自上个世纪末期以来，我国在实行部门预算、国库集中支付、政府收支分类等方面进行了全面改革，但政府预算会计制度一直没有从根本上突破传统计划经济体制模式。我国政府会计一直采用收付实现制，其优点在于会计核算程序简便，便于安排预算拨款和预算支出的进度，如实反映预算收支结果。但实践表明，将收付实现制作为政府预算会计唯一的会计核算基础存在诸多不足，亟待进行改革。本文主要对此问题进行讨论。
一、现行预算会计体系核算基础存在的问题
(一)不能及时反映政府的债务，导致政府信息滞后，不利于防范财政风险我国预算会计长期以来采取收付实现制作为会计基础，主要由于其适用于处理实际发生现金流量的交易。在强调现金支出的预算管理体系中，收付实现制是非常合适的，问题在于并不是所有的支出都是付现支出，例如财政上的拖欠款(如拖欠工资等)。现金制基础确认的时间拖后,就不能及时反映政府的债务。随着我国经济体制改革的市场化程度不断提高,政府职能的重点转向公共品的提供,财政从单纯的分配财政向管理型财政转变,这需要有全面信息作为决策依据,其中最重要的是反映财政资金运动的信息及与财政资金运动相关的非财务信息,而不是目前一般意义上的纯预算资金的信息,如政府担保、政府对某些事项的承诺等。
这些是目前的收付实现制预算与会计无法反映的。
此外,现行预算会计没有反映也没有披露应付未付的国债利息、社会保障基金的未来负债和政府担保等许多业已存在的债务,没有全面体现政府的负债及可能的财政风险。
(二)不能提供评价政府绩效的信息现行预算会计体系政府绩效优劣的重要标准之一是公共产品的产出是否经济、高效和有效,产出的成本则是主要的衡量指标。但按收付实现制记录的支出仅限于当期的预算支出,对于具有连续性投人才能有产出的公共产品或服务的成本费用,收付实现制下的会计不能提供及时、合理的数据。只有款项实际支付时才确认为支出，对于那些支出已经发生，但款项尚未支付的费用项目则不能确认为当期支出，这样就造成单位的成本核算不完整，不能真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和g共服务的成本耗费与效率水平，不能适应开展绩效预算管理的需要。
二、我国预算会计体系改革的方向
根据我国国情，为了真实地反映政府的财务状况和受托责任，加强公共资源配置效率，同时与国际公共会计准则接轨,我国未来政府会计应该逐步从收付实现制过渡到权责发生制。采用权责发生制的优势在于：
(一)有利于促进财政管理改革,提高政府财政管理水平采用权责发生制，有利于推动和促进现有的财政和预算管理改革，为部门预算改革提供更完善的技术平台。如果将权责发生制基础上的政府会计和财务报告制度与部门预算相结合，就可以提供更为全面和准确的部门服务成本和部门财务状况信息，为部门预算编制提供更科学的依据，为细化部门预算和部门的财务绩效考评提供基础，使部门预算发挥更大的作用。我国的政府采购范围和规模正在逐年扩大，并且正由一般商品采购和服务采购向工程采购扩展。由于采购大宗项目时常有跨年度的情况发生，在收付实现制下，不能反映那些当期虽已发生但尚未支付的部分,可能会导致预算资金结余不实等问题。采用权责发生制可以避免上述问题，更为科学合理地核算政府采购资金。实行国库集中收付制度减少了在途资金和闲置浪费，国库账户的闲置现金余额增多。采用权责发生制，能够及'时反映和确认应收未收和应付未付的收支信息，为加强政府现金流预测提供及时可靠的信息，有助于提高预测的准确性和前瞻性，有助于提高政府现金管理水平，推动国库集中收付制度改革。
(二)全面地反映政府的负债状况，有利于揭示和防范财政风险收付实现制只有在用现金实际清偿负债时，才会确认支出，而不能提前揭示未来的承诺、担保和其他因素形成的隐性负债，政府潜伏的财政危机也会被掩盖。而采用权责发生制为基础，按一定的标准确认和反映政府的承诺和负债状况，可以在一定程度上纠正财务信息失真的状况，能较为真实地反映政府的负债状况和财政的真实状况，披露财政潜在的支出压力，因而对政府累计形成的负债能够合理地制定偿还计划，对未来的各种或有风险也能够做到防患于未然。我国预算法规定地方政府预算必须保持收支平衡，地方政府也没有发债权。但实际上,许多地方政府存在巨额的隐性负债问题。例如一些基层地方政府长期拖欠企业建筑材料和施工款项，拖欠职工工资和应付医药费等。而在收付实现制下，这些问题不能够在政府预算和财务报表中反映出来，对未来的政府运行和地方经济发展造成巨大隐患。如果采用权责发生制，就有可能正确提供政府负债信息，提醒各方面关注财政风险，及时采取措施减少后患。但事实上，想要完整地反映政府会计信息不可能只通过权责发生制这种核算基础来实现，例如想了解预算收支执行情况，还是需要通过收付实现制来实现,所以说，我国政府会计在采用权责发生制提供主要的政府会计信息的同时，还应采用收付实现制提供一些补充的信息，这样信息才能被全面、真实地反映。
三、我国预算会计采用权责发生制的思路
(一)为引入权责发生制做好必要的准备以权责发生制作为预算会计确认基础，需要有一个良好的法律环境为其提供保障;需要制定相应的准则、制度作为操作规范;需要有掌握相关知识的人员与技术的支持。目前,我国正处于经济转型期，相关法律体系还不完善，预算会计准则尚未制定，现有会计从业人员的素质也有待提高，这决定了我国现阶段还不能将预算会计确认基础由收付实现制直接转变为权责发生制，必须做好必要的准备工作。
(二)逐步推进权责发生制改革结合我国目前进行的部门预算改革，选择某些部门作为权责发生制政府预算会计的改革试点，并推行绩效预算。一方面通过部门的基本情况汇报表，确认国有资产，为权责发生制改革创造条件;另一方面制定绩效指标，在某些部门推行绩效预算，通过运用权责发生制会计制度对部门控制的国有资源的使用状况进行考核，强化部门的责任。同时,可以将那些预计会对预算产生较大影响的政府债务按照权责发生制纳人核算范围。在实施试点改革的过程中，可以同时编制权责发生制和收付实现制两套政府财务报告。这既可以维持现有系统的正常运作，又可以为全面引人权责发生制改革提供经验。
(三)权责发生制与收付实现制相结合从国外预算会计改革的实践来看，已引人权责发生制的国家，没有一个全面抛弃收付实现制，均保留了“现金流量表”。实际上，权责发生制能够全面反映政府的资产和负债，可以更好地帮助信息使用者做出经济决策;而收付实现制则能反映现金的流人、流出以及存量，以帮助政府制定合理的财政收人政策以及确定债务规模。只有将两者结合,才能反映政府经济活动的全貌。
