某企业盈余资金管理毕业论文

关于新会计准则下企业盈余治理的八大途径的会计毕业论文

盈余治理是企业在会计准则答应的范围之内，通过会计政策选择或交易安排等，对企业会计信息进行调控，以达到自身利益最大化的行为。2006年2月15日，我国财政部颁布了新的企业会计准则体系，已于2007年1月1日首先在上市公司中实施，其他企业在未来几年也将陆续实施新企业会计准则体系。新会计准则的施行在某种程度上限制了企业的盈余治理行为，但是有些具体准则仍然为企业留下了盈余治理的空间。

一、盈余治理途径之一——固定资产折旧

《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定：“企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。”而《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第九条规定：“企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。”

由于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更都采用未来适用法，不再进行追溯调整，这就使得企业能够通过改变固定资产的折旧年限、预计净残值和折旧方法等来调节各期会计利润。企业的固定资产价值往往较大，只要有证据表明某项固定资产的使用寿命、预计净残值与原先的估计数有差异，企业就可以通过会计估计来进行变更，从而改变各个会计期间的折旧用度分配，对企业业绩进行调整，以此达到调节利润的目的。

二、盈余治理途径之二——无形资产研发与摊销

《企业会计准则第6号——无形资产》第七条规定：“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。”；第八条规定：“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计进当期损益。”；第九条同时规定：“企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足五个条件的，才能确以为无形资产。”

固然该准则对“研究阶段”与“开发阶段”进行了定义，但是在实际工作中，“研究阶段”和“开发阶段”的划分还是要取决于会计职员的职业判定，所以该准则答应企业将“符合条件”的开发阶段的支出资本化的规定，很可能被科技及创新性企业用来调节利润。假如科技及创新性企业想降低当期利润，就可以通过把更多的支出纳进研究阶段，从而直接计进当期用度，降低当期利润；反之，科技及创新性企业也可以把开发阶段的支出尽量资本化，确以为无形资产，从而达到增加当期利润的目的。

此外，《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条规定：“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。”；第二十一条规定：“企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的.使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。”

从这两条规定我们可以看出企业对于无形资产的摊销方法有了选择的余地，不再仅仅局限于直线法，可以选用其他的方法，并且摊销年限也可以变更。因此企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法来调节利润。如通过延长摊销年限或者进行加速摊销等来进步企业业绩，或者以相反的手段降低企业业绩，隐躲利润。

三、盈余治理途径之三——非货币性资产交换中公允价值的引进

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第四条规定：“假如非货币***换同时满足以下两个条件，应以公允价值和应支付的相关税费作为换进资产的本钱，公允价值与换出资产的差额计进当期损益：一是交换具有贸易实质；二是换进资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。”

由于对贸易实质的界定比较模糊，那些想借非货币性资产交换来进行盈余治理的企业，必定会想方想法让非货币***换具有贸易实质。同时，以非货币性资产换进的资产，以公允价值和应支付的相关税费作为换进资产的本钱，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计进当期损益，这项规定为企业进行盈余治理开辟了一片新的蓝天。例如：A公司决定以账面价值为1 500万元、公允价值为3 000万元的存货，换进B公司账面价值为2 000万元，公允价值为3000万元的生产线设备。A公司对换进资产采用公允价值3 000万元计价，则此项非货币***易给A公司带来了1 500万元的利润。在发达的市场条件下，公允价值比较轻易确认；在不发达的市场情况下，如何确认公允价值则是一个困难，由此成为企业盈余治理的一个操纵点。

四、盈余治理途径之四——资产减值的转回

《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这在很大程度上压缩了企业利用资产减值预备调节利润的空间。但是该准则第三条亦指出：“存货、金融资产、投资性房地产等资产的减值并不适用该项准则，其资产减值预备计提后仍然能够转回。”这给拥有大量如应收账款、存货等资产的企业进行盈余治理仍然留下了一定的空间。

五、盈余治理途径之五——债务重组收益

《企业会计准则第12号——债务重组》第四条规定：“以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计进当期损益。”；第五条规定：“以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计进当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计进当期损益。”

这些规定使得那些无力偿债的企业，一旦获得债权人一定程度的债务减免，当期账面利润将会因重组收益而直线上升。尤其对于一些已连续亏损两年的上市公司而言，为了防止被退市，极易与债权人串通，通过债权人宽免部分甚至全部债务来确认债务重组收益，从而达到账面扭亏为盈、提升当期业绩的目的。

六、盈余治理途径之六——预计负债的估计

《企业会计准则第13号——或有事项》第五条规定：“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。”；第六条规定：“企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。”；第十二条规定：“企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。”

该准则中需要确定的“最佳估计数”没有具体的标准，需要综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和时间价值等因素。因此在计量过程中涉及到对未来现金流量、折现率以及风险大小的估计来判定，为企业治理层进行盈余治理提供可能。若企业想隐躲当期利润，则可以多估计一些预计负债；反之则少估计一些预计负债。

七、盈余治理途径之七——借款用度资本化

《企业会计准则第17号——借款用度》第四条规定：“企业发生的借款用度，可直接回属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计进相关资产本钱；其他借款用度，应当在发生时根据其发生额确以为用度，计进当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”；第六条规定：“在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，应当按照下列规定确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借进专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息用度，减往将尚未动用的借款资金存进银行取得的利息收进或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权均匀数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。”

该准则最大的变化之一是扩大了可予资本化的借款范围，原来仅为专门借款，现在还包括一般借款。借款用度资本化范围的扩大给企业利用借款用度进行盈余治理提供了思路。根据该规定，假如某项资产的购建或生产占用了企业一般借款，则被占用的一般借款的利息用度答应计进资产本钱，这样企业可以在一般借款的利息支出上来调节当期利润，进行盈余治理。若企业欲提升业绩，则可以采用一定的手段使一般借款的利息支出符合资本化的要求，减少财务用度的支出，从而达到增加当期利润的目的。

八、盈余治理途径之八——企业合并

《企业会计准则第20号——企业合并》第二条指出：“企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。”目前我国的企业合并主要是同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，该准则第六条规定：“合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。”该准则放弃使用公允价值，用账面价值计量，在某种程度上能避免企业进行利润操纵。

但是该准则第九条亦规定：“企业合并形成***公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收进、用度和利润。”这样某些企业有可能在会计期末突击合并当期业绩较好的企业，通过其利润进进合并财务报表，达到增加企业业绩的目的。

上述分析了新会计准则体系下企业进行盈余治理的八大途径，但是企业盈余治理的途径并不仅限于以上八条，还有诸多地方都值得我们往探讨。新会计准则体系逐步实现了与国际惯例的趋同，在一定程度上限制了企业的盈余治理行为，但是由于新会计准则体系涉及的面广，它重在夸大会计信息的相关性，因此也出现了一些负面效应，在有些方面仍然给企业盈余治理留下了诸多空间。

难写。上市公司盈余管理是个风险敞口比较大的题目，变量太多，各种假设下情况都不一样。

不建议本科论文写这样的大题目，容易写出空虚感，不聚焦，不落地。

如果可以改，最好能改一个比较聚焦的具体问题。本科阶段，可以先尝试解决具体某个会计理论与实践结合的实践分析。昨天有回答过类似的问题，下面再贴一下。

比如，今年2月巴菲特致股东的信中又一次吐槽，2018年开始实施的新会计准则，要求其根据期末报表日股价与成本价的差异来确认其持有股票的收益和损失。

对于伯克希尔哈撒韦这样一个持有2000亿美金左右股票投资的公司来说，股价的波动，导致了公司利润表的上蹿下跳。从巴菲特和芒格的角度来看，这个新政策并不能更好的反映公司的实际财务状况。

再比如，根据2019 年 1 月 1 日起执行新金融工具准则，上市公司将应收账款坏账计提方法，由原来的账龄分析法，改变为预期信用法。2019年中报，海康威视使用新的预期信用法计算，应收账款坏账综合计提比例按照原来的账龄分析法略有下降，马上就有投资人出来怀疑，公司是否利用新的准则来创作利润。

其他方面：

还有，上个月中国平安出年报时，特意出来一个重大会计估计变更说明，说公司对其保险合同准备金计提的会计估计变更，造成公司2019年利润减少207亿。又有投资怀疑公司是否利用会计变更，保留利润。这又是个冲突。

如果不能改题目，建议可以在盈余管理中找到一个比较具体的视角和问题，对这个具体的问题做深入的论述和分析。比如，会计政策和会计估计对企业盈余管理的影响。

企业资金管理是财务工作的一项重要内容,对于企业的经营管理有着重要的影响。下面是我为大家推荐的浅谈企业资金管理论文，欢迎浏览。

《 企业资金管理研究 》

摘 要：资金是企业进行各项事务的血液，资金管理在企业 财务管理 中拥有非常关键的地位，企业的兴衰在很大程度上取决于企业的资金管理水平。本文就我国企业资金管理中存在的问题进行了分析，并提出了几点解决对策。

关键词：企业;资金管理;问题;对策

1.前言

近年来，市场竞争越来越激烈，企业的生存环境也就变得越来越艰难，所以目前企业面临的一个十分重要的课题就是要加强企业财务管理，更好地避免财务风险。财务管理中一个十分重要的组成部分是资金管理，它是造成财务风险的最直接的导火索，在 企业管理 中拥有非常关键的地位。本文将就目前我国企业资金管理中存在的问题进行分析，并对存在的问题提出相应的解决对策。

2.企业资金管理中存在的问题

资金管理水平不高及配置不够合理

当今，我国很多企业存在资金不足的情况，但是又在很多方面占用较多的资金，导致资金的使用效率很差。很多企业在使用资金的过程中，资金的使用效率不高很大程度是由于集中管理与内部多层次管理机构分散占用资金引起的，虽然几乎所有企业都有制订各自的资金使用计划，但是真正按照计划进行资金使用的企业是少之又少，很多企业的计划操作性很差，使得企业的资金得不到很好的运转[1]。

资金内部控制制度不够健全

一整套健全的资金管理制度是企业正常运营不可或缺的保证。一套与企业规模相适应的资金管理制度在防止贪污和保证企业资金安全方面具有十分重要的作用。不严格遵守 规章制度 和钻制度的空子等现象在一些企业中十分普遍，导致企业在执行制度过程中取不到预想的效果。另外，很多企业，特别是一些国有企业的领导对资金管理部门进行比较大的行政干预，导致企业资金不能很好的流动。还有就是投资者在资金管理的过程中得不到可靠的信息。由于我国有些企业管理水平不高导致内部资金信息严重不透明，了解的只有很少的高层管理人员，使得我国很多企业都存在会计信息失真的现象，进而导致投资者不能很好地进行投资决策。

筹集资金不恰当及投资欠缺理性

据悉，我国许多中小企业在资金的筹集方面往往没有合理的预测和决策，对企业究竟需要多少资金以及资金应该如何使用等均不是很清楚，如果企业想要保证做出科学的决策，在筹资前就必须对这些问题进行全面而细致的考虑。但是很多企业由于谨慎的投资筹资意识加上专业的技术人员的缺乏，在进行投资决策的时候只凭 经验 和直觉[2]。很多中小企业在筹资的时候往往会存在“少、急、次数多”的问题，加上信誉不是很高，导致筹资成本相对增加，再加上在投资的时候常常不能很好地估计投资项目的规模，技术力量不强，后续资金不足和产品同质化等问题的出现，导致许多项目出现高投入、低产出的现象。例如，新疆片区某中型a企业。该公司是一家2008年改制企业。由于企业经营管理涉及不同的产业，资金集中管理执行收支两条线制度。造成下属子分公司资金流动资金紧缺。当下属企业在实际生产运营过程中遇到紧急支付资金的情况无法及时解决。需要办理层层审批手续。投资领域受到转型前企业的历史影响因素较多。导致资金流向不熟悉的行业，造成了投资3年左右，没有收到良好的投资收益。

3.加强企业资金管理的对策

对资金进行全面预算

企业的正常经营离不开一套完善的资金预算制度，企业在进行监督、审计、控制、考核的时候的基本依据就是一套健全的资金预算制度。资金的预算管理由资金预算调整及执行跟踪管理、预算编制、监督考核三部分组成。所以。资金管理对企业存亡起着关键作用，而资金预算管理更是关键的关键，企业想要提高经济效益，唯有把好资金预算管理这个关，采取相应的管理和控制手段，对资金流转环节进行疏通。

完善企业内部监督管理制度

健全的财务管理制度可以让企业的财务人员有章可循。首先，企业必须建立资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，保证办理资金业务的各岗位相互分开、制约和监督;其次，严格的用款审批制度，尤其是大额的资金的审批;最后，不仅要重点对项目完成情况、预算的执行情况和资金的使用效益等进行资金监督，还要对监督预算的合法性、合理性、内控的严密性以及项目决策的经济性[3]。另外，内部审计监督和控制制度的健全及完善对企业来说也是至关重要的，并且仅仅监督财务会计信息和经营业绩还远远不够，更重要的是要对企业规章制度和重大经营决策贯彻执行情况进行审计和监督，在管理审计中投入更多的人力物力，加强资金的事中控制，以使得能够按计划有序地进行企业的资金经营活动。

调整资本结构，重视短期筹资能力拓展

合理的债务与股权的比例，也即资本结构，能够很好地促进企业计划目标的实现。因此，企业在进行资金的管理中，要尽可能对债务与股权以及风险与收益进行权衡，并且朝着为企业创造最大利润的目标，在举债与募股两个方面进行筹资决策。其次，举债的时候要好好地利用各种短期融资的手段，以更好地解决企业资金不足的困扰。举个例子，如果一个企业原计划想利用长期资金的手段进行融资一些项目的时候，可是如果由于金融市场不好的原因而导致没有办法借到长期资金的话，就可以试着先利用短期资金，等以后金融市场变好了再用长期资金替代短期资金。如今企业能够使用的主要短期融资手段有商业信用和银行短期借款。短期资金融资的好处应该被越来越多的企业所关注起来，管好、用好它，努力经营，增加盈利，保持企业良好的财务状况，尽可能地避免或降低短期资金融资的高风险。

4.结语

总之，资金对企业的作用就像血液对于人的作用一样，所以资金管理对于企业的作用就不言而喻的重要。一个企业想要得到可持续的发展，就必须提高管理水平，而做好资金管理工作又是提高企业管理水平的关键所在。每一个企业都应该研究如何提高企业的资金管理水平，它是企业整体规划的一个关键环节。想要使得资金管理水平变得越来越高，企业必须要尽早发现资金管理中存在的问题，分析解决资金管理中的问题。(作者单位：新疆陆美工贸有限责任公司)

参考文献

[1] 袁庆辉.加强企业资金管理提高资金运营效果[J].中国市场.2010，34(04)：23-25.

[2] 郝向峰.浅谈企业资金管理存在的问题及解决对策[J].商场现代化.2009，24(06)：35-38.

[3] 王雪丽，魏建梅.企业资金管理现状分析及对策探讨[J].财会月刊，2005，15(03)：12-15.

《 浅议企业资金管理 》

[摘 要]资金管理是企业做大做强的最重要的保证，针对目前，企业中存在的一些问题，该文从在加强资金管理的一些具体途径中做了比较祥细的阐述。

[关键词]企业， 资金管理

随着我国市场经济体制改革的进一步深化，企业将被全方位地推向市场，已逐步建立起较为完善的现代企业制度，企业之间的竞争的关键在于财务资金管理。

一、加强企业资金管理的意义

资金管理是企业的管理战略，通过管理使资金统一结算、统筹安排、合理使用，避免了资金体外循环带来的风险。在企业的财务活动中，资金始终是一项值得重视的流动资产，资金管理就是企业财务管理的核心。

二、企业资金管理方面存在的问题

1.缺乏严格的监控。有些企业内部存在着监控不到位的情况，资金管理制度形同虚设。单位主要领导虽然是所在单位资金安全监督管理的第一责任人，但并没有按规定程序批准单位预算及筹资、投资方案，监督资金使用情况，没有组织建立健全资金管理的内部控制制度，监督执行不到位。

2.预算制度落实不到位，不能合理控制资金的使用。企业在可持续发展的基础上，应当及时追踪和分析企业成本，收益的来源。很多企业还没有建立和健全预算管理制度，有些企业就算是有了预算管理制度，却没有成为企业生产和经营活动所依据的制度，预算的科学性、刚度、执行层面的重视度、 方法 和考核都存在一定问题。

3.货币资金管理混乱。货币资金是企业所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。而有些企业存在货币资金管理制度不完善，没有实行不相容职务相分离，从组织机构设置上没有确保资金流通的安全。原始单据管理混乱，没有认真履行定期对账、报账的制度，不能明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序等。

三、对于加强资金管理所提出的几点建议

1.加强各类货币资金的管理。(1)货币资金是生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。各企业单位应该按照有关要求开立管理银行账户，不应当多头开户，规范银行账户管理，对各银行账户进行及时清理。对于账户的开立、变更、撤销等工作，实行审批、备案制度。积极建立结算中心，各类账户都应由结算中心集中管理。(2)执行大额资金使用联签制度，单位主要负责人、总会计师、财务负责人必须对本单位大额资金使用共同签字批准。大额联签的具体体现形式应由统一的规 范文 本。需要具备的基本项目和要素应包括：名称、事由、部门、责任人、资金的性质、规模、各责任人的意见等。大额资金使用的财务经办人和经办部门财务负责人应当对合法合规手续的完备性负责。凡不符合规范手续的应当拒绝办理。(3)各企业单位应当遵循财会部门归口集中管理、满足经营需要、确保资金安全的原则，实行审批、备案管理制度。企业各车间、班组等不能开设银行账户，需要支付的各项资金都应当由财务部门支付。各企业单位应不定期对本单位的账户进行全面清理。(4)在办理资金业务时，不得一人办理货币资金全过程业务，严禁交办理资金业务相关的印章和票据集中一人保管，印章与空白票据要分别管理，财务专用章与企业法人章要分开管理。

2.严格执行预算管理。资金是每个企业的血液，全面预算管理则是资金管理的必要手段。企业全面预算包括财务预算、生产预算、固定资产投资预算、人力资源和劳动工资预算等等。各方面的预算都离不开资金管理。各企业要树立精细化管理的理念。各方面资金的预算指标与执行过程、信息反馈要精细化。于此同时加强预算支出定额管理。目前，有些企业对预算定额管理不够重视，这样会导致资金管理计划性不强，加大了资金成本。各企业每年初应当对全年资金的需求量进行预测。各企业结合实际情况，确定出最佳的资金量，编制年度资金预算。在年度资金预算的基础上，根据本单位生产经营业务进度和各相关预算、计划调整情况，编制月度滚动预算。各部门在运营过程中确需增加资金投入时，应当提出申请追加预算。

3.建立和完善内部控制制度。建立和完善货币资金内控制度，规范会计行为，依据国家有关法律法规的规定及要求，完善单位内部货币资金控制制度，建立健全监督机制。单位的主要负责人对本单位实施内部会计控制的有效性负总责，并且明确各级管理部门各职能部门在预算安排、计划管理、固定资产、对外投资、项目招标等经济活动中的管理权限，制定严格可行的审批制度，明确审批的权限、方式、程序、责任以及相关的内部控制制度。企业对于重大的业务及事项，应该实行集体决策审批或联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自更改集体决策。

企业在筹资活动中应当由财务部门根据经营战略、预算情况与资金现状等因素，提出筹资方案。组织相关专家进行可行性研究论证，经过审批，确定方案。建立健全对外投资管理制度，所有对外投资项目必须做到先对项目进行调查研究和论证，然后进行集体决策。

企业在对外投资活动中应当根据企业发展战略、经济环境等确守投资项目。项目立项申请批准后，投资单位应当组织有关部门人员或者委托具有相应资质的中介机构对其进行科学、深入、细致的可行性研究，确保对外投资得到合理的回报。

企业应该加强资金营运的过程管理，统筹协调内部各机构的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各个环节的平衡，比较全面地提升资金营运效率。要严格按照预算要求，组织协调资金的调度，确保资金及时收付，来实现资金的合理占用及营运的良性循环。定期召开资金调度会议或者资金安全检查，以便于对资金预算执行情况进行综合的分析。一但发现异常情况，要及时采取 措施 ，妥善处理，一定要避免资金冗余或者资金链的断裂。

总之，货币资金对于企业经营活动的顺利进行起着决定性作用，如果一个企业没有资金或是资金不足，再好的计划、项目，都是一纸空文，没有任何意义。通过本文对企业资金管理中相关问题以及采取的相应措施的分析中可以看到，有效的资金管理可以优化资金的结构，拓宽筹资 渠道 ，盘活沉淀资金，提高资金的使用效率，使企业朝着更好的方向发展。

参考文献：

[1]薛映桃.浅谈如何加强企业资金管理及控制[J].现代经济信息,2009,(21)

[2]范晓蓉.关于企业加强流动资金管理的理论思考.会计之友(中),2011年第6期

[3]殷明勋.浅谈如何加强资金预算管理.铁道财会,2011第12期

有关浅谈企业资金管理论文推荐：

1. 加强企业资金管理论文

2. 企业资金管理论文

3. 有关企业现金管理论文

4. 浅谈企业资金成本管理论文

5. 关于现金管理论文

6. 浅谈企业现金流量管理论文