the keys to some questions of the declined value of asset. Key Terms: Financial Accounting System the accounting principle of conservation the declined value of asset 2000年12月29日，财政部以财会[2000]25号文的形式发布了《关于印发〈企业会计制度〉的通知》，正式颁发了《企业会计制度》。《企业会计制度》的制定和实施是完善我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量的有力措施，是我国会计制度改革进程中的一件大事。与既有的企业会计准则和企业会计制度相比，《企业会计制度》在实体内容上进行了较多改动和变化。其中，对于“资产”这一章作了很大的改动和突破，主要体现在以下两个方面：对资产要素的军政府强调“能够带来未来经济利益”这一本质；另外，为进一步贯彻谨慎性原则，将提取减值准备的范围由原来的四项资产（应收账款、短期投资、存货、长期投资）扩大到八项，增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款相应减值准备的计提。 财政部2000年颁布的《企业会计制度》对资产的定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”替代了以前的定义“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源”，更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的本质。如此描述，与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。美国财务会计准则委员会（FASB）在第6号公告中，将资产定义为“资产是一个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益。”国际会计准则委员会（IASC）将资产定义为“资产是一个企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来的经济利益的资源。”从三者对资产要素的表述，可以看出，持有资产的根本目的即为获取未来的经济利益。那么，资产的账面价值就应当为企业要求得到的最低的可收回价值。否则，就不可能体现资产的这一本质特征。如果持有期间，由于企业内外各种因素的影响，使得资产的可收回价值减少，根据资产定义的内在要求，就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确认为资产减值，使资产以可收回价值表示，真正体现资产能够给企业带来未来经济利益的流入。若资产可收回价值提高，则根据谨慎性原则，在已计提的减值范围内进行冲销。因此，计提资产减值准备，使资产以真实价值反映，是资产定义的内在要求决定的，也进一步遵循了会计核算的谨慎性原则。 对于资产减值的概念，国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确，而是在具体资产项目减值损失计量的内容当中作出不同资产减值损失的描述。 新颁布的统一会计制度中专列一节来规范有关资产减值的相关处理，针对资产减值的确认、讲师、计量、批露及相关内容作了规定。但是，对企业资产减值会计核算只在新颁布的企业会计准则和有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未做出全面系统的规范，形成独立的资产减值准则。对资产减值计量基础缺乏统一标准，对一些财务处理尚未形成明确一致的方法，导致在会计实务中可操作性。为此，有必要对资产减值的有关问题进行探讨。 1．计提资产减值准备的意义 长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。 旧会计制度中计提减值准备的范围较窄，就出现企业就通过利用会计政策的缺陷来粉饰会计报表，隐藏不良资产，虚增盈利的现象。如有的上市公司通过“应收账款”换取“固定资产”或“无形资产”，而置换进来的固定资产和无形资产与生产经营没有什么必然联系。此举的目的是由于旧制度中“固定资产”和“无形资产”不计提减值准备，从而能回避原“应收账款”应计提的减值准备，操纵利润。新制度扩大了计提减值准备的范围，要求计提八项资产减值准备，并具体列示了这八项资产计提减值准备的参考性条件。对可能发生的各项资产损失计提进行了较充分的考虑。一方面扩大了计提资产减值准备的口径，同时缩小了上市公司通过关联交易来操纵利润的空间；另一方面，能真正体现出资产必须具有能够带来预期经济利益的属性，以提供更加稳健的会计信息，防范风险。 2．会计制度中资产减值规定存在的问题 2001年《企业会计制度》专列一节来规范有关资产减值的相关处理，对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定难度。其具体问题如下： 2．1资产减值准备的计提时间 我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。 2．2资产期末计价的计量模式 正因为各项资产期末计价均采用“孰低法”，由此便产生了各种准备账户。所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式，现归纳如下： 计量模式 适用资产项目 （1）成本与市价孰低法 短期投资、存货 （2）账面价值与可收回金额孰抵法 长期投资、固定资产、在建工程、无形资产 （3）委托贷款本金与可收回金额孰抵法 委托贷款 （4）应收款项与估计可收回款项孰抵 应收账款、其他应收款 需要说明的是，对于（2）（3）中的“可收回金额”，是指资产的销售净价与预期以该资产的持续使用和使用寿命结束时和处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。“销售净价”是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。 从现行的会计制度和颁布的准则内容来看，现有规定对有关资产减值计量模式缺乏统一的标准，概念内涵却又过于统一，欠缺灵活性，因而可操作性差。现有准则中使用的计量基础包括有：公允价值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、使用价值、市价等多个标准，在不同的准则中又各有表述，标准多，难掌握。 2．3计提减值准备后资产的使用及处理没有明确规定 新制度规定，“处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。”但是，计提了跌价准备的存货结转生产成本时，如何结转相应的存货跌价准备；在建工程完工转入固定资产时，在建工程减值准备如何处理；计提了减值准备的固定资产和无形资产，是按原值还是按计提了减值准备后的价值在剩余年限内折旧和摊销？这些都直接影响着企业经营成果的计算考评，但在新制度中未予明确规定。 3．资产减值准备的改进意见 针对第二部分中新企业会计制度对资产减值处理的几点不足之处，笔者提出以下建议及对策。 3．1 计量模式的统一原则 对于1.2中不同的计量模式实际上可以统一起来，就不会显得标准多，难掌握了。 借鉴国际会计准则公告第36号资产减值准则（1998年4月发布）中的规定：当一项资产的可收回价值低于其账面价值时，应对减值损失加以确认，并计入当期损益。其计量标准就统一为可收回价值与账面价值孰低。同时，国际会计准则对可收回金额定义为资产销售净值与使用价值两者中的较高者。其中，使用价值则定义为预期从资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的估计未来现金流量的现值。从管理会计的角度很好理解，对于某项资产项目的管理，应比较现在销售该资产引起的现金流量净现值（即销售净值）和持续使用该资产引起的现金流量净现值（即使用价值），从中选择较高者，才能给企业带来最大的现金流量净现值，实现该资产的最大效益。 笔者认为，可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，从而有利于今后制定我国独立的资产减值准则。但这样做，必须要计算现金流量净现值，估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对我国会计人员的素质提出了更高的要求。 3．2资产计提减值准备后的使用及处置的会计处理方法 新制度仅规定，在处置已经计提减值准备的各项资产应同时结转已计提的减值准备。但对计提减值准备后资产的结转、摊销、折旧的会计处理没有明确规定。针对上述问题，本文对相应会计处理方法提出以下建议： （1）存货跌价准备的处理。对于已按单项计提了跌价准备的存货在结转生产成本时，应同时结转相应的存货跌价准备。这样处理，反映了生产的实际成本，可据此考核生产部门的业绩。账务处理为借记“生产成本”、“存货跌价准备”，贷记“原材料”等。 对于按类别或整体计提跌价准备的存货结转生产成本时跌价准备账户不作处理，待期末，一并调整入“制造费用”，再按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，分录为借记“存货跌价准备”，贷“制造费用”。 （2）在建工程减值准备的处理。在建工程完工达到预定可使用状态，将“在建工程”结转“固定资产”时，“在建工程减值准备”可以有两种处理方法。其一，冲减固定资产的入账金额；或者将其直接转入“固定资产减值准备”。 前一种处理比较简单，将“在建工程减值准备”直接冲减“固定资产”成本，以后在进行固定资产核算时，可以不再考虑以前的情况，但这种方法存在两个缺陷：1）固定资产的原始投资规模已经失真（偏低）。2）会多交所得税。因为，企业计提的在建工程减值在计算应纳税所得额时不予扣除，以后提取的折旧偏低，因而对企业不利。 后一种处理可弥补前者的不足。一方面固定资产投资规模真实，另一方面固定资产在提取折旧时，可以充分考虑以前的在建工程减值的问题。因此，笔者认为这样做比较合理。 （3）固定资产的折旧、无形资产的摊销处理。从会计核算的配比原则考虑，应当按固定资产，无形资产的账面价值（即扣去减值准备后）计提折旧，摊销剩余价值，才能真实地反映企业财务状况和经营成果。然而，若每期计提减值准备后都调整折旧额、摊销额，对以前的累计折旧及已摊销数额如何处理，将会非常复杂，会大大增加会计工作成本，缺乏可行性。因此，从实际会计工作出发。笔者认为折旧与摊销的基数以历史成本为原则比较现实。 （4）无形资产减值准备的处理。新企业会计制度对于无形资产减值准备的会计处理这样规定的：当无形资产因某种原因，“已无使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，借记‘管理费用’科目，贷记‘无形资产’科目”。而无形资产发生减值时，则将减值计入“营业外支出??计提的无形资产减值准备”科目。可见，对无形资产的全额减值和部分减值企业会计制度规定了两种处理。 笔者认为，无形资产摊销，属于无形资产均衡减值，应列作“管理费用”科目。而无形资产部分减值和全部减值作相同处理，列作“营业外支出”比较妥当。这样，可以与计提固定资产减值准备、计提在建工程减值准备的规定一致起来，并将无形资产的减值与摊销的会计处理区分开来。 （5）长期股权投资减值准备的处理。根据企业会计制度，长期投资减值准备应记入投资收益，但有一点值得注意，在会计实务中，如果计提减值准备的长期股权投资存在资本公积准备项目时，计提的减值准备应先冲减资本公积准备项目，不足冲减的部分确认为当期投资损失，而并非全额记入投资收益。当长期投资的价值得以恢复，则应先计入投资收益，冲减以前计提数后的多余部分恢复原冲抵的资本公积准备项目。 4． 结论 以上是对资产减值若干问题的思索与探讨。从中可以发现，我国会计制度对资产减值的规定正在向国际惯例靠拢，但仍然存在着不足。因此，我国应借鉴国际会计准则有关资产减值的内容及时制定我国的资产减值准则。同时，还需要中国企业的诚信程度增强，会计人员的技术水平和职业道德提高以及注册会计师审计的完善。其他相关法律法规的修定也应跟上，以提供良好的经济环境，促进我国会计与国际接轨。 参考文献： 《企业会计制度》研究组、《企业会计制度》及讲解 大连 东北财经大学出版社 ：2001年3月 朱继军 浅议资产减值会计 河北财会：2001（5） 郭晓红 浅析新会计制度中资产减值准备的核算河北财会：2001（9） 郭继宏 对新企业会计制度几种会计处理方法和探讨 河北财会：2001（11） 李建民 张华伦 初探资产减值 财会月刊：2001（2） 何红渠 欧阳健康 论资产概念与资产计量的创新 财会月刊：2001（4） 陈少勇 浅述《企业会计制度》的一些不足 财会月刊：2001（22） 李明 对在建工程减值准备归属问题的看法 财会月刊：2002（22） 裴旺《企业会计制度》中“八项准备”之比较 财会月刊：2002（3） 目录 1．资产减值准备的意义 2．资产减值准备存在的问题 2．1 资产减值准备的计提时间 2．2 资产期末计价的计量模式 2．3 资产项目计提减值准备后的使用及处置 3． 资产减值准备的改进意见 3．1 计量模式的统一原则 3．2 资产计提减值准备后的使用及处置的会计处理方法
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资产减值会计论文：浅析资产减值在上市公司的应用摘要:我国上市公司由于各种内在和外在的原因,利用资产减值操纵利润的现象十分严重.因此,在实践中合理利用并不断完善资产减值制度具有重大意义.分析资产减值会计理论在上市公司的实际应用情况.为了更直观和准确地说明问题,收集上市公司在资产减值准则实施前后几年计提和转回资产减值损失的数据并进行比较,进一步分析资产减值准则在上市公司实施的经济后果,尤其是与企业盈余管理的关系.关键词:资产减值;上市公司;应用;分析资产减值是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低,致使企业未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值.一般这种减值的发生是非预期的、偶然的[1].新准则明确规定,除递延所得税资产计提的减值准备计入所得税费用外,其他资产计提的减值准备直接计入“资产减值损失”科目,因此资产减值准备的计提对企业的利润有着直接的影响.我国财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则第8号—资产减值》及相关准则的精髓在于反映企业资产价值的真实信息,通过财务报告向企业投资者、债权人提供高质量的对其决策有用的会计信息.进入21世纪,企业面临着复杂多变的经济环境,受经济利益的驱动,粉饰资产价值成为上市公司的普遍现象,财务报告中大量的虚资产的存在对信息使用者的正确决策产生了严重影响.据统计, 2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司中通过转回前期资产减值损失不同程度地调整了损益, 2家ST公司通过转回以前计提的资产减值损失分别增加当年利润3 249万元和4 500万元,占各自当年净利润的309%和581%,成功地摘除了ST; 4家上市公司分别增加当年利润28 080万元、6 885万元、637万元和5 003万元,避免当年出现亏损; 6家上市公司维持或提升了公司的业绩.由此可见,上市公司利用资产减值准备进行利润调节由来已久而且手段众多.本文将运用统计数据分析新资产减值相关准则对上市公司资产减值政策选择的影响以及在上市公司的应用.1资产减值相关准则在上市公司的应用1·1样本选取、数据来源及总体分析为了便于研究和说明问题,本文按照数理统计对大样本的定义,即样本容量要求超过30个样本,选取沪、深两市的41家上市公司作为样本进行统计分析.选取的样本来源于巨潮资讯网公布的2005~2007年的年报,筛选出年报中的资产减值计提与转回的明细信息,并加以整理归类.虽然选取的样本数占全部上市公司比例不足10%,但这41家公司是从各个行业中挑选出来,其资产总额及营业利润在所在行业中都占有较高的比例,因此选取的样本具有一定的代表性.样本公司行业分布情况如表1所示.经研究发现在41家上市公司中,所有公司都按准则规定编制了专门的资产减值报表. 从41家上市公司计提与转回统计情况来看,上市公司计提资产减值的谨慎性原则逐年加强.总体上看,多数公司都计提了坏账准备,超过半数的公司都计提了存货跌价准备.上市公司2006年与2005年相比,计提的减值准备有所减少,转回的减值准备有所增加. 2007年与2006年相比,计提的减值准备有所减少,转回的减值准备也有所减少.这当然与2006年正式颁布的新会计准则有关,计提秘密准备的上市公司在2006年制作年报时加大减值准备转回的力度,以应对从2007年开始长期资产计提的减值准备不得转回的规定.1·2单项资产减值计提分析统计分析表明,八项减值准备对上市公司盈利水平的影响不同.其中影响最大的是坏账准备,其次是存货跌价准备,影响最小的是在建工程减值准备(所选取的样本中无一家公司计提或转回委托贷款减值准备,因此略去).从2005年开始,长期投资减值准备和固定资产减值准备占总计提比例出现大幅增长,从2005年的26·69%增长至2006年的30·89%,可见上市公司利用这两项准备进行盈余管理已逐渐熟练,而其他四项在2005~2006年计提比例均不足2%,并且在2006年降至0·89%.转回资产减值准备的方式主要是坏账准备和存货跌价准备,固定资产减值准备次之,其余四项转回金额占总转回金额的比例不足7%.1·2·1坏账准备坏账准备的计提是所有减值准备中提取历史最长的一项.由于我国的信用制度不发达,上市公司之间互相拖欠款项的情况比较常见,所以几乎全部的上市公司都提取了坏账准备. 41家样本公司2006年计提的坏账准备仅为2005年的57·04%,而2006年转回的坏账准备为2005年的111·60%. 2007年计提的坏账准备为2006年的175·31%,而2007年转回的坏账准备为2006年的31·80%.从坏账准备占利润总额比例的统计结果来看,每家公司的情况也是千差万别.其中,2006年转回的坏账准备超过净利润的有3家公司,它们是000977浪潮信息、000522白云山A、000159国际实业.而2007年转回的坏账准备,都没有超过其净利润.1·2·2短期投资跌价准备41家样本公司2006年未计提短期投资跌价准备,而同期转回的短期投资跌价准备为2005年的203·52%, 2007年未计提短期投资跌价准备,主要原因是新准则的出台,不再设置短期投资科目,相应以交易性金融资产代替,因此也就没有短期投资跌价准备的计提.从短期投资跌价准备占利润总额比例的统计结果来看, 2006年转回的短期投资跌价准备超过净利润的有3家公司,它们是000062深圳华强、000541佛山照明、000858五粮液.1·2·3存货跌价准备41家样本公司2006年计提的存货跌价准备为2005年的51·57%,而2006年转回的存货跌价准备与2005年基本持平;2007年计提的存货跌价准备为2006年的193·91%,而转回的则为2006年的38·67%. 2007年计提的存货跌价准备近达到2006年的200%,其原因可能是经济的发展使企业规模扩大,相应存货规模扩大,计提的跌价准备也就会相应增加,但是也不排除在新资产减值准则下企业不再利用长期资产减值准备调节利润,而更多的选择计提大量的存货跌价准备.可见,新资产减值准则只是在一定程度上遏制了企业利用资产减值进行盈余管理.从存货跌价准备占利润总额比例的统计结果来看, 2006年转回的存货跌价准备超过利润总额的有3家公司,它们是000055方大A、000159国际实业、000779*ST派神,并且*ST派神借此成功扭转连续两年的亏损状态,避免了退市.1·2·4长期投资减值准备41家样本公司2006年计提的长期投资减值准备仅为2005年的70·38%,而2006年转回的长期投资减值准备为2005年的196·20%. 2006年转回的坏账准备超过千万的有2家公司,它们是000006深振业A和000568泸州老窖.可见,新资产减值准则发布后,在2006年很多公司大量转回以前计提的长期投资减值准备.1·2·5固定资产减值准备41家样本公司2006年计提和转回的固定资产减值准备基本持平,分别为67·82%和64·87%. 2006年和2007年只有8家计提了固定资产减值准备,因此受新资产减值准则的影响,企业更加谨慎地选择资产减值的计提.1·2·6无形资产减值准备41样本公司中, 2006年只有2家公司计提了无形资产减值准备,且数额较大,分别是000750 S*ST集琦计提了4 130 000元、000410沈阳机床计提了1 586 200元.并且S*ST集琦在2006年成功扭转连续两年的亏损状态,避免了退市,而2007年只有1家公司计提了262 382元的无形资产减值准备,可以看出受新资产减值准则的影响,上市公司计提长期资产减值准备时,变得更加谨慎了.1·2·7在建工程减值准备41家样本公司2005~2007年未计提在建工程减值准备,只有1家在2006年转回了在建工程减值准备,为000159国际实业.2资产减值在上市公司的应用效果及影响2·1资产减值在上市公司的应用效果2·1·1长期资产减值准备大幅度转回《企业会计准则第8号—资产减值》与原会计制度相比,在资产减值方面的突破主要体现在长期资产可收回金额的确定和资产减值损失不得转回这两个方面.由表2可知,计提无形资产减值准备、在建工程减值准备的企业非常少.从以上对计提与转回八项资产减值准备的统计与分析可以看到,由于从2007年起计提的长期资产减值准备将不能转回,上市公司都在抓紧最后的时机,将以前计提的秘密准备转回,其中长期投资减值准备的大幅度转回比较明显, 2006年转回的长期投资减值准备是2005年的196·20%.财政部会计司司长刘玉廷曾指出,明确上市公司计提的减值准备不得转回,是考虑到目前存在的借减值准备的计提和转回操纵利润的问题.新会计准则实施后,上市公司将会按照新会计准则的规定,重新审视长期资产,并对长期资产进行相应的减值测试.由于新会计准则规定长期资产减值计提后不得转回,上市公司将会谨慎地对待长期资产减值的计提.因此利用减值准备调节利润的空间将会变得越来越小,利用计提手法操纵盈余将越来越难,这也提高了上市公司计提长期资产减值的谨慎性.2·1·2资产减值的计提引发盈余变脸资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具, 2001年上市公司全面实施“八项计提”,进一步挤掉上市公司资产水分,但在一定程度上也增加了政策选择的余地,上市公司不切实际地计提减值准备,进行巨额冲销和巨额转回,在会计年度间随意调节利润,亏损上市公司更是利用资产减值来进行盈余管理,避免ST和下市.例如, 000750S*ST集琦和000779*ST派神两家公司在2004年和2005年计提大额减值准备,导致这两年连续亏损,而后在2006年这两家公司又大额转回减值准备,这样一提一转,使得这两家公司在2006年扭亏,避免了退市.相反一些绩优公司“意外”地变成亏损公司.如000697咸阳偏转在2005年意外亏损1·627 9亿元就是由于当年计提减值准备1·821 5亿元.又如000055方大A2005年计提减值准备3 112万元,导致当年亏损5 837万元.当然,造成上市公司亏损的实际原因并不在于资产减值准备制度,减值准备的影响只是加重了公司的亏损程度,或使公司潜在的问题得以暴露,其亏损的实质原因应是公司经营与管理存在问题.在41家样本公司中,存在意外亏损的上市公司还有000836鑫茂科技、000632*ST三木、000018深中冠A,这几家上市公司都在亏损当年计提了大额减值准备.《企业会计准则第8号—资产减值》规定减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.值得注意的是,这里的不得转回仅是针对长期资产减值而言,流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他准则来规范[2].新的资产减值准则使企业不再利用长期资产进行利润操纵,但是上市公司依然可以通过计提坏账准备、存货跌价准备等进行利润调节.2·2不同上市公司受资产减值制度的影响2·2·1对不同行业上市公司的影响首先,对于电力、煤气及水等产品生产和供应业因在中国属垄断性行业,整体行业利润比较稳定,总体冲击不大,如建投能源2006计提资产减值总计51 035·87元,仅占净利润的0·11%, 2007年计提资产减值总计2 515 270·42元,仅占净利润的0·4%.其他上述行业上市公司中,汕电力A2006年计提数额巨大,却只有坏账准备和固定资产减值准备两项,其余均较稳定.其次,对于石油板块和生物制药行业,由于产品及原材料价格均呈上涨趋势,计提存货跌价准备对其影响也不大,相应地,应收账款发生坏账的情况也较少出现.相反,传统行业如家电、纺织、电子等行业的上市公司,由于市场不活跃,价格整体走低,因此对其计提坏账准备和存货跌价准备,通常会造成较大的影响.相反, 20世纪末,高科技、高成长性的公司因行业前景较好,产品的附加值较高,总体冲击不大,但目前这些行业发展趋缓,资产减值准备对它的冲击力度加大,如咸阳偏转2005年计提的八项资产减值准备总额182 145 320·47元,导致当年亏损162 790 000元,其他公司2006年除中科三环未计提,该比例也都在10%以上,相比20世纪末的0·1%以下的比例,现阶段高科技行业确实是体会到了资产减值准备计提的巨大冲击.2·2·2对上市时间不同的公司的影响对于一些1999年以后上市的公司,由于这些公司在上市时资产大多得到了较好的重组、剥离,进入股份公司的资产质量较好;同时这些公司上市时间不长,上市后又赶上中国证券市场越来越规范的阶段,新的不良资产相对较少,因此八项准备计提的政策对这类公司资产状况及经营业绩影响不大.而对于那些上市较早,上市后又没有进行过有力的资产重组的公司,八项准备政策对它们经营业绩的影响则比较大.2·2·3对不同经营风格和管理水平的公司的影响一些上市公司偏好大规模,计提投资减值准备对其来说影响也是较大的.如万科A 2005年计提长期投资减值准备93 435 582. 31元,占净利润的7%以上.而另一些公司长期注重资产质量及安全,这些企业经营水平和内部管理状况良好,计提资产减值准备对它的冲击就较小.3建议我国新出台的《企业会计准则第8号—资产减值》及其相关准则标志着我国资产减值会计规范体系已经基本建立,对进一步规范我国上市公司执行资产减值政策具有十分重要的意义.但是所有的制度都不是毫无瑕疵的,新生的制度尤其如此.新准则本身及其实施环境仍然存在问题,会给企图滥用资产减值进行盈余管理的上市公司以新的“机会”和“空子”,因此需进行改进,建议如下:3·1应大力加强资本市场的建设在与现行国际会计惯例趋同的形势下,新会计准则引入了“公允价值”,并多次出现这一概念,如计算可收回金额时用资产的公允价值减去处置费用后的净额.现实中很多资产市场尚不能达到那样完善的程度,资产价格还带有很大随机性,不能认定为公允价值,新准则中“不存在销售协议但存在资产活跃市场的”这样的叙述实际操作起来尚有难度;其次,以可获取的最佳信息为基础估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,新准则中列举了可供参考的方法(同行业类似资产的最近交易价格或者结果),但是在很多无法得知类似交易信息的情况下,还需要用其他方法来协助判断,如评估.而我国评估行业发展不够成熟和完善,评估方法和结果有很大弹性.若选用其他新准则中未详细列明的方法进行估计,执行中人为操纵的可能性更无法控制.这些都给公允价值的实际应用带来重重困难.由于我国目前的资本市场尚不透明和完善,企业很难获得真实、合理的市场价格,从而很难以客观的计量依据来确认可收回金额,这就使得资产减值准备的计提仍然缺乏可靠性,因而上市公司利用资产减值进行盈余操纵仍存在一定的空间.3·2完善企业内部治理结构和激励机制良好的资产减值内部控制制度对规范上市公司资产减值准备的计提具有十分重要的作用.尽管大部分上市公司都按证监会的要求建立了资产减值准备的内部控制制度,但其中相当一部分上市公司或者流于形式,或者存在着明显的缺陷,资产减值相关的内部控制制度仍然较为薄弱.为了避免资产减值准备在计提过程中的主观随意性,保证减值准备提取的客观公允,企业必须完善内部控制制度,主要通过严格分离不相容职务、规范授权机制、建立健全资产减值准备计提的内部审计监督制度等措施来进行.我国上市公司对公司管理层的激励机制也存在严重缺陷,主要体现在对管理者业绩的评价标准仍然比较单一,还停留在以利润进行考核的初级阶段.目前对上市公司管理层的激励,大多是采用承包提成、奖金分成和年薪制等以短期实现为特点的方式,这必定导致管理层具有较强的利润操纵动机,充分利用会计制度所赋予的会计政策选择权,对财务报表进行粉饰,以实现自身利益的最大化.因此,应当设计出一种长期化的激励机制,公司管理层的股票期权激励是一种很好的激励方法.对管理层采取综合的、长期的经营业绩评价体系,实现管理层利益与公司目标函数的趋同,减少管理层的道德风险.3·3加大对上市公司监管和处罚的力度目前一些上市公司利用会计手段调节会计数据的行为,严重丧失了应有的诚信,而且也使会计的信誉备受挑战.而对于那些违规违法的上市公司及其主要负责人,主要是道义上的谴责、行政处分与罚款,难以真正起到警示的作用.尤其是对上市公司的经济处罚,一方面,数额不大,对违规违法者而言,“风险一效益”比太小,作用难以显现.另一方面,违规违法是由责任人造成的,而罚款则是由上市公司交纳,对广大投资者来说,是双重盘剥,是不公平的.同时我国相关监管和处罚部门中一些人员与上市公司存在利益关系,在利益驱动下很可能对上市公司的违法违规行为视而不见或网开一面.因此,我国上市公司会计数据失真问题的日益严重与监管和处罚力度不够有着极大的关系.3·4加强资产减值准备计提的外部审计监督注册会计师的外部审计监督对保证会计信息的质量具有十分重要的作用,我国注册会计师对上市公司不规范计提减值准备的行为已有所关注,但是监督的力度仍然有待加强.首先是注册会计师制度不够完善,会计师轮换、聘用制度不健全,不能为注册会计师审计独立性提供制度上的保证.应充分发挥会计师事务所的作用,强化中介机构特别是审计师的职责,使其真正承担起“经济警察”的职能.此外,我国目前还缺乏关于资产减值的专门审计准则,不能给注册会计师资产减值审计提供专门技术上的支持.3·5提高会计人员的职业素质我国的会计准则和会计制度赋予了企业较多的资产减值会计处理的选择权,主要表现在资产减值迹象的判断、可收回金额、资产组和未来现金流量的确定上.资产差值的计提的真实性依赖于会计人员的职业判断.但很多企业会计人员的现金管理水平和预测水平仍然不能达到要求的高度.只有提高相关从业人员的水平,才能准确应用资产减值会计的一系列概念.因此要从上市公司会计人员的上岗资质、后续教育等方面进行规范,加大对会计人员的业务培训和指导力度.4结语我国市场经济的快速发展使得资产减值的现象广泛存在,资产减值的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少,全面、公允地反映企业资产的现实价值状况,揭示潜在风险,为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息.虽然我国资产减值准则与国际会计准则基本趋同,但是由于我国实施新准则的环境尚不成熟,实际操作中必然会出现一些问题.不过随着制度的不断完善和操作的不断规范,资产减值制度一定会为我国市场经济建设贡献更多的力量.参考文献:[1]财政部.企业会计准则2006 [M].北京:经济科学出版社, 2006.[2]财政部.企业会计准则———应用指南(第1版) [M].北京:中国财政经济出版社, 2006.