前预算会计和财政国库集中支付制度在会计核算基础、支出列报口径、核算范围和会计信息提供等方面都不协调。预算会计和国库支付制度的协调问题处理的好坏，直接关系到财政国库制度改革的成败，因此，我们对这个问题应加强研究和探索，尽快找到一套稳妥的办法，使财政国库制度改革取得更大成效。笔者现就推行国库制度改革地区如何搞好预算会计和国库集中支付制度的协调提出两个方案，以期抛砖引玉。
一、解决方案
方案一：
(一）财政国库集中支付制度的程序基本保持不变，但下列内容需要进行调整
1. 对于财政机关下达各预算单位的财政直接支付、财政授权支付用款额度,财政国库支付执行机构要按照收付实现制编制会计分录,进行会计核算；
2. 财政国库支付执行机构停止使用“巳结报支出”科目。办理财政直接支付(财政授权支付)手续，向财政国库机构结算资金时，不再作为一般预算支出、基金预算支出，而作为用款额度支出核算。
(二)财政总预算会计
1. 财政总预算会计以批复的用款额度数列支，用款额度剩余退回时，作冲减支出处理。年终预算结余资金核算不实行权责发生制。
2. 《财政总预算会计制度》负债类增设一个“待结算支付资金”科目，此科目用于核算与国库支付执行机构的往来待结算款项。财政机关下达用款额度时，借记“一般预算支出（基金预算支出）”科目或者“行政事业支出（专项支出、基本建设支出）”科目，贷记本科目；财政国库支付执行机构办理财政直接支付（财政授权支付）手续与财政国库机构结算资金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目或者“财政专户存款”科目。本科目借方余额,反映财政国库机构超拨财政国库支付执行机构的现金数；本科目的贷方余额，反映财政国库机构欠拨财政国库支付执行机构的现金数。本科目应根据支出性质和支付方式进行明细核算。
(三)国库支付执行机构会计
作为财政机关资金调度中心的国库支付执行机构，目前主要承担两项任务:一是根据财政机关下达预算单位用款额度，办理财政直接支付、财政授权支付手续;二是负责监管预算单位的财政性资金。那么其会计核算的重点就应放在预算单位用款额度收支结余情况及单位其他收支结余情况上。据此，笔者为财政国库支付执行机构设计了如下一套会计科目。
(四)财政国库支付执行机构会计科目使用说明
1. “银行存款”科目系资产类会计科目，用于核算预算单位其他收人、以前年度结余和各项往来款项等形成的存款。本科目借方，记银行存款增加数，贷方记银行存款减少数。本科目借方余额，反映银行存款的结存数。本科目应按预算单位名称设置明细账。
2. “财政零余额账户存款”科目系资产类会计科目，用于核算财政国库支付执行机构办理资金支付的业务。本科目贷方,记录财政国库支付执行机构当日办理的支付数，借方记录当日国库存款账户和财
政预算外资金专户划人冲销数。本科目应按预算内和预算外设置明细账。
3. “内部往来”科目系资产类会计科目，用于核算财政国库支付执行机构与财政国库机构发生的往来结算款项。财政机关下达用款额度时，借记本科目，贷记“拨人用款额度”,财政国库支付执行机构办理财政直接支付（财政授权支付）手续，与财政国库机构结算资金时’借记“财政零余额账户存款”’贷记本科目。本科目借方余额，反映财政国库机构欠拨财政国库支付执行机构的现金数，贷方余额反映财政国库机构超拨财政国库支付执行机构的现金数。本科目应根据支出性质和支付方式进行明细核算。
4. “单位其他暂付”科目系资产类会计科目，核算预算单位发生的应收、暂付等待核销结算款项。发生应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目；应收、暂付款项收回或转作支出时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目。借方余额反映尚待结算的应收、暂付款数。本科目应按预算单位名称设置明细账。
5. “单位其他暂存”科目系负债类会计科目，核算预算单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。收到暂存款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额。本科目应按预算单位名称设置明细账。
6. “单位其他结余”科目系净资产类会计科目，核算预算单位其他收人、支出相抵后的余额。年终将“单位其他收人”科目的余额转人本科目的贷方，借记“单位其他收人”,贷记本科目；将“单位其他支出”科目的余额转人本科目的借方，借记本科目，贷记‘‘单位其他支出”。本科目的贷方余额为预算单位其他收支业务的滚存结余。本科目应按预算单位名称设置明细账。
7. “拨人用款额度”科目系收人类会计科目，用于核算财政机关根据预算单位用款申请批复的用款额度。财政机关下达的用款额度时，借记“内部往来”科目，贷记本科目；年终用款额度支出转人冲销时,借记本科目，贷记“用款额度支出”科目。平时贷方余额反映拨人用款额度累计数,年终结账后，本科目贷方余额反映预算单位未使用的用款额度数，即预算单位国库集中支付年终预算结余资金数。本科目应根据支出性质和支付方式进行明细核算。
8. “单位其他收人”科目系收人类会计科目，用于核算预算单位的自筹资金收人，在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收人等。发生其他收入时，借记“银行存款”,贷记本科目；冲销转出时，借记本科目，贷记有关科目。平时本科目贷方余额反映单位其他收人累计数，年终结账时，本科目贷方余额全数转人“单位其他结余”科目，借记本科目，借记“单位其他结余”科目。年终转账后，本科目无余额。本科目应按预算单位名称设置明细账。
9. “用款额度支出”科目系支出类会计科目’用于核算财政国库支付执行机构办理的财政直接支付(财政授权支付)数。发生时，借记本科目，贷记“财政零余额账户存款”；冲销转出时，借记“拨人用款额度”，贷记本科目。本科目年终无余额。本科目应根据支出性质和支付方式进行明细核算。
10. “单位其他支出”科目系支出类会计科目，用于核算预算单位用其他收人和以前年度结余安排的支出。发生时,借记本科目,贷记“银行存款”科目；冲销转账时，借记‘‘单位其他结余”等有关科目，贷记本科目。本科目年终无余额。本科目应按预算单位名称设置明细账。
(五）行政、事业和建设单位会计仍按现行会计制度及相关的补充规定进行会计核算即可。
方案二：
不单独设立财政国库支付执行机构会计制度，将上述财政国库支付执行机构会计科目表并人《财政总预算会计制度》中,其余与方案一相同。
二、会计核算业务举例
(―)财政总预算会计
1. 财政总预算会计根据财政机关批准下达各预算单位财政直接支付用款额度，按部门分“类”、“款”、“项”列报财政支出，会计分录为：
预算内：
借:一般预算支出(基金预算支出）
贷：待结算支付资金 般预算支出（基金预算支出)——财政直接支付
预算外：
借:行政事业支出（专项支出、基本建设支出）贷：待结算支付资金——行政事业支出等——财政直接支付
2. 财政总预算会计根据财政机关批准下达各预算单位财政授权支付额度，按部门分“类”、“款”、
“项”,列报财政支出,会计分录为：
预算内：
借:一般预算支出(基金预算支出）
贷：待结算支付资金—般预算支出（基金预算支出）——财政授权支付预算外：
借:行政事业支出(专项支出、基本建设支出）贷：待结算支付资金——行政事业支出等——财政授权支付
3.财政总预算会计根据国库支付执行机构每日报送的《财政支出结算清单》与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，向国库支付执行机构拨付资金时,会计分录为：
预算内：
借:待结算支付资金 般预算支出（基金预算支出)财政直接(授权)支付贷:国库存款预算外：
借：待结算支付资金——行政事业支出等——财政直接(授权)支付
贷:财政专户存款
(二)财政国库支付执行机构会计
1. 财政机关批准下达各预算单位用款额度时，国库支付执行机构进行会计核算，会计分录为：
预算内
借：内部往来 般预算支出（基金预算支出)——财政直接(授权)支付
贷：拨人用款额度 般预算支出（基金预算支出)——财政直接(授权)支付预算外：
借：内部往来——行政事业支出（专项支出，基本建设支出)——财政直接(授权)支付
贷:拨人用款额度——行政事业支出等——财政直接(授权)支付
2. 财政国库支付执行机构为预算单位办理财政直接支付款项时,根据银行支付凭证回执联,分预算内外按部门分“类”、“款”、“项”列报用款额度支出,会计分录为：
(1)支付预算内资金时：
借:用款额度支出 般预算支出（基金预算支出)——财政直接支付
贷:财政零余额账户存款——预算内
(2)支付预算外资金时：
借：用款额度支出——行政事业支出（专项支出、基本建设支出）——财政直接支付
贷:财政零余额账户存款——预算外
3. 财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政支出结算清单》与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金,会计分录为：
(1) 预算内资金
借:财政零余额账户存款——预算内
贷：内部往来 般预算支出（基金预算
支出）——财政直接支付
(2) 预算外资金
借:财政零余额账户存款——预算外
贷：内部往来——行政事业支出（专项支出、基本建设支出）——财政直接支付
4. 财政国库支付执行机构对于财政授权支付的款项，根据代理银行报来的《财政支出日（旬、月）报表》，与中国人民银行国库划*凭证核对无误后列报支出，并登记预算单位用款额度支出明细账，会计分录为：
(1) 预算内资金
借:用款额度支出一般预算支出（基金预算支出）——财政授权支付
贷:财政零余额账户存款——预算内
(2) 预算外资金
借：用款额度支出——行政事业支出等——财政授权支付
贷:财政零余额账户存款——预算外
5. 财政国库支付执行机构将用款额度支出与有关方面核对一致后进行转账冲销，会计分录为：
(1) 预算内资金
借:拨人用款额度一般预算支出（基金预算支出）——财政直接(授权)支付
贷：用款额度支出一般预算支出（基金预算支出)——财政直接(授权)支付
(2) 预算外资金
借：拨人用款额度——行政事业支出等——财政直接(授权)支付
贷：用款额度支出——行政事业支出等——财政直接(授权)支付
刘杰英(作者单位：河南省濮阳市财政局）
