近几年来，各界就预算会计改革的许多问题展开了广泛、深入地讨论，特别是财政部1995年印发的(事业单位会计准则《政府财政会计制度》、《行玟单位会计制度》、《事业单位通用会计制度》和1996年2月发布的《关于预算会计核算制度》改革要点”的通知以及于1997年实施的新预算会计制度等一系列规章制度，集中体现了在预算会计的讨论研究、会计主体界逢、会计体系分、会计核算规范体系结构、会计行为的规范模式和会计核算方法模式等方面的科研成果。
(一)关于事业行政单位预算内外资金是否应该统一核算的问题
这个问题实际上是亊业行政单位是否存在预算外资金以及这些单位的经普服务收入如何核算的问埋?笔者认为,单位预算内外资金应该统一核算。
1. 从反方向来讲，现行的两块资金分别进行核算的格局存在着如下问?(1)把资金划分为预算内外，在统收统支的财政体?和不完春的分灶吃饭的体制下是有其必要的，徂在分税制财政体制下巳经失去了意义。（2)把资金划分为预算内外，一个单位的资金割裂为两块’分别执行两个不同方法，在理论上是站不住脚的，在实践上也不利于单位加强内部管理，不利于统筹安排资金，提高资金的使用效率；同时也为乱收乱支、过度强化小集団利益和滋生膺败行为提供了温床.（3)这种方法不利于正确反映会计信息和实际收支情况.导致会计信息失真，造成误导与论，同时也使国家宏观决策缺乏客观的会计信息的依据。
2. 从正方向来讲，预算内外资金合并，不仅有利于加播单位的财务管理，而且对财政工作也是很有利的。（1)财政通过单位上报的收支明细表可以全面掌握单位的收支情况，各单位的“家底"一目了然,对于正确核定各单位的收支预算是有帮助的同时,在单位预算拨款不足时,预算外收入会自动形成"抵支收入'(2)亊业行玫单位预算内外资金嫌一核算，可以全面了解单位的资金状况，财玫部门可以裙此解晔有关问埋,从而在一定程度上摆政目因支出项目的增程度达不到标而遭到有关部门责难的被动局面。(3)新方法可以消除单位管运上“重内轻外”或“重外轻内”的思想?预算外资金管理浪乱的鵰面也会有根本好转。（4)统一核算后，单位必须编制琮合财务收支计划，这将为琮合财玟计划的编制打下基础.
在已经完成的预算会计改革中，预算会计主体的非盈利性和经济效益在预算会计核算目标中地位的确定，也为单位预算内外资金的统一核算提供了条件，目前，亊业行政单位都结合本身业务的特点，开展了各神有摆服务，逐渐改变了完全或主要依韦财玟抜款的状况，财玟拨歒和经营服务收入已形成单位资金的两大财*,并统筹安排使用.在这神情况下,单位资金的管理和核算，必然要求统一》也只有将单记资金进行统一核算和管理，才期提高资金使用效本?基于以上两点，笔者认为，单位预算内外资金合并运行统一核算利多弊少。
(二)关于支出列报基础问题。
现行制度规定，WS会计支出料报基8B有两个，SP财政拨款数和银行支出数?笔者认为，改革后应该对于包干使用经费采用财政拨款数列报支出，单位采用实际支出数结账。目前,我国财玟对单位的经费已实行了全面包干，按预算拨出的经费已不可_收回?同时单位收到拨款后一般都进入了使用手段，核算银行支出数已无实际意义，而支出列报基础采用实际支出数结账更体现我国财政分配职能，更能客观地反应支出情况，更为可行.
首先，财政分配过程是从寒集资金开始到资金分配到社会经济各部门为止，资金进入单位后即进入单位微现资金运行系统，因此，预算资金拨出后即标志着财玫分的结束,财政支出也相应实现。
其次，银行支出数并不能客观反映财玫支出情况，容易形成虚假会计信息,误导决策。单位的经费满足不了K金的需要，形成缺口，需用不列入银行支出数的预_外资金弥补；而预算内经费包干还可?出现结余象,这不符合会计信息的客观性原则，第三，八a实现的基本原则是资金在单位环节的耗用，除采用隈饵拨款方式的单位外,财玟支出的实现基于单位会计上报的银行支出数在理论上就无法解释.
第四，如果改革后的资金要合并运行，如杲要计算银行支出数，这个数宇肯定不眭反映,要是一定要核算银行支出数，这个数字只I*是人为确定，这样，会计信息的严肃性将荡然无存。
(三)关于预算会计的要素及相互间的平衡关系问题
关于预算会计要素，笔者认为应该*五个，即资产、负债、基金、收入、支出，这是对预算会计对象的基本分类。
这里所讲的基金。是国家依法组织的收入从总体上讲，为了巩固国家政权，发展社会亊业而征集的社会公共消费基金，是社会保瘁基金,社会发展基金的一部分》之所以采用这一名词，是因为它是一个量的概念，从会计厉性上讲，是资产与负债的差额，它体现国家作为资产所有者对“基金"一般意义上的所有权，单位会计的基金是各投资者,捐麟者所投入的基金和单位的公益金、未分配结余等；财政会计的基金则是政府财政可分的资金，如果是负数>则表明超分配的数顾要用以后增加的基金来补偿。
关于政府财政会计_度、事业行政单位会计制度对资金发生饵和余蕺的平衡关系间?，应该从两点出发S—是要与会计要素相联系！二是要从这些郎门、单位的实际情况出发，具体如下：
1. 借方发生额=贷方发生额
2. 资产类余额+支出类余颧=负债类余饵+资金类余颔十收入类余额
3. 资产类余额一负债类余额=基金类余额（不含结余）+收入类余支出类余额
这个平衡公式是验算会计JK簿和会计报表的记栽、填制是否正磡的综合尺度。会计账簿记栽之后和“记账凭证汇总表”填制之后，都必须以这几项平衡公式进行全面验算，发现不符时要及时査找匣因，进行调整，预算会计的改革虽然已经在许多领圹取得了很多成果,但仍显不眵系统全面.因此应该密切注意制度的启动、运行状况，并根据出现的问理，及时研究解决办法*不断对其加以修改和完善，
孙海霞，姜晓颖 作者单位；哈尔滨市农业局
