预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算以及事业行政单位预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。殡葬事业单位属于国有企业，而自收自支性质的事业单位是这类国有企业中比较特殊的一项，经费不由国家财政支出,而是由企业自己经营，自负盈亏。因此，我们需要尽快对自收自支单位的现行预算会计制度进行分析，找出其问题所在,并对其分析，提出相应对策。
一、我国现行预算会计制度存在的问题
(―)现行预算会计制度不能有效呈现国库集中收付制度和政府采购制度出现的新问题
自收自支事*单位与我们平常所了解的事业单位不同，也区别于企业。虽然自负盈亏,但经营一般不以盈利为目的，而是公益性营业,由于职工工资没有国家财政补贴,所以得从营业收入中进行开支，因此它的存在与市场经济也存在一定程度的矛盾。例如：单位原本拿来发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政部门通过主管部门划款至用款单位，现行制度下的办法是由当地财政部门从单一账户或者根据采购专员，按照既定的程序直接拨到下属职员工资账户或者直接拨付至提供商品或者是相关服务的供应商那里。财政资金到了具体行政，事业单位时，首先体现了收入的增加，其次体现成为某些费用的累加(如工资发放)抑或像积货、在建项目、不动产这一类非货币类资产的增加。这就引发了一些新的难题：财政总预算会计与单位预算会计又该怎样统计这一类事务呢？如此一来，单位集体储存在国库里的剩余资金的所有权和支配权又该怎样划定?在这样的情况下，就必须对现行的会计核算方法进行适当的修正。此外,购买材料物资时，也会出现特殊的情况:如有的材料物资已到，而发票账单未到，殡仪馆采用的是自收自支的会计核算制度，也属于预算会计的范畴。在购买设备时,经常是材料己到，但发票却没有拿到,这样的情况下，预算会计无法准确对材料购入进行留档;有的发票账单己到，而材料物资未到;有的可能采用一次付款方式,等等。与此同时,行政、事业单位应当在何时确认买进的物资?买进的物资按多少金额存根?总的预算会计又该在何时确认财政支出呢?支出按什么金额入账?上述诸多情况反应了一个新的问题便是收支确认的基础是否需要改变以及我们应该怎样进行相应地改变。
(二）自收自支预算核算基础有缺陷
目前的自收自支事业预算会计制度明确表明财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为基础，自收自支事业单位会计理论上采用收付实现制进行操作，但是采用内部成本核算的部门可以采用权责发生制。把收付实现制作为记账基础进行会计核算存在着一定局限性：首先，无法全部体现政府债务、资金•财务等。自收自支事业在收付实现制度之下，有些在其中已经产生、还还没拿现金支付的政府债务,还有些包含年度连续性的经济项目，均成为了“隐性负债”。然而，财政预算仅是表面平衡，这些不利于政府防范并化解财政风险,对财政经济的可持续、健康发展带来隐患，进而提升财政风险。其次,不能有效分析政府部门资金使用情况和效果。我们知道收付实现制以实际支出为成本、收费确认的前提，现行制度规定行政单位的固定资产不计入账目。这就致使提供公共服务的资豳的成就与利用概率不能在预算会计层面得到明确的体现。由于财政资金用在购置不动产之后会以原始成本标于账目表面。同样，经过财政国库集中支付和政府买进方法后，对于已收到但还没付款的物品、或为了将来进行的物资采购后，在该记账前提下由于没付款导致不允许划分到预算会计核算之中，减弱了对财产资源的管理与把握。最后’管理当局利用体制漏洞控制财务成果。收付实现制是以钱款的实际收付时间进行记录,并不考虑收支项目的优化配置。所以，管理部门可按自身目标和意向进行人为的调节收付时期。财务信息的可靠性降低,从而左右国家对财政经济形势的研究。
(三）自收自支事业单位现行会计科目体系不完善
现行的预算会计科目体系和以前相比没有什么进步。我国的经济体制改革是不断深化的，尤其是加入WTO之后,传统的会计体系更暴露出很多问题。实施部门预算后，按经济性质分类设置的预算科目已经远远适应不了预算管理体制改革的需求，这就要求按部门对预算的要求进行重新计划；还有就是目前行政事业单位简单的科目设置满足不了现实的需求，势必需增加对应的会计课程；最基本的一点是当前的会计科目体制自身存在某种缺陷。
(四）自收自支事业单位会计财务报表不能准确反映政府部门的财务状况
我国的政府会计报表由两个部分构成：总预算会计制定的报表和行政事业单位制定的报表。我国政府部门没有一套完整的财务总表,这样的体制既不利于我们对其他财务进行计算,也不利于我们的预算机制和国际习惯相结合。
二、改进现行预算会计制度的建议
(一)自收自支事业单位应当建立起统一的《预算会计基本准则》
预算会计对政府预算管理、行政事业单位财务管理起到基础性功能,它完善了预算管理制度、同时强化约束机制、保证社会主义市场经济的有序运行和社会主义事业的顺利进行。可时至今日，还没有统一的《预算会计基本准则》，各种专业会计自行发展’阻碍了了我国预算会计制度的顺利进行。所以,急需建立统一的《预算会计基本准则》。
(二）自收自支事业单位预算管理制度应不断完善，预算会计体系倾向“政府会计和非营利组织会计”的模式
第一,应明确预算会计和政府会计的含义，进行有效的区别。预算会计是针对政府预算执行情况的工作，能作为政府会计的一个特殊枝干,但不能包含政府会计,政府会计更广泛，不但包含国有事业单位会计、还包括国有企业会计。第二，财政总预算会计与行政单位会计二者融合,就变成政府会计的范畴。
(三）自收自支事业单位应设定基金会计模式
为了促进社会主义市场经济又好又快地发展，优化国家政府财政资源的配置，可以以目前西方国家普遍采用的政府基金会计模式为参考。西方的基金会计体制，以资金活动为核算的主体，有利于界定各种具有专门用途的预算资金，强化专门利用的宗旨，可以转化我国对专门财政资金的核算，同时改变以部门和单位为主体的管理模式。制定中国政府基金会计，要根据预算要求和受托情况，以使政府行为规范化和财政资源优化配置为根本，从实际需求出发，逐步实行、发展。
总而言之,殡葬行业属于自收自支事业单位，它有其自己行业的特殊性,也有会计预算的共性，我们应当明确自己身上的职责，做好自收自支事业单位的会计预算,解决好当下会计预算存在的问题,按照预算会计基本准则的内容和要求,认真做好会计预算工作,把握其方向,这样才能让自收自支单位的财务运转更加流畅,让自收自支事业单位的财务运转更加高效,优化财务上的资源配置。
陆君屏(广州市殡仪馆广东•广州510507)
