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会计论文外文参考文献
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财务会计造假与打假的外文献
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随着我国经济体制的不断调整与变化，全新的财务造假行为屡屡出现。下文是我为大家整理的财务造假论文的 范文 ，欢迎大家阅读参考!
浅谈财务造假的原因和手段
【摘要】会计信息是财务 报告 的外部使用者了解企业财务状况，经营成果的重要参考资料，也是企业主，政府部门进行经济决策的主要依据。同时，对于研究宏观经济，调控市场、发展经济等方面都发挥着至关重要的作用。本文试分析财务造假的动因和危害，以及财务造假的主要手段。
【关键词】财务造假 盈余管理
随着国内外的财务会计制度的完善，在很大程度上抑制了财务造假。然而，随着经济形势的发展，财务造假的方式也出现了推陈出新的现象。这是因为从根本上说，还存在着财务造假的驱动因素，造假成本偏低，监管不利，所欲无法完全禁止这一现象的发生的。
一、财务造假的主要动因
财务造假的动因虽然有很多种，但是透过现象看本质，无外乎就是两类原因，内部因素和环境因素。
(一)企业内部因素
1.融资动机。企业需要融资，一种方式是通过上市，从股票市场上吸纳资金;另外一种方式就是借贷，这里主要是指向金融机构借贷。但无论哪种方式，都需要企业有一个良好健康的财务状况。证监会对上市公司的财务状况有严格的要求，因为如果企业因连续亏损而扣上了ST的帽子，投资者对它的信任度就会大大减低。再说向金融机构贷款，目前各大商业银行，都要求企业提供能够反映其信用能力的各种会计报表和财务指标。因此，这也促使有些公司在财务状况不佳时，会用盈余管理对其会计报表粉饰，从而应对银行和其他金融机构和信贷审查，也达到投资者的期望。
2.保市动机。上市公司一旦发生亏损，为了保持上市流通状态，就急需摆脱财务困境。如果终止上市，不但融资能力大大下降，公司的经营状况也会受到极大的负面影响，导致公司破产倒闭。正是因为ST政策的规定，上市公司尽量规避连续几年亏损，为了做到这点，会有意加大某年的亏损，从而为以后年度扭亏为盈打好基础。
另外，我国股票发行制度的特殊性使得许多企业难以获得上市资格，企业为了获得上市资格往往需要付出巨大的人力，物力和财力。这就使得想要上市的公司和想保住上市资格的公司，在公司经营与财务状况又不理想时，有着强烈的财务造假动机。
3.税收压力。和某些上市公司极力维持在公众面前的盈利能力相反，有些企业出于规避税款的考虑，通过隐瞒收入，虚增成本等方式，偷逃税款，这又是另外一种财务造假的动因。
(二)环境因素
1.会计行为环境差。相信大多数会计人员并不愿意主动违反职业道德，不坚持会计准则的。但是，目前会计人员的地位是尴尬的，虽然会计法对会计人员的职业道德和会计地位有明确的规范，但是在绝大多数企业中，会计并非是独立的。会计也是企业内部员工，对企业和单位具有从属性，缺乏独立性。当企业领导为特定的目的，如进行盈余管理，或隐瞒真相，或追求报酬和晋升，或为达到个体利益的最大化，逼迫会计人员粉饰财务报表，调节利润，会计人员就会陷入了一个两难境遇中。为了生存和生计，很多会计人员不得不妥协，服从领导，助纣为虐。
2.行政监督管理不到位。中国目前的企业会计信息监管部门主要是财政，审计，证监会，银监会，保监会和其他监管部门，他们都有自己的明确规定监管范围。各部委在对会计信息的监督上有分工但缺乏配合协作，使得某些应该监管到的地方出现空窗，监管不到位。同时，由于我国的证券市场处于发展阶段，相关的法律法规不够完善，财务造假成本偏低。相比财务造假所带来的巨大经济利益，某些企业更愿意铤而走险。
二、财务造假的危害
(一)危害市场经济
健康的社会市场经济是以信用为基础的，如果会计信息失真，不仅给国家宏观经济调控带来影响，而且会给社会、企业和单位造成了危害。虚假会计信息隐瞒真实情况不仅影响政府的税收收入，同时也在一定程度上导致了政府决策与实际情况的偏差。
(二)危害社会利益
持续的财务造假和诚信缺失，使得投资者对投资市场逐渐失去信心，无法形成健康的证券市场环境，进而对整个经济的发展造成不良影响。
(三)危害个人利益
财务会计人员的生存环境恶劣，被逼做假账、却因东床事发而受到责任追究和处理。有的被吊销资格证书，更有甚者，触犯法律，受到法律制裁。
三、财务造假的主要手段
(一)虚构交易
虚构交易是指捏造不真实存在的交易，令公司销售收入和资产虚增。这是一种常见且性质恶劣的财务造假手段。虚构交易事项是指公司利用假合同、假单证、假发票等，虚增收入，成本以及虚增相应的资产负债。这就使得财务报表与公司的真实财务状况，经营成果大相径庭。财务报告上所中反映的经济事项全部或部分不存在。
(二)提前确认收入
虽然中国的企业会计准则的已经对销售收入的确认有严格的标准，但这些标准基于判断成分仍然很大。由于收入确认的弹性大，所以也成为财务造假手段之一。有的上市公司为了掩饰公司当期业绩不理想，通过提前确认收入，把本来还是存货的产品、或者未进行的服务也确认为当期收入，更有甚者在以后的会计期间直接作为销售退回而冲销收入，实际上产品压根没有出库，或者服务根本不会进行。
(三)一次性所得调节利润
依赖一次性所得操纵利润，这些所得并不是持续性的，而是一次性的，并不会有持续的盈利进入。当这部分所得带来的利润和收入消失，企业不仅达不到市场基于其前期盈利能力预测的目标，也导致不同会计期间的会计信息不可比。可以操纵的一次性所得包括投资收益、让渡无形资产所有权或使用权，出卖实物资产，转让股权、关联方交易等。
(四)操纵关联交易
另一个企业操纵利润的主要手段是通过关联企业之间的交易。上市公司通过关联方交易操作利润的 方法 主要有：关联方占用资金使用费;收取关联 企业管理 费;特许权使用费;特殊购销业务;内部转移定价，高买低卖或高卖低买等。 (五)将费用资本化来调节利润
按照企业会计准则，收入和费用需要符合配比原则，只有符合资本化条件的费用才可以资本化，企业不可以随意改变。符合资本化条件的费用，不能直接在当期会计期间摊销，必须在受益的多个会计期间进行摊销。如果把不符合资本化条件的费用资本化，会将本来该在当期摊销掉的费用，变成在以后的多个会计期间摊销，因此虚增了当期利润。用于费用资本化来调节利润的费用包括借款费用、 广告 费用、研究与开发经费等。尽管企业会计准则对资本化费用有严格规定，可是企业在确定资本化费用的时候仍然存在着一定的弹性，从而可能操纵利润。
(六)利用会计政策和会计估计的可选择性操纵会计利润
对于会计政策，企业可以按照企业会计准则的要求和企业自身的经营管理特点，在符合准则规定的范围内进行选择。企业应当遵循谨慎性、实质重于形式和重要性原则进行选择，企业采用的会计政策，一旦选定，不得随意变更，从而保证会计信息的可比性和可靠性。可是有的企业会为了达到某种目的，操纵利润，选择有利于自己的会计政策。
常见的用于调节会计利润的会计政策：
1.收入的确认原则;
2.借款费用的处理方法;
3.存货的计价方法;
4.长期股权投资收益的会计处理方法;
5.外币折算方法;
6.固定资产的折旧方法;
7.合并报表原则。
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计依靠企业经营活动的特点和判断，既然是判断就无法完全避免操纵会计利润。
常见的用于调节会计利润的会计估计：
1.估计坏账;
2.存货估计;
3.长期待摊费用和摊销期限;
4.估计固定资产预计使用年限与净残值;
5.无形资产受益期限估计;
6.根据预计使用年限进行估计。
综上所述，由于财务造假的动因的存在，财务造假成本偏低，而财务造假的方式有呈现多样化和隐蔽性的特点，使得投资者，市场经济，乃至会计人员本身都深受其害。政府应该加大监管力度，尤其是加强各部委的协作，完善会计准则，逐步规范证券市场。
试论如何防范财务造假
【摘要】随着我国经济体制的不断调整与变化，全新的财务造假行为屡屡出现，其造假花样繁多，几乎到了防不胜防的地步，严重地危害了国民经济的稳步增长和可持续发展。因此，针对财务造假事件，如何制定一系列行之有效的方案打击造假行为，遏制财务会计造假的产生，早已成为社会各界高度关注的重要问题。本文笔者就防范财务造假提出几点个人建议，以供参考。
随着我国社会经济的快速发展，会计环境日益复杂，其经济事项也日益增多，会计制度也随之发生了相应的变化与完善。然而在会计制度改革过程中，部分单位或个人为了一己之私利，利用自身便利条件，进行财务会计造假行为，不仅给国家、人民带来了巨大的损失，还严重破坏了市场经济秩序，甚至造成国家宏观调控失误，为经济犯罪活动提供便利。因此，防范和治理财务造假刻不容缓。以下笔者根据个人多年从事 财务管理 工作的 经验 ，提出几点防范财务造假的个人建议，以供参考。
一、提高会计诚信，美化社会环境
会计诚信是会计人员的基本道德素质，表达了会计对社会的一种基本承诺。特别是21世纪的今天，诚信在会计行业中尤为重要。有效的提高会计诚信，不仅能够为防范财务造假提供一道有力屏障，还能有效美化社会环境，净化社会风气。提高会计诚信主要可以从两个方面入手：首先，强化政府监管职能，打造诚信政府官员。各级政府作为国家权力的掌控者、调控者，在一定程度上领导和支配着国民经济，即与纳税人产生了契约关系，而诚信既是维持契约关系的基础。因此，各级政府应该建立和完善会计法律 规章制度 ，规范和保护诚信，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府诚信度。
同时，强化政府在市场经济发展中的监管职能，维持公平、公正、公开的社会竞争环境，为诚信建设营造良好的社会氛围;其次，加强全民诚信 教育 ，打造诚信社会风气。诚信不仅是对财务会计人员的道德要求，也是对全体公民的要求，诚信是身处在市场经济中的全体公民所必须遵循的基本游戏规则。因此要想有效防范财务造假，加强全民诚信教育，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围，才能使会计人员树立高尚的职业道德情操，彻底消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象的发生。
二、提高财务造假的成本与风险，加大处罚力度
单位或个人作为经济活动的主体，其一切经济行为都遵循着成本效益原则。财务造假行为亦如此，特别是当单位或个人发现，其财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益，很难不产生财务造假的冲动。因此，要想有效防范财务造假，提高财务造假的成本与风险，加大对财务造假单位或个人的处罚力度，严肃追究其法律责任，无疑是遏制财务造假的重要 措施 之一。
特别是目前我国，守信者未能得到有效保护，失信者也未能受到严厉的制裁的种种现象，极大的促进了财务造假行为的产生，提供虚假会计信息已成为部分中介机构的“公开的秘密”。而在这样一种失信成本过低的社会环境下，“守信者亦会变成失信者”。而要想改变这一局面，加大对财务造假单位或个人的处罚力度，提高财务造假的成本和风险，让造假者无利可图，得不偿失，势必成为防范财务造假的有力保障。
三、提高财务信息质量，健全单位内部会计控制制度
内部会计控制制度作为单位财务管理的核心框架，时刻保护着单位资金、财产的安全完整以及会计信息的真实、有效。因此，健全和完善单位内部会计控制制度，不仅能够有效保证单位的经济活动在会计法律法规允许的情况之下贯彻执行，还能有效的控制会计随意操作空间，防范财务造假。所以，为了更好的贯彻与落实《会计法》的相关规章制度，加强各单位内部会计控制制度的建立与健全，为防范财务会计造假提供一道重要的“法律屏障”，我国财政部、证监会自2001年6月起，针对内部会计控制制度的建设，出台了一系列的内部会计控制法规、规范以及其他配套规定。并以控制单位经济管理为内控导向，以控制单位经济业务流程为内控基础进行内部会计控制制度的实施与建立。以此全面、统一的内控管理，明确会计职权，控制会计操作空间，将财务造假行为控制在最低点。
四、提高审计的独立性，加强社会监督作用
21世纪的我们正处于构建社会主义和谐社会的关键时期，市场经济是支撑国家发展的命脉。因此，规范市场经济行为，维护 财经 法律法规秩序，防范财务造假行为的产生等工作日益重要、突出。特别是审计工作，作为解决经济矛盾，保障经济健康发展的基础，切实有效的提高审计工作的独立性，强化其经济监督作用，尤为重要。首先，加强注册会计师行业的监管，提高社会监督作用。我国注册会计师协会，既有行政管理职能,又有行业自律色彩。
因此，目前我国应该做的是理顺中注协、财政部、证监会等部门在注册会计师行业监管中的职能与分工,建立起政府行政监管和注册会计师行业自律有机结合,分工合理、监管全面的行业监管体系;其次，强化注册会计师的审计独立性，确保公正、公平。独立性是注册会计师审计的灵魂，只有形式独立的会计师才能恪守独立、客观、公正的原则，不能袒护任何一方当事人，做到勤勉尽责。因此，我国政府应该建立对会计师独立性的法律法规保护条例，确保注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不屈从于任何单位或个人。以此，为防范财务造假提供一道“人工屏障”。
五、结束语
综上所述，通过本文笔者对防范财务造假的具体分析，使我们更加清楚的认识到财务造假行为的发展与蔓延，不仅会给单位、国家带来巨大的经济损失，还会破坏经济发展秩序。因此，强化财务监督、管理机制，充分发挥政府、社会、单位的内在监督职能，对防范财务造假，有着极其重要的作用。
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额，用闻名于世的安然是不是太土了？后面是银广厦的安然公司成立于1985年，早期主要从事天然气、石油传输等传统业务。进入20世纪90年代后，安然公司进入一个新的发展时期，进行了一系列的金融创新，其复杂而又高超的技巧使安然公司得到了金融创新巨擘的美称，并且成为美国MBA教材中案例而倍加赞赏。安然公司正是利用了这一点，成功地通过会计造假来维持公司不正当的利益。一、构造特殊目的实体（Speeial Purpose Entity，SPE）SPE是为了特定目的而构造的实体，是一种金融工具，企业可以通过它在不增加企业资产负债表中负债的情况下融入资金。安然公司为了能为他们高速的扩张筹措资金，利用SPE成功地进行表外筹资几十亿美元。但是在会计处理上，安然公司未将两个SPE的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内。美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不低于SPE资产公允价值的3%，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。但是根据实质重于形式的原则，只要企业对SPE有实质的控制权和承担相应风险，就应将其纳入合并范围。从事后安然公司自愿追溯调整有关SPE的会计处理看，安然公司显然钻了一般公认会计准则（GAAP）的空子。仅就这两个SPE，安然公司就通过合并报表高估利润5亿美元，少计负债25亿美元。二、构造复杂的公司体系进行关联交易安然公司创建子公司和合伙公司数量超过3000个。之所以创建这些公司是为了通过关联交易创造利润。媒体所披露的最典型的关联交易发生在 2001年第二季度，安然公司把北美3个燃气电站卖给了关联企业，市场估计此项交易比公允价值高出3亿至5亿美元。还将它的一家生产石油添加剂的工厂以 亿美元的价格卖给另一个关联企业。而该工厂早在1999年被列为“损毁资产”，冲销金额达亿美元。之所以创建这么多而复杂的公司体系，拉长控制链条，是为了通过关联交易自上而下传递风险，自下而上传递报酬，在信息的披露上把水搅混。三、将未来不确定的收益计入本期收益安然公司所从事的业务，许多是通过与能源和宽带有关的合约及其他衍生工具获取收益，而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。在IT业及通讯业持续下滑的情况下，安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表，并且未对相关假设予以充分披露。上述案例表明，披露虚假会计信息并不能改变公司本身存在的问题，这些问题最终是要败露的。有趣的是，安然问题的败露与虚假信息的曝光相关联。请看2001年发生的事件：2月20日，《财富》杂志称安然公司为“巨大的密不透风”的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里；10月16日，安然公司宣布第三季度亏损亿美元；10月26日，安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题；11月8日，安然公司承认自1997年以来虚报盈利约6亿美元；12月2日，公司股票价格从当年最高每股90美元降至每股26美分，下降99%，安然公司只能选择申请破产。如果说安然公司在投资决策方面犯了第一个错误的话，那么运用会计造假是犯了第二个错误。如果说在犯了第一个错误时，还有可能采取行动挽救公司命运的话，那么在犯了第二个错误后，错误的后果达到了极至，企业悲剧性的结局将很难避免。会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得暂时的成功，也可以使其永久身败名裂。安然公司可谓“成也会计，败也会计”。会计造假只能蒙一时，不能蒙一世。依靠会计造假发展企业无异于“饮鸩止渴”。这是会计造假者应该谨记的。过程---------弥天大谎——中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。（二）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。（三）造假与违规情况2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元；2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。（四）造假流水线据庭审记录，1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0．8元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23 898．60万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 778．66万元。2000年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。依旧是接受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果，2000年天津广夏共虚造萃取产品出口收入72 400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41 764．6431万元。2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入从天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290份，价税合计22 145．6594万元，涉及税款3764．7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款1．5亿元打入大津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的过程。真相-----1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。例如：第二章“编制审计计划时的特殊考虑”第四条规定，注册会计师应当了解合并会计报表的编制范围、集团内公司间的股权关系、集团内公司间交易频率、性质及规模等与编制合并会计报表相关的事项，以合理制订审计计划；第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九条规定，注册会计师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计；第十五条规定，注册会计师应当对集团内公司间的债权、债务、存货交易、固定资产交易、收入、支出以及其他重大交易及其未实现损益的抵销情况进行审计，以确定其影响是否消除；第十七条规定，注册会计师应当对合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益进行审计，以确定合并会计报表是否恰当反映少数股东权益及少数股东损益；第四章“编制审计报告时的特殊考虑”第二十五条规定，注册会计师应当特别关注是否存在未抵销的集团内公司间重大交易，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体准则第5号一审计证据》的相关要求。例如：第二章“一般原则”第五条规定，注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。在第二章第十一条指出，审计证据的可靠程度可参照下述标准来判断：外部证据比内部证据可靠；注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。第十二条指出，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。（3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》的相关要求。例如：《独立审计具体准则第11号——分析性复核》第二章“一般原则”指出，注册会计师在进行分析性复核时应当考虑会计信息各构成要素之间的关系以及会计信息和相关非会计信息之间的关系；第三章“分析性复核程序的运用”第十四条指出，注册会计师在对会计报表进行整体复核时，应当审阅会计报表及其附注，并考虑针对已发现的异常差异或未预期差异所获取的审计证据是否适当，是否存在尚未发现的异常差异或未预期差异；第四章“分析性复核结果的处理”第十七条指出，当分析性复核结果出现异常情况时，注册会计师应当进行调查，要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证据；如果被审计单位不予解释或解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他审计程序。而《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》第二章“一般原则”第四条指出，注册会计师可以根据需要，利用专家协助工作；第五条指出，在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应当考虑相关会计报表项目的重要性、相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险；第七条指出，注册会计师可以在以下方面利用专家的工作：特定资产的估价。特定资产数量和物质状况的测定、需用特殊技术或方法的金额测算。（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。例如：《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条指出，担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力；《独立审计具体准则第3号——审计计划》第二章“一般原则”第七条指出，在编制审计计划时，注册会计师应当特别考虑以下因素：审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度；第四章“审计计划的审核”第十七条规定，审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准；第十八条指出，对总体审计计划，应审核以下主要事项：审计小组成员的选派与分工是否恰当。（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注（例如注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的）；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷，违反《独立审计具体准则第21号——了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第5号——审计证据》、《独立审计具体准则第3号——审计计划》、《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。结果----造假者受法律惩处依照现行的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，造成股东或他人直接经济损失50万元以上；或致使股票被取消上市资格或交易被迫停牌的，应予以立案追究。2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。7．民事诉讼我国有关部门起草的《关于审理涉及中介机构民事责任案件的若干规定》（第一稿）第4条规定：“中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。如果中介机构所指派的执业人员已经严格遵守执业准则勤勉尽责也无法发现虚假成分的，中介机构不承担民事责任。”这个文件说明我国法律界已经重视独立审计准则的作用。2002年7月30日，宁夏银川市中级人民法院正式立案受理来自上海的杨善础等四名股民诉银广夏虚假证券信息披露侵权纠纷案。2004年4月20日，银种市中级人民法院向ST银广夏发出《应诉通知书》，受理公司与陈寿华等33人虚假陈述证券民事赔偿纠纷案。这是继2002年7月之后，强调“先刑后民”的银川中院再度受理针对银广夏虚假陈述的民事赔偿案件。真相其实可以用一句话概括呵呵----天津广夏1999年、2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事情--从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨--是一场彻头彻尾的。
会计造假并不是一个简单的会计人员业务素质和职业道德问题 ,其背后有着复杂的经济与社会根源。下文是我为大家整理的关于会计造假防范与治理论文优秀范文的内容，欢迎大家阅读参考!
试论会计造假的防范与治理
【摘要】随着社会的发展，我国经济体制发生了重大变革，企业发展迅猛，需要规划会计信息。当前一些会计从业者追求自身利益，抛弃了原有的职业操守，频频出现企业会计造假行为，这些行为在一定程度上影响了企业的平稳有序发展，对经济体制产生了不良影响，本文对会计造假形式和危害做出了深刻的阐述，进而分析会计造假的成因和条件，从而得出会计造假的防范和治理措施，建立健全企业内部控制体系。
【关键词】会计造假 成因 治理
一、会计造假的形式和危害
会计造假行为表现的多种多样，主要是为了逃避税费或者故意牟利，一些会计人员造假是为了将资产转移到自身名下，还有一些则是被授意进行造假活动。为了达到获利目的，会计往往通过对业务程序和会计凭证更改来进行造假。会计程序造假主要是违反国家的规定，进行非法获利，不按照规章制度办事。而凭证篡改则是用一些假的发票或者报销凭证来获得私人利益。当私人利益满足以后又会引发更强烈的愿望，导致更为严重的会计造假事件，这种影响经济发展和企业良性发展的做法非常不可取。
因为会计造假的主要目的是为了获利，因此在个人或者部分组织获利的同时，就会损害集体利益，给企业和国家造成不可避免的损失，这种损失扩大化以后，甚至会影响国家经济发展，导致国家经济发展减速，因此我们应该杜绝此类行为。对会计造假行为细分原因可以分为五大类：第一是影响资本市场运作，导致市场发展不健康，不积极;第二是影响股东和权益人的利益，让一些违法分子有了可乘之机，不当获利;第三会影响经营者的决策，导致经营者不可获知真实数据，严重干扰了经济发展体系;第四导致企业蒙受损失，很多不当收购或者出售，给企业带来毁灭性的灾害[2]。
二、会计造假的成因
(一)会计人员本身缺乏职业操守，自身素质不高
很多会计人员在从业那天起，就经受着各类诱惑，同时社会上的享乐主义、自私主义盛行，每天经手很多钱，但自身收入又有限，自然会对会计人员的人生观产生冲击，因此一些人放弃应有的职业操守，自己或者协同他人伪造会计凭证，为一些人的不法行为大开方便之门，甚至自己贪污挪用，使得企业利益受损。
(二)法律监督体制不严格，行业内缺乏有效的监管手段
在法律方面，虽然我国推出了很多管理会计造假行为的法律法规，但社会发展迅速，造假的技术和手段不断更新，而且有一些造假行为不是第一时间能够被发现和查处，上面缺少有效的监管体系[3]。各部门由于资源有限，无法随时随地监管，同时内部审计部门通常是迫于国家规定建立的，人员素质有限，往往只是个形式，没有发挥实际效能，反而给企业增添了不必要的负担和拖累。
(三)企业外部利益复杂，外部监管有限
很多企业的会计造假行为，来源于企业想要盲目扩张经营或者迎合地方政府的任务需求。因为好多地方的经济发展直接关系到很多人的切身利益，难免不采用会计造假的行为来掩饰发展力的不足，争取等多的账面利润和国家投入。同时国家对于发票的开具管理不是十分严格，存在很多漏洞，很多地方可以很轻易的开出虚假的发票，使得会计造假行为有机可乘。
三、会计造假的防范措施与整治方案
(一)提升企业会计人员的基本素质，严格把关选拔人才，完善企业内部控制体系
企业应该严格把关，选拔有素质的人才，提升财务人员的职业道德，谨记朱�F基给国家会计学院留下的墨宝“不做假账”，加强对会计人员自身素质的训练，培训其业务知识，只有熟悉业务才能不被利用，自检自查。另外完善企业内控体系，对于内控一定要严格认真的对待，发现问题及时清查，严格准守规章制度，对会计凭证和流程体系层层把关，相互牵制，反复检查和确认，杜绝会计造假行为的发生。
(二)完善会计法律法规，对会计造假行为重罚不怠
因为会计主体责任的模糊，所以一些会计作假后，并没有得到相应的重罚，而是接受调查和处分后调离岗位，或者一些指使和强迫会计作假的人很容易就脱罪[4]。虽然会计法中规定了单位负责人为会计行为的主体，但是对于指使会计造假的人却没有相应的处罚措施，因此需要完善会计法，对会计造假的行为加以重罚，以儆效尤。加重会计造假的处罚力度也会规范会计行为，让会计在造假时思考再三，一旦会计进行造假或者协助造假，那么不仅仅要处罚会计，更是要从重处罚要求会计造假的人员，如何把握证据，需要会计从业者的配合，也需要完善监管和查处途径，只有这样，才能规范会计行为。
(三)加强对企业内部利益和外部利益的把控，管理层多下功夫
由于一些个人利益和企业利益的混杂，很多人希望通过会计造假来不正当得利，所以应该优化企业内部和外部环境，倡导廉洁从业精神，改进一些企业考核手段，合理的分配职权和利益，考虑不同岗位之间的约束作用，加强对会计业务处理的监控，使得会计造价人员一旦付出行动 ，立即就会得到发现和抑制[5]。同时对发票要严格把控，不仅仅是贴票报销的人员需要对票据负责，审批的人员也要承担相应的责任，要防止虚假的发票流入企业内部，要加强监管，控制会计造假行为。
四、结语
总之，我们需要提高会计从业人员的水平，规范化其操作，留住高素质的会计从业人员，加强管理和控制，控制好企业外部利益和内部利益，改变以往的财务模式，相互监督和合理分配职权，争取会计账务透明化，防范好会计造假行为。
参考文献：
[1]洪荭，胡华夏，郭春飞.基于GONE理论的上市公司财务报告舞弊识别研究[J].会计研究. 2012(08).
[2]盛岚.强化会计监督 杜绝会计造假[J].中小企业管理与科技(上旬刊).2011(10).
[3]韦琳，徐立文，刘佳.上市公司财务报告舞弊的识别――基于三角形理论的实证研究[J]. 审计研究.2011(02).
[4]侍冬岳.浅谈中小企业会计人员职业能力及素质要求[J].办公室业务.2012(07).
[5]朱秋月.谈会计造假的防范与治理[J].现代经济信息.2011(22).
浅谈我国上市公司会计造假的有效防治措施研究
目前，我国上市公司的 会计造假现象已成为普遍的问题，如何防治会计造假，重拾投资者信心，已成为社会各界共同关注的焦点，那么如何控制会计造假现象呢?本文根据上文提出的原因阐述了下列几项措施：
一、我国上市公司的会计造假成本，减少会计造假收益
上市 企业进行会计造假的根本原因还是利益关系，这与我国当前会计收益与会计造假成本配备不合理有直接的关系，上市公司会计造假的的低成本高收益让数不清的上市企业高层前仆后继、挺而走险。所谓“釜底抽薪”，要想彻底打击当前会计造假行为，从企业层面来说，首先应该提高会计造假成本与收益的配比度，使高收益伴随着更高的成本。
如何提高上市企业会计造假的成本呢?首先提高会计造假的直接成本。法院和证监会密切配合，形成严厉的处罚机，对于己发现的上市企业会计造假行为，立刻给予严厉的道德处罚、 经济处罚、行政处罚严;然后应提升会计造假行为的预期成本。现在我国上市公司会计造假如此猖狂，过轻的处罚就是导致会计造假行为的直接动因，因此提高证劵法、会计法等对会计造假行为主体的处罚力度，让会计造假成为上市公司的禁区，轻易不敢涉足，就成为控制会计造假的直接手段。最后提升会计造假的间接成本，我们应该树立会计造假不仅仅承担经济责任还要承担民事责任的观念，因此加强上市企业会计造假行为的民事 法律监督和加大处罚，就成为我们打击会计造假的必要手段。
二、快建立和完善会计法律法规体系
1、完善法我国相应的律法规体系，要加强政府对会计造假的监管力度
建立我国关于上市公司法律法规体系，使我国会计、财务、审计的法律法规进一步完善，使我国上市公司有法可依，有章可循。不仅如此，还应对还应该修订那些不利于我国经济 发展的法规条例，特别是那些入世以来，不符合国际会计条例，不能和国际接轨的准则，让我们国家在经济方面真正的成为法制社会。大力宣传，认真贯彻会计法律法规，让会计人员在来会计工作中树立法律意识的同时，也要切实保障他们的权利能够依法行使。
2、完善会计制度和会计准则，建立一项高质量的会计准则体系
一项高品质的会计准则主要是由会计准则产品质量、会计准则制定质量和会计准则执行质量这三个方面组成的，其中产品质量是核心，制定质量是前提，执行质量是保证，在这方面我们可以把美国财务会计准则委员会在制定会计准则过程中所积累的经验作为借鉴，进一步完善会计准则，提高信息质量。
三、快转变政府职能
虽然我国实行市场经济很多年，但政府对证劵市场的监管仍然残留着计划经济管理模式的身影，为了维护资本市场公平竞争的环境，切实保护利益相关者的合法权益，引导社会经济资源的有效配置，政府应尽快转变其职能，下放其权利，集中精力，搞好调控和维护市场秩序，而不是直接经营企业，使市场的自律管理体系真正发挥作用，重拾投资者信心;由于地方政府为了维护本地经济的发展，提高政绩，往往提倡、甚至采用行政手段保护本地上市公司的“包装”行为，这更加使地方上市公司肆无忌惮，因此中央政府有必要对地方政府如此非理性的财政行为加以约束，以帮助地方政府克服“本位思想”。同时国家应制定更为完善、 科学的政府监管制度，使政府相关部门各司其职、相互配合，避免重复执法，以加强政府执法的权威性和有效性。
四、善独立注册 会计师制度，加强自律建设
会计师事务所是从社会层面对会计行为进行监管的独立性机构，同时也是拦截会计造假信息的最后一道防线，但由于我国注册会计师事务所与被审计单位之间存在着 经济上的雇佣、业务上的保密等依赖关系，使注册会计师很难公平、公正的行使其权利，因此淡薄的风险意识、不强的责任心、粗超的执业工作就成为目前我国会计师事务所的普遍特征，因此要想真正的发挥会计师事务所的监管作用，就必须加快对会计师事务所的制度改革，使其真正的变成我国独立的监管机构。同时我们可以看出，随着我国经济的 发展，注册会计师的道德水平越来越差，一切向“钱”看，已经成为很多注册会计师的工作宗旨，因此要想真正的发挥注册会计师“经济警察”的作用，在完善外部体制的同时也要注意对内在道德的培养。
五、强会计人员诚信 教育，提升其职业缺失成本
随着我国经济的不断发展，制度的不断完善，对我们会计人员提出的要求也越来越严厉，能否适应新形式下的会计工作，以关系到我国上市公司能够长远发展、能否加入到世界竞争的重要问题。让我国会计人员从事会计活动时拥有良好的道德素质是我们进行诚信教育的目标，是控制我国会计造假的重要手段，因此从事会计工作人员要真正的做到操守为重，诚信为本，遵循原则，坚决不做假账的职业准则，让爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、提高技能、强化服务、参与管理、依法办事、客观公正、保守秘密成为会计行业的主流思想、文化。一定要建立健全企事业单位及会计人员的信用档案制度，要对那些坚持原则、客观公正、显著成绩的会计人员进行物质甚至精神的奖励，让那些在信用档案有不良记录的人员付出比取得造假收益更大的代价，以直接的手段让会计人员增强其职业道德意识。
综上所述，在我国会计造假已成为影响上市公司健康快速发展的普遍问题，它也得到了社会各界关注，许多的学者经过多年研究取得了重要成果，同时国家作出的相应的政策，使我国的 法律体系不断完善、公司治理结构也日趋 科学，只要我们内外治理、长期坚持，一定会使我国的会计造假有所控制，为我国上市公司创造更健康的生长环境，使我国资本市场更加完善。
参考 文献
[1]梁国萍，刘微.上市公司会计信息失真的成因及手法.特区经济.2005(08)
[2]石朋.运用科学发展观原理破解会计信息失真难题.财政监督.2010(02).
会计造假并不是一个简单的会计人员业务素质和职业道德问题 ,其背后有着复杂的经济与社会根源。下文是我为大家整理的关于会计造假防范与治理论文优秀范文的内容，欢迎大家阅读参考!
试论会计造假的防范与治理
【摘要】随着社会的发展，我国经济体制发生了重大变革，企业发展迅猛，需要规划会计信息。当前一些会计从业者追求自身利益，抛弃了原有的职业操守，频频出现企业会计造假行为，这些行为在一定程度上影响了企业的平稳有序发展，对经济体制产生了不良影响，本文对会计造假形式和危害做出了深刻的阐述，进而分析会计造假的成因和条件，从而得出会计造假的防范和治理措施，建立健全企业内部控制体系。
【关键词】会计造假 成因 治理
一、会计造假的形式和危害
会计造假行为表现的多种多样，主要是为了逃避税费或者故意牟利，一些会计人员造假是为了将资产转移到自身名下，还有一些则是被授意进行造假活动。为了达到获利目的，会计往往通过对业务程序和会计凭证更改来进行造假。会计程序造假主要是违反国家的规定，进行非法获利，不按照规章制度办事。而凭证篡改则是用一些假的发票或者报销凭证来获得私人利益。当私人利益满足以后又会引发更强烈的愿望，导致更为严重的会计造假事件，这种影响经济发展和企业良性发展的做法非常不可取。
因为会计造假的主要目的是为了获利，因此在个人或者部分组织获利的同时，就会损害集体利益，给企业和国家造成不可避免的损失，这种损失扩大化以后，甚至会影响国家经济发展，导致国家经济发展减速，因此我们应该杜绝此类行为。对会计造假行为细分原因可以分为五大类：第一是影响资本市场运作，导致市场发展不健康，不积极;第二是影响股东和权益人的利益，让一些违法分子有了可乘之机，不当获利;第三会影响经营者的决策，导致经营者不可获知真实数据，严重干扰了经济发展体系;第四导致企业蒙受损失，很多不当收购或者出售，给企业带来毁灭性的灾害[2]。
二、会计造假的成因
(一)会计人员本身缺乏职业操守，自身素质不高
很多会计人员在从业那天起，就经受着各类诱惑，同时社会上的享乐主义、自私主义盛行，每天经手很多钱，但自身收入又有限，自然会对会计人员的人生观产生冲击，因此一些人放弃应有的职业操守，自己或者协同他人伪造会计凭证，为一些人的不法行为大开方便之门，甚至自己贪污挪用，使得企业利益受损。
(二)法律监督体制不严格，行业内缺乏有效的监管手段
在法律方面，虽然我国推出了很多管理会计造假行为的法律法规，但社会发展迅速，造假的技术和手段不断更新，而且有一些造假行为不是第一时间能够被发现和查处，上面缺少有效的监管体系[3]。各部门由于资源有限，无法随时随地监管，同时内部审计部门通常是迫于国家规定建立的，人员素质有限，往往只是个形式，没有发挥实际效能，反而给企业增添了不必要的负担和拖累。
(三)企业外部利益复杂，外部监管有限
很多企业的会计造假行为，来源于企业想要盲目扩张经营或者迎合地方政府的任务需求。因为好多地方的经济发展直接关系到很多人的切身利益，难免不采用会计造假的行为来掩饰发展力的不足，争取等多的账面利润和国家投入。同时国家对于发票的开具管理不是十分严格，存在很多漏洞，很多地方可以很轻易的开出虚假的发票，使得会计造假行为有机可乘。
三、会计造假的防范措施与整治方案
(一)提升企业会计人员的基本素质，严格把关选拔人才，完善企业内部控制体系
企业应该严格把关，选拔有素质的人才，提升财务人员的职业道德，谨记朱�F基给国家会计学院留下的墨宝“不做假账”，加强对会计人员自身素质的训练，培训其业务知识，只有熟悉业务才能不被利用，自检自查。另外完善企业内控体系，对于内控一定要严格认真的对待，发现问题及时清查，严格准守规章制度，对会计凭证和流程体系层层把关，相互牵制，反复检查和确认，杜绝会计造假行为的发生。
(二)完善会计法律法规，对会计造假行为重罚不怠
因为会计主体责任的模糊，所以一些会计作假后，并没有得到相应的重罚，而是接受调查和处分后调离岗位，或者一些指使和强迫会计作假的人很容易就脱罪[4]。虽然会计法中规定了单位负责人为会计行为的主体，但是对于指使会计造假的人却没有相应的处罚措施，因此需要完善会计法，对会计造假的行为加以重罚，以儆效尤。加重会计造假的处罚力度也会规范会计行为，让会计在造假时思考再三，一旦会计进行造假或者协助造假，那么不仅仅要处罚会计，更是要从重处罚要求会计造假的人员，如何把握证据，需要会计从业者的配合，也需要完善监管和查处途径，只有这样，才能规范会计行为。
(三)加强对企业内部利益和外部利益的把控，管理层多下功夫
由于一些个人利益和企业利益的混杂，很多人希望通过会计造假来不正当得利，所以应该优化企业内部和外部环境，倡导廉洁从业精神，改进一些企业考核手段，合理的分配职权和利益，考虑不同岗位之间的约束作用，加强对会计业务处理的监控，使得会计造价人员一旦付出行动 ，立即就会得到发现和抑制[5]。同时对发票要严格把控，不仅仅是贴票报销的人员需要对票据负责，审批的人员也要承担相应的责任，要防止虚假的发票流入企业内部，要加强监管，控制会计造假行为。
四、结语
总之，我们需要提高会计从业人员的水平，规范化其操作，留住高素质的会计从业人员，加强管理和控制，控制好企业外部利益和内部利益，改变以往的财务模式，相互监督和合理分配职权，争取会计账务透明化，防范好会计造假行为。
参考文献：
[1]洪荭，胡华夏，郭春飞.基于GONE理论的上市公司财务报告舞弊识别研究[J].会计研究. 2012(08).
[2]盛岚.强化会计监督 杜绝会计造假[J].中小企业管理与科技(上旬刊).2011(10).
[3]韦琳，徐立文，刘佳.上市公司财务报告舞弊的识别――基于三角形理论的实证研究[J]. 审计研究.2011(02).
[4]侍冬岳.浅谈中小企业会计人员职业能力及素质要求[J].办公室业务.2012(07).
[5]朱秋月.谈会计造假的防范与治理[J].现代经济信息.2011(22).
浅谈我国上市公司会计造假的有效防治措施研究
目前，我国上市公司的 会计造假现象已成为普遍的问题，如何防治会计造假，重拾投资者信心，已成为社会各界共同关注的焦点，那么如何控制会计造假现象呢?本文根据上文提出的原因阐述了下列几项措施：
一、我国上市公司的会计造假成本，减少会计造假收益
上市 企业进行会计造假的根本原因还是利益关系，这与我国当前会计收益与会计造假成本配备不合理有直接的关系，上市公司会计造假的的低成本高收益让数不清的上市企业高层前仆后继、挺而走险。所谓“釜底抽薪”，要想彻底打击当前会计造假行为，从企业层面来说，首先应该提高会计造假成本与收益的配比度，使高收益伴随着更高的成本。
如何提高上市企业会计造假的成本呢?首先提高会计造假的直接成本。法院和证监会密切配合，形成严厉的处罚机，对于己发现的上市企业会计造假行为，立刻给予严厉的道德处罚、 经济处罚、行政处罚严;然后应提升会计造假行为的预期成本。现在我国上市公司会计造假如此猖狂，过轻的处罚就是导致会计造假行为的直接动因，因此提高证劵法、会计法等对会计造假行为主体的处罚力度，让会计造假成为上市公司的禁区，轻易不敢涉足，就成为控制会计造假的直接手段。最后提升会计造假的间接成本，我们应该树立会计造假不仅仅承担经济责任还要承担民事责任的观念，因此加强上市企业会计造假行为的民事 法律监督和加大处罚，就成为我们打击会计造假的必要手段。
二、快建立和完善会计法律法规体系
1、完善法我国相应的律法规体系，要加强政府对会计造假的监管力度
建立我国关于上市公司法律法规体系，使我国会计、财务、审计的法律法规进一步完善，使我国上市公司有法可依，有章可循。不仅如此，还应对还应该修订那些不利于我国经济 发展的法规条例，特别是那些入世以来，不符合国际会计条例，不能和国际接轨的准则，让我们国家在经济方面真正的成为法制社会。大力宣传，认真贯彻会计法律法规，让会计人员在来会计工作中树立法律意识的同时，也要切实保障他们的权利能够依法行使。
2、完善会计制度和会计准则，建立一项高质量的会计准则体系
一项高品质的会计准则主要是由会计准则产品质量、会计准则制定质量和会计准则执行质量这三个方面组成的，其中产品质量是核心，制定质量是前提，执行质量是保证，在这方面我们可以把美国财务会计准则委员会在制定会计准则过程中所积累的经验作为借鉴，进一步完善会计准则，提高信息质量。
三、快转变政府职能
虽然我国实行市场经济很多年，但政府对证劵市场的监管仍然残留着计划经济管理模式的身影，为了维护资本市场公平竞争的环境，切实保护利益相关者的合法权益，引导社会经济资源的有效配置，政府应尽快转变其职能，下放其权利，集中精力，搞好调控和维护市场秩序，而不是直接经营企业，使市场的自律管理体系真正发挥作用，重拾投资者信心;由于地方政府为了维护本地经济的发展，提高政绩，往往提倡、甚至采用行政手段保护本地上市公司的“包装”行为，这更加使地方上市公司肆无忌惮，因此中央政府有必要对地方政府如此非理性的财政行为加以约束，以帮助地方政府克服“本位思想”。同时国家应制定更为完善、 科学的政府监管制度，使政府相关部门各司其职、相互配合，避免重复执法，以加强政府执法的权威性和有效性。
四、善独立注册 会计师制度，加强自律建设
会计师事务所是从社会层面对会计行为进行监管的独立性机构，同时也是拦截会计造假信息的最后一道防线，但由于我国注册会计师事务所与被审计单位之间存在着 经济上的雇佣、业务上的保密等依赖关系，使注册会计师很难公平、公正的行使其权利，因此淡薄的风险意识、不强的责任心、粗超的执业工作就成为目前我国会计师事务所的普遍特征，因此要想真正的发挥会计师事务所的监管作用，就必须加快对会计师事务所的制度改革，使其真正的变成我国独立的监管机构。同时我们可以看出，随着我国经济的 发展，注册会计师的道德水平越来越差，一切向“钱”看，已经成为很多注册会计师的工作宗旨，因此要想真正的发挥注册会计师“经济警察”的作用，在完善外部体制的同时也要注意对内在道德的培养。
五、强会计人员诚信 教育，提升其职业缺失成本
随着我国经济的不断发展，制度的不断完善，对我们会计人员提出的要求也越来越严厉，能否适应新形式下的会计工作，以关系到我国上市公司能够长远发展、能否加入到世界竞争的重要问题。让我国会计人员从事会计活动时拥有良好的道德素质是我们进行诚信教育的目标，是控制我国会计造假的重要手段，因此从事会计工作人员要真正的做到操守为重，诚信为本，遵循原则，坚决不做假账的职业准则，让爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、提高技能、强化服务、参与管理、依法办事、客观公正、保守秘密成为会计行业的主流思想、文化。一定要建立健全企事业单位及会计人员的信用档案制度，要对那些坚持原则、客观公正、显著成绩的会计人员进行物质甚至精神的奖励，让那些在信用档案有不良记录的人员付出比取得造假收益更大的代价，以直接的手段让会计人员增强其职业道德意识。
综上所述，在我国会计造假已成为影响上市公司健康快速发展的普遍问题，它也得到了社会各界关注，许多的学者经过多年研究取得了重要成果，同时国家作出的相应的政策，使我国的 法律体系不断完善、公司治理结构也日趋 科学，只要我们内外治理、长期坚持，一定会使我国的会计造假有所控制，为我国上市公司创造更健康的生长环境，使我国资本市场更加完善。
参考 文献
[1]梁国萍，刘微.上市公司会计信息失真的成因及手法.特区经济.2005(08)
[2]石朋.运用科学发展观原理破解会计信息失真难题.财政监督.2010(02).
会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。下文是我为大家整理的关于会计造假方面论文的范文，欢迎大家阅读参考!
浅谈企业会计信息造假
摘要：近年来美国证券交易委员会对中国在美国证券交易所的上市企业进行大范围的调查，起因是部分中国上市企业的财务虚假报告问题，并因此造成大范围的中国在美上市企业遭到牵连，甚至那些资质良好的中国上市企业也未能幸免。因涉嫌造假上市、上市后继续造假，一些中国概念公司在美国资本市场遭到“猎杀”，给这些上市公司造成很大的损失，更有一些经纪商开始禁止投资者利用保证金购买中国概念股，给中国概念股蒙上了一层阴影。在中国沪、深证券交易市场，也不时传出上市第二年财务报表就大变脸的案例，给广大投资者带来不必要的损失，让投资者日日担心自己手中的股票会不会成为下一个地雷。人们不禁会问：现在的会计信息是怎么了?
关键词：会计信息 造假 对策
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。在现实社会中，股东、债权人、政府职能部门、投资者等都是从会计信息来了解一个企业的情况，所以，会计信息的真假就直接决定了了解会计信息的人所获得的回报。
近年来美国证券交易委员会对中国在美上市的公司进行大范围的调查，起因就是部分上市企业提供虚假会计报告，使中国概念公司在美国资本市场遭到“猎杀”，甚至一些经纪商禁止投资者购买中国概念股，给中国概念股造成了很大的损失。而在中国沪、深证券交易市场，也不时出现上市第二年就出现巨额亏损的公司，给广大投资者带来了一定的损失，也让投资者对上市公司的会计信息投了不信任票。人们不禁会问：现在的会计信息是怎么了?
其实，会计信息的虚假有会计人员的有意造假和无意造假，本文主要谈谈有意会计信息造假。
一、会计信息造假的内涵
会计信息造假是指有关经济人为了其自身的利益目标所采取的违反国家相关制度，或虽然不违反国家相关制度但违背经济活动的客观事实，致使提供的会计信息失去真实性和可靠性的行为。
二、会计信息造假的主体
会计信息造假的主体有两个：一个是企业的管理者，他们是会计信息造假的决策者和指挥者，也是会计信息造假的需求者;另一个是会计从业人员，他们是会计信息造假的具体操作者。
三、会计信息造假的动机
不同的造假主体有不同的动机。
(一)企业管理者
1、上市公司造假的动机是想不断向资本市场“圈钱”;或者是想提高公司股票市场价格并从中谋利;或者要让公司“扭亏为盈”，去掉“ST”或“*ST”的帽子。
2、非上市公司的管理者造假则是为了头上的“乌纱”，作为向上晋升的资本;或者向银行取贷款;或是少纳税款;或是私设“小金库”以中饱私囊。
(二)会计从业人员
会计从业人员造假则是为了保住自己的饭碗，迫于管理者的压力不得不做。
四、会计信息造假的危害
会计信息造假的危害是非常大的，具体表现在：
(一)会计造假所提供的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致市场行为混乱，乃至国家相关决策者制订出错误的决策，破坏市场运行机制。
(二)损害国家财经法律法规及会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序。
(三)侵害股东、债权人、投资人的合法权益，有可能让他们遭受巨大的经济损失。
(四)偷逃国家税款，导致国家税收流失。
(五)掩饰个人贪污腐败行为，使国家遭受损失，部分人中饱私囊。
(六)在证券市场上，严重误导投资者的行为，加剧市场波动，影响证券市场秩序，使投资者对资本市场失去信心。
(七)在国外证券市场，因上市公司造假，使中国上市企业遭受信任危机，直接影响到国家形象。
五、会计信息造假的表现
(一)会计凭证虚假。主要是通过编造虚假的会计凭证;或提供虚假的原始凭证，致使会计信息从开始就虚假。
(二)建立虚假账簿。主要是私设“小金库”，建立两套账，一套对内提供给管理者，另一套专门应付有关职能部门的监督检查，从而达到掩饰企业的真实经营情况，偷逃国家税款，侵占国家财产。
(三)提供虚假会计报表。企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国企和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收。
六、会计信息造假的原因
会计信息造假在我们成为了普遍现象，基本上没有公司不出现或大或小的造假问题，成为了一种社会现象，有其存在的深层原因：
(一)会计从业人员自身素质的原因
1、部分会计从业人员自身能力有限。大部分会计从业人员没有参加过专业的会计培训，我国大部分学校提供的是理论知识，缺乏在实际操作中的历练。一旦到了实际的会计操作中，甚至不知从何下手。而我国的会计制度还处在不断的完善中，他们又不能对新的会计制度更新适时学习来掌握新的技能。我国虽然采用持证上岗的制度，但在实际操作中缺乏执行，很多会计从业人员并没有从业证书。虽然每年财政部门都要求从业人员参加后续培训，但往往成为一种形式，并没有使会计人员能力有大的提高。
2、部分会计从业人员道德低下。在物质利益的驱使下，他们往往配合管理者采取各种手段伪造、毁损会计资料，利用职务之便监守自盗，侵吞国家和集体财产。
3、部分会计从业人员，迫于领导的压力，或受利益驱使，不遵行职业操守，主动为领导出谋划策，做假账、设两套账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息，粉饰业绩，隐瞒收入，逃避税收，谋求私利。
(二)我国的制度不健全
1、我国的会计准则还处在不断完善的过程中，虽然近年来会计准则有了很大的改善，但仍存在一些缺陷和漏洞，有些法规还严重滞后，缺乏前瞻性，在实际操作中缺乏可操作性。
2、我国的会计准则缺乏强制性，很多企业可采用也可不采用，造成同类企业缺乏可比性。
3、我国大部分企业还没有建立一套科学的现代企业管理制度，部分企业本身制度就不完善，或者虽有各项制度，但没有遵照执行，使各项制度形成摆设，没有起到任何作用。
4、部分单位负责人独断专行，为会计信息造假提供了客观条件。
(三)缺乏有效的监督机制
在理论上，我国虽然有会计监督、审计监督和外部监督三位一体的监督管理体系，但在实际运作中存在很多问题。
1、在会计监督上，由于会计从业人员受聘于人，只能为领导服务，使得会计监督形同虚设，对单位财务收支等经济活动更无法进行监督。
2、从审计监督来看，首先是企业内部审计监督体系不完善，制度不健全，内部牵制制度弱化，权责利界线不清，内部监督不能独立发挥其作用，无法从根本上遏制会计造假现象;其次是外部审计监督乏力，我国目前外部监督主要体现在民间审计上，有些民间审计单位为了自身利益，服从被审计单位的要求，配合被审单位做假，以至出现了大量的虚假审计报告。
3、从外部监督来看，财政、税务、审计、物价等部门各自为政，没有形成合力，在管理上各自为政，不能从整体上有效地发挥监督作用。
4、从执法监督来看，虽然每年都有各种各样的执法检查，但都没有从根本上解决会计造假问题。根本原因就在于执法不严，对查出的问题没有严肃处理，导致会计造假事件的不断出现。我国《刑法》、《会计法》对会计做假行为都作了处罚规定，但在实际操作中执法不严、惩治力度不够，不能起到惩戒作用;另外，对违法行为常常用罚款了事，没有刑事处罚，经济处罚由造假单位承担责任，对管理者没有处罚力度，导致造假者胆大妄为;再者会计造假成本低、经济处罚力度太小，对造假者起不到威摄作用，在一定程度上纵容了会计信息造假的泛滥。
(四)两权分离的结果
两权分离是指所有权和经营权的分离，也就是大部分经营者并不是资本所有者，这就造成了双方的矛盾。所有权人要求较高的资本回报，实现企业最大的盈余。但在实际情况中，往往会出现盈余分配的问题，所有者希望获得所有盈余，而经营者却希望保留部分盈余用作企业发展或者个人的薪酬和福利。
(五)经济利益的驱动
有些经营者，特别是国有企业经营者，他们的升迁往往与政绩挂勾，所以他们往往为了自己头上的“乌纱”，将企业作为晋升的资本，就会不惜一切虚增利润。地方政府的领导为了地方或部门的形象，为了一份好看的业绩，也会纵容企业造假。对于民营企业来讲，取银行贷款、偷逃税款都需要一份虚假的报表。
七、会计信息造假的对策
(一)加强会计从业人员的素质，提高职业道德
会计信息是由会计从业人员来提供的，所以会计从业人员的素质就尤为关键。应加强会计从业人员的培训，不断提高他们的业务本领，提高执行新政策的水平，使他们不断更新知识。同时应加强会计从业人员的职业道德素养，正确处理国家、集体、个人的利益关系。提高会计从业人员在企业中的地位，让他们认清自己工作的重要性，增强他们的责任感。
(二)建立完善的内控制度
内部控制制度是企业各部门想到制约、相互联系的内部制约机制，完善的内控制度可以有效的防止会计造假行为的发生。完善的内控制度包括：岗位分离制度、领导负责制度、独立的监督制度、明确的奖惩制度。
(三)健全法律制度
目前我国在会计方面的法律、法规还很不完善，所以要不断完善这方面的法律、法规，以《会计法》为中心，不断完善法规体系，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。特别是应加大会计违法成本，增大企业负责人会计违法的刑事责任，以及加强对敢于说不的会计从业人员的保护及奖励。
(四)推行会计人员委派制
现行的会计从业人员，都要受受雇企业的领导，其薪酬也由受雇企业支付，这就在很大程度上必须服从受雇企业的管理。有时也不是会计从业人员想提供虚假报表，但如果不照做很容易就被炒鱿，不得不受制于人。我们完全可以采用委派制的方式，由财政部门专门成立一个会计委派部，所有会计从业人员均隶属于这个部门管理，统一进行培训，外派人员采用垂直管理，派出的人员代表国家利益，其工资、奖金以及福利均由委派部门发放。而财政部门的会计委派部定期向各企业收取费用，以作为向外派人员的薪酬。每个企业根据企业情况向财政部门的会计委派部申请用人指标，由会计委派部派人提供合适人选进入企业，只受企业的管理，不受企业的制约，并在一定期间进行轮岗，以免受到企业经济利诱。
总之，会计信息造假作为目前社会的普遍现象，严重扰乱了经济秩序，影响了会计对各项经济活动的真实反映，也迫切需要国家加快完善保障制度，加强管理及监督，创造一个健康有序的社会环境。会计从业人员也应从我做起，坚决与假账做斗争，还社会一份真实。
参考文献：
[1]会计造假.MBA智库百科网
[2]会计造假的经济学分析.中国百科网
[3]浅谈会计信息造假的治理对策.中国会计网
浅析会计造假与审计对策
[摘要] 本文简单介绍了我国企业会计造假的一些常见手法及其危害。针对会计造假的不同形式，探讨了审计人员应采取的审计方法。
[关键词] 会计核算粉饰报表会计造假及其危害
会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。
从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。
会计造假的危害性很大，具体表现在:
会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。
会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。
一、会计造假的形式
目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。
1.资产虚增
(1)费用资产化
企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账，将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。
(2)存货不实
有些企业积压多年的货物，或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。
(3)固定资产价值虚假
企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。
(4)递延及无形资产摊销不足
递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理，却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。
2.负债不实
(1)应付款项高估
许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在，三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于财务账面债务，企业应付款项高估。
(2)预提费用不实
许多企业为了调节当期损益，不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益的需求预提，有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不实。
3.虚报盈亏
(1)多计收入、少计费用
有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票，虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，故意少转成本，导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。
(2)少计收入、多计费用
企业为了达到少缴或不缴所得税的目的，将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认，而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变;有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法，达到虚减盈利的目的。
(3)在建工程长期挂账，应计入损益的借款费用予以资本化
企业在自行建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息，这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工，仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本，从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧，从两个方面来虚增利润。
(4)随意调整报表
一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润，如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用，并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。
二、审计时应采取的对策
审计人员针对会计造假的不同形式，应采取不同的审计方法。
1.存货不实的审计方法
督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作;根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。实施监盘前，充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划;尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作，以减少工作量和时间性差异;实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。
2.虚构销售，虚列应收账款的审计方法
一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况;二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证，看其有无出库凭证，其手续是否完整，是否有异常情况;三是对客户单位发询证函进行函证，向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对，以确认对方单位是否欠款。
3.少转成本，虚增利润的审计方法
少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常;三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。
4.销售收入不入账，做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法
对此在审计中应采取的对策：一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对，看是否有异常;二是抽查原始凭证，看其人账依据是否合理、充分;三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证，以便对其真实情况进行确认。
5.当期费用不计入损益，虚增利润的审计方法
企业将当期发生的经营费用、管理费用，虚列在待摊费用，递延资产、无形资产、其他应收款等科目中，不计人损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。
6.通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法
一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应，如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限，而账面反映的净值还有相当大的数额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则，是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为。
7.通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法
在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比，按有关会计制度的规定，占被投资企业25%以上的股权时方可采用权益法核算投资收益。
8.应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润的审计方法
在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照会计准则规定的条件，核查企业的在建工程是否达到可使用状态，以此来判定借款费用的处理是否正确。
9.利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法
审计人员首先对资产市场进行调查，并与企业账面价值进行比较，看有无异常资产;其次检查企业计提的减值准备是否有充分的依据，如有证据表明计提了用于调节利润的减值准备，应按企业会计制度的规定进行追溯调整，不应增加当年利润。
随着我国经济体制的不断调整与变化，全新的财务造假行为屡屡出现。下文是我为大家整理的财务造假论文的 范文 ，欢迎大家阅读参考!
浅谈财务造假的原因和手段
【摘要】会计信息是财务 报告 的外部使用者了解企业财务状况，经营成果的重要参考资料，也是企业主，政府部门进行经济决策的主要依据。同时，对于研究宏观经济，调控市场、发展经济等方面都发挥着至关重要的作用。本文试分析财务造假的动因和危害，以及财务造假的主要手段。
【关键词】财务造假 盈余管理
随着国内外的财务会计制度的完善，在很大程度上抑制了财务造假。然而，随着经济形势的发展，财务造假的方式也出现了推陈出新的现象。这是因为从根本上说，还存在着财务造假的驱动因素，造假成本偏低，监管不利，所欲无法完全禁止这一现象的发生的。
一、财务造假的主要动因
财务造假的动因虽然有很多种，但是透过现象看本质，无外乎就是两类原因，内部因素和环境因素。
(一)企业内部因素
1.融资动机。企业需要融资，一种方式是通过上市，从股票市场上吸纳资金;另外一种方式就是借贷，这里主要是指向金融机构借贷。但无论哪种方式，都需要企业有一个良好健康的财务状况。证监会对上市公司的财务状况有严格的要求，因为如果企业因连续亏损而扣上了ST的帽子，投资者对它的信任度就会大大减低。再说向金融机构贷款，目前各大商业银行，都要求企业提供能够反映其信用能力的各种会计报表和财务指标。因此，这也促使有些公司在财务状况不佳时，会用盈余管理对其会计报表粉饰，从而应对银行和其他金融机构和信贷审查，也达到投资者的期望。
2.保市动机。上市公司一旦发生亏损，为了保持上市流通状态，就急需摆脱财务困境。如果终止上市，不但融资能力大大下降，公司的经营状况也会受到极大的负面影响，导致公司破产倒闭。正是因为ST政策的规定，上市公司尽量规避连续几年亏损，为了做到这点，会有意加大某年的亏损，从而为以后年度扭亏为盈打好基础。
另外，我国股票发行制度的特殊性使得许多企业难以获得上市资格，企业为了获得上市资格往往需要付出巨大的人力，物力和财力。这就使得想要上市的公司和想保住上市资格的公司，在公司经营与财务状况又不理想时，有着强烈的财务造假动机。
3.税收压力。和某些上市公司极力维持在公众面前的盈利能力相反，有些企业出于规避税款的考虑，通过隐瞒收入，虚增成本等方式，偷逃税款，这又是另外一种财务造假的动因。
(二)环境因素
1.会计行为环境差。相信大多数会计人员并不愿意主动违反职业道德，不坚持会计准则的。但是，目前会计人员的地位是尴尬的，虽然会计法对会计人员的职业道德和会计地位有明确的规范，但是在绝大多数企业中，会计并非是独立的。会计也是企业内部员工，对企业和单位具有从属性，缺乏独立性。当企业领导为特定的目的，如进行盈余管理，或隐瞒真相，或追求报酬和晋升，或为达到个体利益的最大化，逼迫会计人员粉饰财务报表，调节利润，会计人员就会陷入了一个两难境遇中。为了生存和生计，很多会计人员不得不妥协，服从领导，助纣为虐。
2.行政监督管理不到位。中国目前的企业会计信息监管部门主要是财政，审计，证监会，银监会，保监会和其他监管部门，他们都有自己的明确规定监管范围。各部委在对会计信息的监督上有分工但缺乏配合协作，使得某些应该监管到的地方出现空窗，监管不到位。同时，由于我国的证券市场处于发展阶段，相关的法律法规不够完善，财务造假成本偏低。相比财务造假所带来的巨大经济利益，某些企业更愿意铤而走险。
二、财务造假的危害
(一)危害市场经济
健康的社会市场经济是以信用为基础的，如果会计信息失真，不仅给国家宏观经济调控带来影响，而且会给社会、企业和单位造成了危害。虚假会计信息隐瞒真实情况不仅影响政府的税收收入，同时也在一定程度上导致了政府决策与实际情况的偏差。
(二)危害社会利益
持续的财务造假和诚信缺失，使得投资者对投资市场逐渐失去信心，无法形成健康的证券市场环境，进而对整个经济的发展造成不良影响。
(三)危害个人利益
财务会计人员的生存环境恶劣，被逼做假账、却因东床事发而受到责任追究和处理。有的被吊销资格证书，更有甚者，触犯法律，受到法律制裁。
三、财务造假的主要手段
(一)虚构交易
虚构交易是指捏造不真实存在的交易，令公司销售收入和资产虚增。这是一种常见且性质恶劣的财务造假手段。虚构交易事项是指公司利用假合同、假单证、假发票等，虚增收入，成本以及虚增相应的资产负债。这就使得财务报表与公司的真实财务状况，经营成果大相径庭。财务报告上所中反映的经济事项全部或部分不存在。
(二)提前确认收入
虽然中国的企业会计准则的已经对销售收入的确认有严格的标准，但这些标准基于判断成分仍然很大。由于收入确认的弹性大，所以也成为财务造假手段之一。有的上市公司为了掩饰公司当期业绩不理想，通过提前确认收入，把本来还是存货的产品、或者未进行的服务也确认为当期收入，更有甚者在以后的会计期间直接作为销售退回而冲销收入，实际上产品压根没有出库，或者服务根本不会进行。
(三)一次性所得调节利润
依赖一次性所得操纵利润，这些所得并不是持续性的，而是一次性的，并不会有持续的盈利进入。当这部分所得带来的利润和收入消失，企业不仅达不到市场基于其前期盈利能力预测的目标，也导致不同会计期间的会计信息不可比。可以操纵的一次性所得包括投资收益、让渡无形资产所有权或使用权，出卖实物资产，转让股权、关联方交易等。
(四)操纵关联交易
另一个企业操纵利润的主要手段是通过关联企业之间的交易。上市公司通过关联方交易操作利润的 方法 主要有：关联方占用资金使用费;收取关联 企业管理 费;特许权使用费;特殊购销业务;内部转移定价，高买低卖或高卖低买等。 (五)将费用资本化来调节利润
按照企业会计准则，收入和费用需要符合配比原则，只有符合资本化条件的费用才可以资本化，企业不可以随意改变。符合资本化条件的费用，不能直接在当期会计期间摊销，必须在受益的多个会计期间进行摊销。如果把不符合资本化条件的费用资本化，会将本来该在当期摊销掉的费用，变成在以后的多个会计期间摊销，因此虚增了当期利润。用于费用资本化来调节利润的费用包括借款费用、 广告 费用、研究与开发经费等。尽管企业会计准则对资本化费用有严格规定，可是企业在确定资本化费用的时候仍然存在着一定的弹性，从而可能操纵利润。
(六)利用会计政策和会计估计的可选择性操纵会计利润
对于会计政策，企业可以按照企业会计准则的要求和企业自身的经营管理特点，在符合准则规定的范围内进行选择。企业应当遵循谨慎性、实质重于形式和重要性原则进行选择，企业采用的会计政策，一旦选定，不得随意变更，从而保证会计信息的可比性和可靠性。可是有的企业会为了达到某种目的，操纵利润，选择有利于自己的会计政策。
常见的用于调节会计利润的会计政策：
1.收入的确认原则;
2.借款费用的处理方法;
3.存货的计价方法;
4.长期股权投资收益的会计处理方法;
5.外币折算方法;
6.固定资产的折旧方法;
7.合并报表原则。
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计依靠企业经营活动的特点和判断，既然是判断就无法完全避免操纵会计利润。
常见的用于调节会计利润的会计估计：
1.估计坏账;
2.存货估计;
3.长期待摊费用和摊销期限;
4.估计固定资产预计使用年限与净残值;
5.无形资产受益期限估计;
6.根据预计使用年限进行估计。
综上所述，由于财务造假的动因的存在，财务造假成本偏低，而财务造假的方式有呈现多样化和隐蔽性的特点，使得投资者，市场经济，乃至会计人员本身都深受其害。政府应该加大监管力度，尤其是加强各部委的协作，完善会计准则，逐步规范证券市场。
试论如何防范财务造假
【摘要】随着我国经济体制的不断调整与变化，全新的财务造假行为屡屡出现，其造假花样繁多，几乎到了防不胜防的地步，严重地危害了国民经济的稳步增长和可持续发展。因此，针对财务造假事件，如何制定一系列行之有效的方案打击造假行为，遏制财务会计造假的产生，早已成为社会各界高度关注的重要问题。本文笔者就防范财务造假提出几点个人建议，以供参考。
随着我国社会经济的快速发展，会计环境日益复杂，其经济事项也日益增多，会计制度也随之发生了相应的变化与完善。然而在会计制度改革过程中，部分单位或个人为了一己之私利，利用自身便利条件，进行财务会计造假行为，不仅给国家、人民带来了巨大的损失，还严重破坏了市场经济秩序，甚至造成国家宏观调控失误，为经济犯罪活动提供便利。因此，防范和治理财务造假刻不容缓。以下笔者根据个人多年从事 财务管理 工作的 经验 ，提出几点防范财务造假的个人建议，以供参考。
一、提高会计诚信，美化社会环境
会计诚信是会计人员的基本道德素质，表达了会计对社会的一种基本承诺。特别是21世纪的今天，诚信在会计行业中尤为重要。有效的提高会计诚信，不仅能够为防范财务造假提供一道有力屏障，还能有效美化社会环境，净化社会风气。提高会计诚信主要可以从两个方面入手：首先，强化政府监管职能，打造诚信政府官员。各级政府作为国家权力的掌控者、调控者，在一定程度上领导和支配着国民经济，即与纳税人产生了契约关系，而诚信既是维持契约关系的基础。因此，各级政府应该建立和完善会计法律 规章制度 ，规范和保护诚信，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府诚信度。
同时，强化政府在市场经济发展中的监管职能，维持公平、公正、公开的社会竞争环境，为诚信建设营造良好的社会氛围;其次，加强全民诚信 教育 ，打造诚信社会风气。诚信不仅是对财务会计人员的道德要求，也是对全体公民的要求，诚信是身处在市场经济中的全体公民所必须遵循的基本游戏规则。因此要想有效防范财务造假，加强全民诚信教育，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围，才能使会计人员树立高尚的职业道德情操，彻底消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象的发生。
二、提高财务造假的成本与风险，加大处罚力度
单位或个人作为经济活动的主体，其一切经济行为都遵循着成本效益原则。财务造假行为亦如此，特别是当单位或个人发现，其财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益，很难不产生财务造假的冲动。因此，要想有效防范财务造假，提高财务造假的成本与风险，加大对财务造假单位或个人的处罚力度，严肃追究其法律责任，无疑是遏制财务造假的重要 措施 之一。
特别是目前我国，守信者未能得到有效保护，失信者也未能受到严厉的制裁的种种现象，极大的促进了财务造假行为的产生，提供虚假会计信息已成为部分中介机构的“公开的秘密”。而在这样一种失信成本过低的社会环境下，“守信者亦会变成失信者”。而要想改变这一局面，加大对财务造假单位或个人的处罚力度，提高财务造假的成本和风险，让造假者无利可图，得不偿失，势必成为防范财务造假的有力保障。
三、提高财务信息质量，健全单位内部会计控制制度
内部会计控制制度作为单位财务管理的核心框架，时刻保护着单位资金、财产的安全完整以及会计信息的真实、有效。因此，健全和完善单位内部会计控制制度，不仅能够有效保证单位的经济活动在会计法律法规允许的情况之下贯彻执行，还能有效的控制会计随意操作空间，防范财务造假。所以，为了更好的贯彻与落实《会计法》的相关规章制度，加强各单位内部会计控制制度的建立与健全，为防范财务会计造假提供一道重要的“法律屏障”，我国财政部、证监会自2001年6月起，针对内部会计控制制度的建设，出台了一系列的内部会计控制法规、规范以及其他配套规定。并以控制单位经济管理为内控导向，以控制单位经济业务流程为内控基础进行内部会计控制制度的实施与建立。以此全面、统一的内控管理，明确会计职权，控制会计操作空间，将财务造假行为控制在最低点。
四、提高审计的独立性，加强社会监督作用
21世纪的我们正处于构建社会主义和谐社会的关键时期，市场经济是支撑国家发展的命脉。因此，规范市场经济行为，维护 财经 法律法规秩序，防范财务造假行为的产生等工作日益重要、突出。特别是审计工作，作为解决经济矛盾，保障经济健康发展的基础，切实有效的提高审计工作的独立性，强化其经济监督作用，尤为重要。首先，加强注册会计师行业的监管，提高社会监督作用。我国注册会计师协会，既有行政管理职能,又有行业自律色彩。
因此，目前我国应该做的是理顺中注协、财政部、证监会等部门在注册会计师行业监管中的职能与分工,建立起政府行政监管和注册会计师行业自律有机结合,分工合理、监管全面的行业监管体系;其次，强化注册会计师的审计独立性，确保公正、公平。独立性是注册会计师审计的灵魂，只有形式独立的会计师才能恪守独立、客观、公正的原则，不能袒护任何一方当事人，做到勤勉尽责。因此，我国政府应该建立对会计师独立性的法律法规保护条例，确保注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不屈从于任何单位或个人。以此，为防范财务造假提供一道“人工屏障”。
五、结束语
综上所述，通过本文笔者对防范财务造假的具体分析，使我们更加清楚的认识到财务造假行为的发展与蔓延，不仅会给单位、国家带来巨大的经济损失，还会破坏经济发展秩序。因此，强化财务监督、管理机制，充分发挥政府、社会、单位的内在监督职能，对防范财务造假，有着极其重要的作用。
参考文献
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[2]李金峰.上市公司财务造假控制[J].合作经济与科技,2006 (10).
我也是会计的，正在写毕业论文。选题方面一般来说，应该选取容易取得数据并且进行分析的题目来写，比如“某企业的财务风险（或者融资问题、筹资问题等等）分析”，就可以找某个企业的财务报表，通过分析数据来拓展论文内容，这样比较好写
毕业设计论文是高等学校本科生教学计划的重要组成部分，是理论与实践相结合，教学与科研、生产相结合的过程，是本科生必不可少的教学阶段，是对学生进行综合素质教育的重要途径，它有着任何课堂教学或教学实习所不可替代的功能，因而在培养高级专门人才过程中有着特殊的地位。
会计本科毕业论文写以下题目比较好：
1．金融衍生工具研究
2．财务报表粉饰行为及其防范
3．试论会计造假的防范与治理
4．会计诚信问题的思考
5．关于会计职业道德的探讨
6．论会计国际化与国家化
7．论稳健原则对中国上市公司的适用性及其实际应用
8．关于实质重于形式原则的运用
9．会计信息相关性与可靠性的协调
10．企业破产的若干财务问题
11．财务会计的公允价值计量研究
12．论财务报告的改进
13．论企业分部的信息披露
14．我国证券市场会计信息披露问题研究
15．上市公司治理结构与会计信息质量研究
16．论上市公司内部控制信息披露问题
17．关于企业合并报表会计问题研究
18．我国中小企业会计信息披露制度初探
19．现金流量表及其分析
20．外币报表折算方法的研究
21．合并报表若干理论的探讨
22．增值表在我国的应用初探
23．上市公司中期报告研究
24．现行财务报告模式面临的挑战及改革对策
25．表外筹资会计问题研究
26．现行财务报告的局限性及其改革
27．关于资产减值会计的探讨
28．盈余管理研究
29．企业债务重组问题研究
30．网络会计若干问题探讨
31．论绿色会计
32．环境会计若干问题研究
33．现代企业制度下的责任会计
34．人本主义的管理学思考――人力资源会计若干问题
35．试论知识经济条件下的人力资源会计
36．全面收益模式若干问题研究
37．企业资产重组中的会计问题研究
38．作业成本法在我国企业的应用
39．战略成本管理若干问题研究
40．内部结算价格的制定和应用
41．跨国公司转让定价问题的探讨
42．我国企业集团会计若干问题研究
43．责任成本会计在企业中的运用与发展
44．试论会计监管
45．会计人员管理体制问题研究
46．高新技术企业的价值评估
47．企业资产重组中的价值评估
48．企业整体评估中若干问题的思考
49．新会计制度对企业的影响
50．《企业会计制度》的创新
提供一些会计专业毕业论文题目，供参考。一、会计方面（含会计理论、财务会计、成本会计、资产评估）1．金融衍生工具研究2．财务报表粉饰行为及其防范3．试论会计造假的防范与治理4．会计诚信问题的思考5．关于会计职业道德的探讨6．论会计国际化与国家化7．论稳健原则对中国上市公司的适用性及其实际应用8．关于实质重于形式原则的运用9．会计信息相关性与可靠性的协调10．企业破产的若干财务问题11．财务会计的公允价值计量研究12．论财务报告的改进13．论企业分部的信息披露14．我国证券市场会计信息披露问题研究15．上市公司治理结构与会计信息质量研究16．论上市公司内部控制信息披露问题17．关于企业合并报表会计问题研究18．我国中小企业会计信息披露制度初探19．现金流量表及其分析20．外币报表折算方法的研究21．合并报表若干理论的探讨22．增值表在我国的应用初探23．上市公司中期报告研究24．现行财务报告模式面临的挑战及改革对策25．表外筹资会计问题研究26．现行财务报告的局限性及其改革27．关于资产减值会计的探讨28．盈余管理研究29．企业债务重组问题研究30．网络会计若干问题探讨31．论绿色会计32．环境会计若干问题研究33．现代企业制度下的责任会计34．人本主义的管理学思考――人力资源会计若干问题35．试论知识经济条件下的人力资源会计36．全面收益模式若干问题研究37．企业资产重组中的会计问题研究38．作业成本法在我国企业的应用39．战略成本管理若干问题研究40．内部结算价格的制定和应用41．跨国公司转让定价问题的探讨42．我国企业集团会计若干问题研究43．责任成本会计在企业中的运用与发展44．试论会计监管45．会计人员管理体制问题研究46．高新技术企业的价值评估47．企业资产重组中的价值评估48．企业整体评估中若干问题的思考49．新会计制度对企业的影响50．《企业会计制度》的创新51．我国加入WTO后会计面临的挑战52．XX准则的国际比较（例如：中美无形资产准则的比较）53．新旧债务重组准则比较及对企业的影响54．无形资产会计问题研究55．萨宾纳斯――奥克斯莱法案对中国会计的影响56．对资产概念的回顾与思考57．规范会计研究与实证会计研究比较分析58．试论会计政策及其选择59．对虚拟企业几个财务会计问题的探讨60．知识经济下无形资产会计问题探讨61．两方实证会计理论及其在我国的运用 二、财务管理方面（含财务管理、管理会计）1．管理层收购问题探讨2．MBO对财务的影响与信息披露3．论杠杆收购4．财务风险的分析与防范5．投资组合理论与财务风险的防范6．代理人理论与财务监督7．金融市场与企业筹资8．市场经济条件下企业筹资渠道9．中西方企业融资结构比较10．论我国的融资租赁11．企业绩效评价指标的研究12．企业资本结构优化研究13．上市公司盈利质量研究14．负债经营的有关问题研究15．股利分配政策研究16．企业并购的财务效应分析17．独立董事的独立性研究18．知识经济时代下的企业财务管理19．现代企业财务目标的选择20．中小企业财务管理存在的问题及对策21．中小企业融资问题研究22．中国民营企业融资模式――上市公司并购23．债转股问题研究24．公司财务战略研究25．财务公司营运策略研究26．资本经营若干思考27．风险投资运作与管理28．论风险投资的运作机制29．企业资产重组中的财务问题研究30．资产重组的管理会计问题研究31．企业兼并中的财务决策32．企业并购的筹资与支付方式选择研究33．战略（机构）投资者与公司治理34．股票期权问题的研究35．我国上市公司治理结构与融资问题研究36．股权结构与公司治理37．国际税收筹划研究38．企业跨国经营的税收筹划问题39．税收筹划与企业财务管理40．XXX税（例如企业所得税）的税收筹划41．高新技术企业税收筹划42．入世对我国税务会计的影响及展望43．我国加入WTO后财务管理面临的挑战44．管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策45．经济价值增加值（EVA）――企业业绩评价新指标 三、审计方面1．关于CPA信任危机问题的思考2．注册会计师审计质量管理体系研究3．论会计师事务所的全面质量管理4．注册会计师审计风险控制研究5．企业内部控制制度研究6．现代企业内部审计发展趋势研究7．审计质量控制8．论关联方关系及其交易审计9．我国内部审计存在的问题及对策10．论审计重要性与审计风险11．论审计风险防范12．论我国的绩效审计13．萨宾纳斯――奥克斯莱法案对中国审计的影响14．审计质量与审计责任之间的关系15．经济效益审计问题16．内部审计与风险管理17．我国电算化审计及对策分析18．浅议我国的民间审计责任19．试论审计抽样20．论内部审计的独立性21．论国有资产保值增值审计22．论企业集团内部审计制度的构建 四、电算化会计类1．论电子计算机在审计中的应用2．电算化系统审计3．关于会计电算化在企业实施的经验总结4．计算机在管理会计中的应用5．试论会计软件的发展思路6．当前会计电算化存在的问题与对策7．会计电算化软件和数据库的接口研究8．我国会计电算化软件实施中的问题及对策9．中外会计电算化软件比较研究10．会计电算化系统中的组织控制问题11．会计电算化系统下的内部控制问题新特点研究12．商用电算化软件开发与实施中的问题探讨13．会计软件开发中的标准化问题研究14．我国会计软件的现状与发展方向问题研究15．会计电算化实践对会计工作的影响与对策16．我国会计电算化软件市场中的问题与调查17．通用帐务处理系统中的会计科目的设计18．会计软件开发中如何防止科目串户的探讨19．关于建立管理会计电算化的系统的构想20．会计电算化系统与手工会计系统的比较研究21．会计电算化后的会计岗位设计问题研究22．关于我国会计电算化理论体系的构想23．会计电算化软件在使用中存在的问题和解决办法的探讨24．计算机网络系统在管理中的应用25．会计电算化在我省开展的现状研究26．关于会计电算化审计中的若干问题的探讨27．会计电算化软件和数据库的结合应用28．会计电算化内部控制的若干典型案例29．会计电算化理论和实际使用的几点看法30．会计电算化和手工系统并行运用的经验31．Foxpro在会计工作中的应用和体会
浅析我国上市公司会计信息失真摘要：上市公司由于其重要地位而在经济生活中起着举足轻重的作用。然而，上市公司信息质量披露存在较多问题。本文针对我国上市公司信息失真的现象，从原因、危害进行了分析， 提出了规范上市公司信息披露的治理对策。关键词：上市公司 会计信息失真一、会计信息失真的含义所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。上市公司信息质量失真主要表现在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及时。二、目前我国上市公司会计信息质量的总体情况自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案——“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但是，会计信息失真问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计信息严重失真的案件还时有发生。在中国，这种现象也同样存在：据有关资料披露，财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产亿元，89家虚列利润亿元；在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的有147户。这147户共虚增资产亿元，虚减资产亿元；虚增利润亿元，虚减利润亿元。在上市公司方面：2001年经注册会计师审计，深沪两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达％。其中，审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元；审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，调增调减资产总额1745亿元。特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50％。同时在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计造假案件。这些舞弊案件的频繁发生不仅使会计的诚信基础受到了严重挑战，而且也严重损害投资者的投资信心。三、上市公司会计信息失真的原因导致会计信息失真的原因是多方面的，既有利益驱动的因素，也有制度缺陷的影响，同时还存在道德层面的问题。我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得中国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性。综合考察我国上市公司会计信息失真现象，我认为，会计信息失真的原因主要有以下几方面：（一）我国资本市场存在的问题与上市公司会计信息失真我国的资本市场是在市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在缺陷的背景下建立发展起来的，存在着市场机制缺失、市场结构单一与市场行政化等方面的问题。由于资本市场市场化程度低，企业融资渠道少，具有“壳资源”属性的上市资格具有很高的经济价值，而依据现有的制度，公司上市、配股、退市等均是以会计盈利能力作为标尺，为了满足上市或配股的条件或避免退市，相当一部分上市公司从事了合法但不合理的盈余管理或会计造假活动。同时，以国有企业为主的上市公司，在股权结构方面人为分割，流通阻滞，“同股不同价，同股不同权”；加之国有股一股独大，小股东所持股权较少，较少关心企业经营实际，投机风气严重，很容易引发大股东通过关联交易，侵占上市公司资产，损害小股东利益的行为。如“郑百文”在自身亏损严重的情况下，为获得上市募集资金的目的，虚构财务赢余以获得上市资格；“银广夏”为维持和重获配股资格，虚构交易、夸大利润以哄抬本公司股价；“蓝田股份”采取多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本等手段虚增利润套取银行贷款；以及在2003年1月9日国家颁布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》之后，以锦州港、大庆联谊为发端，掀起了一股证券民事赔偿的高潮。这些事件反映出我国上市公司会计信息失真具有较强的政策拉动的特征。（二）企业产权中各行为主体的利益冲突导致企业会计信息失真经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益或效用最大化。每个个体都在他所依存的体制所允许的有限的范围内最大化自己的效用。由于个体利益的不同，在组织中将产生不同的利益主体。一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理着企业，他对企业的经营、动作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供满足其本身利益最大化的信息。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷赖”动机会带来“道德风险”问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要，他们可能并不需要真实的会计信息，如果这些真实的会计信息对他们的目的不利的话。从债权人角度分析，它们关注债权是否能按期收回，也应要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取对策。目前企业最大的债权人是银行，是否所有银行真的都需要真实的会计信息呢?恐怕未必。这里同样涉及到银行的利益问题。目前我国的银行大部分是国有银行，接受贷款的企业大部分是国有企业，如果说在贷款发放之前银行对企业会计信息的真实性还有所要求的话(实际上连这一点都存在疑问)，那么贷款发放之后会计信息真实性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是银行和信贷人员自身业绩考核的需要，真实的会计信息对他们不见得有好处，二是就算他们知道借款企业的真实情况(当然是财务状况不好的情况)，他们也无法做些什么。剩下股东，应该说证券市场上的投资者是最需要真实的会计信息的，因为他们与企业的产权关系最明晰，其利益相关性最大。但以目前我国证券市场而论，投资与投机并存，后者占的比重较大，以赚取短期差价为目的的“股民”甚众，而真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者却为数甚少，会计信息是否真实对广大股民来说并不重要，他们所关心的是会计信息是否会令股价上升，因为这才是他们的利益之所在。有时，不同的产权主体为了达到各自的但又是一致的利益目标，可能相互串通，合谋提供虚假的会计信息，虽然这不仅可能损害其他产权主体的利益，而且可能损害企业的长远利益。（三）内部控制制度缺乏或低效建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或着缺乏，则很容易发生发生会计舞弊。同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。（四）外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥在我国，会计工作的主管部门是财政部。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。这已经成为我国上市公司的一道风景线。郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。1997年底，郑百文公司在实际亏损亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金亿元。郑百文公司巨额亏空和造假事件于2000年披露后，证监会才介入调查。由于证监会监管的力量和手段都有限，很难及时发现上市公司的造假行为，其他部门也未起到相应的作用。四、 上市公司会计信息失真的危害上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。企业的生存和发展离不开资金和市场。上市公司向公开市场提供的会计报告信息是外界了解企业企业经营状况的一个很重要的参考指标。上市公司公布其会计报告后，企业会计报表的外部使用人，包括股东、债权人、潜在投资者和其它社会公众，都会根据这些报表所反映的信息（资产—负债状况、经营情况等）来做出自己的决策。如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会感觉上当了。而如果资本市场上的投资人感觉到上市公司在利用这些虚假的会计信息向他钱，他就不会向上市公司投资；同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再借钱给企业。如果大家都不向上市公司投资，则企业就会象无水之鱼，迟早会陷入难以为继的窘境。因此，上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重销弱了会计信息的决策有用性，危害了广大投资人和债权人的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济的正常运行。会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。五、 对上市公司会计信息失真的治理措施建议治理上司公司会计信息失真是一项复杂的社会系统工程，需要进行长期不懈的努力，多管齐下，综合治理。基于以上分析，我认为要提高上司公司会计信息质量，主要应当做好以下几方面的工作：（一）改善股权结构，明确市场机制治理会计信息失真的前提是要及时发现问题。通过政府行政监管为主导的会计监管体系反应太慢，当发现问题时，通常后果已无法挽回。以市场为主的会计监管机制主要依*企业的利益相关者发现和揭示问题，发现速度往往要快得多，而建立这一机制需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性，需要以股东多元化、股权微观分散化与宏观集中化的股权结构为前提。因此，降低国有股比重，构造多元化股权结构，依*市场机制增加股权流动性，是解决会计信息失真问题的首要任务。（二）完善企业法人治理结构1、明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权力（收益索取权、使用权、让渡权）实际被分割给了不同的利益团体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。2、推行独立董事制度中国证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》征求意见稿，确定上市公司董事会成员应当有三分之一以上为独立董事，其中应当至少包括1名会计专业人士。如果上市公司董事会下设薪酬、审计、提名等委员会的，独立董事应当占有二分之一以上的比例。独立董事的主要职责是对上市公司及全体股东履行诚信与勤勉义务，维护公司整体利益，尤其是关注中小股东的合法权益不受侵害。独立董事将在董事会下设的审计委员会等专业委员会中体现“独立”的价值。独立董事具有向董事会提议聘用或解聘会计师事务所、单独聘请外部审计机构或咨询机构等特别职权，并就上市公司重大关联交易的公允性等事项发表意见。推行独立董事制度，充分发挥独立董事的制衡作用，已成为各界关注的焦点。（三）完善内部控制制度建立健全并严格执行企业内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量、防止舞弊行为等都具有重要作用。1、制定发布内部控制标准体系随着我国经济改革的深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部会计监管，建立和完善内部会计控制制度。为了尽快推动单位内部控制制度建设，财政部应制定和发布统一的单位内部控制标准，供所有单位执行或参考。一般地，单位内部控制标准应满足以下几方面的要求：一是制定的标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系；二是将共性的内容制定详细具体的标准，对复杂和特殊的内容制定原则性的标准；三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准，对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准。2、组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作首先，要大力宣传内部会计控制制度。其次， 切实履行财政部门的法定职责，通过定期监督检查，督促各单位建立健全行之有效的内部会计控制制度。第三，通过经验交流会等方式，指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设，同时利用会计师事务所等中介力量，为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。（四） 加强企业外部监管机制的建设1、完善相关法律法规的建设，加强对上市公司的监管处罚力度要充分发挥《会计法》在发扬正气和打击歪风方面的威慑作用。进一步完善会计核算制度体系，继续完善《企业会计制度》。针对各个行业的特殊业务，抓紧研究制定分行业的专业会计核算办法。强化上市公司经营管理的透明化，减少交易双方信息差异，并完善包括司法调查、证券监管、违规预警、行业自律、媒体监督等在内的全方位信息披露监管体系。并在立法方面，加大对虚假披露的惩戒力度，从制度上提高信息披露违规违法行为的成本。2、完善独立评审制度注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，其产生的前提条件是财产所有权与经营权相分离。我国注册会计师行业起步晚，相关政策不配套，因而在前进中存在一些亟待解决的问题，如专职注册会计师人数不多，职龄内人数不足，缺少必要的风险基金；有的事务所单纯追求收入，忽视执业质量，甚至出具虚假报告；由于组织机构部门化，审计业务行政化，介绍业务按比例分成，收入按比例上缴，成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源，因而严重损害社会中介组织的形象和与社会各界的关系，影响了注册会计师独立、客观、公正的地位等等。党的十五大确定了我国在20世纪末和21世纪初培育和完善社会主义市场经济体制的发展目标，把培育和发展市场中介组织提到了政治体制改革和民主法制建设的高度。因此，我们应以高度的责任感、使命感和紧迫感，通过脱钩和改制两步走推进事务所体制改革，尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，并加强注册会计师的执业监督，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。要进一步明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，维护信息的真实性、合法性和严肃性。参考文献1、赵煊君.中国证券市场—监管与投资者保护[M].上海财经大学出版社，2002年7月2、薛祖云.会计信息与市场管制[M].暨南大学出版社，2002年10月3、张俊民.会计监管[M].立信会计出版社，2000年3月4、中凯，郑小平.如何健全与完善企业财务评价体系 [J].《企业参考》，2004年5、唐俐.正确计算和运用企业财务评价指标 [J].《渝州大学学报》，哲学社会科学版，1997年第3期6、张先治.财务分析[M].东北财经大学出版社，2003
一、诚信问题的现状和必要性 （一）诚信的含义 （3）（二）会计诚信的现状 （4）（三）会计诚信的必要性 （4）二、会计诚信问题的原因（一）诚信缺失的原因 （5）（二）诚信及会计诚信 （5）三、提高会计诚信问题的措施 （一） 提高会计从业人员的政治思想水平 （6）（二） 加强会计从业人员的道德伦理修养和法制观念 （7）（三） 要努力提高会计信息质量水平 （7）（四） 加强司法和政府监管力度，发挥法律和行政力量 （7）（五） 加强社会监督与评价机制，发挥社会力量 （8）（六） 加强社会教育机制，启发行为人的良知 （8）四、参考文献 （9）五、致谢 （9）
三..级..的提..纲可以...列...出来
造假是犯法的，会计部造假。