―、我国政府预算会计存在的主要问题
(一)资产核算和反映不全面。一是政府受托管理的许多国家资源、国有产权未纳人反映和监督的范围，如现行预算会计制度规定对政府对外投资形成的权益性投资列为“一般预算支出”，不反映投资形成的产权。国有资产出售、转让所得款项，列为“一般预算收人”中的“国有资产转让收益”，不反映投资资产的减少。二是固定资产不计提折旧，无形资产也不计提折耗，不能准确地核算资产的真实价值，不便于提供完整的会计信息。
(二)忽视了隐性债务和或有债务的核算。一是由于采用收付实现制，政府有不少实际上已经发生但核算上尚未确认的现时义务，形成了隐性债务，如到期应付但尚未支付的职工工资，应付未付的社会保障费用缴款，购人物资暂欠货款的应付账款，按进度结算已明确应付未付的建筑工程款，应缴预算款，主管部门对下级单位已批准预算应付未付的拨款。二是由于过去的经济行为，未来有可能发生，也有可能不发生的潜在义务，形成了或有负债，目前政府会计中没有考虑如何确认问题。如为其他单位提供债务担保(或变相担保)形成了偿债义务，因知识产权纠纷发生的未决诉讼、仲裁而形成的补偿，执法单位因判罚不当进行行政诉讼而可能发生的赔付等。
(三)不利于绩效管理和成本核算。2004年7月30日我国人事部推出“中国地方政府绩效评估体系”,标志着我国对政府的绩效管理迈出了新的一步。良好的绩效考评是成功管理体系的一个重要组成部分,对于保障公共财政资源合理优化配置、增强政府运营效率、增加政府主体的会计责任起着重要的作用。它的复杂性决定同时需要财务信息和非财务信息的支持，不仅需要政府会计提供预算执行情况信息，还需要及时提供系统、完整的财务信息和国有资产保值增值信息。而目前由于受收付实现制和其他因素的影响，我国的资产和负债核算不全面，无法准确评价政府营运效率和效果，不利于明确国有资产产权和收益权的责任，更不利于推进我国的政府绩效改革。
二、基金会计在美国的应用
美国政府会计采用基金会计模式。按照专款专用的原则，划分的基金各自都有相应的资产、负债、收人、支出或费用以及基金余额或其他权益，并通过一套自求平衡的账户与报告体系记录和报告政府特定活动及其财务资源来源、运用情况。具体按照法律法规、合同协议及预算限定，分为政务基金、权益基金、代理基金三类基金以及普通资本资产和普通长期负债两个账户。
政务基金和非基金账户是普通政府的会计主体，也是政府会计最独特的性质，报告重点是当期财务资源的来源、使用和余额;权益基金用于核算政府持续性的商业型组织和活动，报告重点是运营收人、净资产的变动、财务状况以及现金流量;代理基金是用于核算政府为其他个人、私人组织或其他政府单位的利益以信托或代理方式持有的资产，报告重点是净资产以及净资产的变动。政府基金与代理基金采用修正的权责发生制确认收支，其余各类业务均采用权责发生制。而普通资本资产和普通长期负债用来核算政府开展政务活动的相应情况。另外，美国采用渐近预算理论，当年的预算是在上年预算的基础上进行小幅度的加减和调整得到的，预算编制采用历史性方法。预算编制是分散进行的，其中政务基金通常实行固定预算，权益基金通常实行弹性预算。基金会计模式有利于政府财务资源合理使用和分配，落实政府的受托责任。
三、基金会计在我国应用的可行性
从理论上来说，基金会计主体所拥有或控制的财务资源在被反映的过程中其用途也受到一定的限制，只能满足特定的目的或适合特定的活动，而预算也是对政府各项资源的有效约束和管理，两者并不冲突，在设计基金的同时运用预算的理论与技术也是可行的。从实践来看,预算会计在我国一直处于整个政府会计体系的主流地位，事业基金、固定基金、专用基金中的专款专用理念已为人们所广泛接受，实践证明这几类基金虽然使用中存在着一些问题,但其使用初衷和思路与预算会计体系的整.体设计和运行情况并不矛盾，从某种程度上促进了预算会计的发展，成为预算会计的一个重要组成部分。如果用基金会计的模式构造我国的政府会计体系，对于预算会计管理目标的实现应该具有积极的作用。
我国探讨的政府财务会计部分吸取了较成熟的企业财务会计的成果，拟定期、连续、系统、全面地反映和监督政府中各类经济资源活动中的情况，为更多的信息使用者(政府决策者、社会公众和其他信息使用者)服务，体现更多的是受托责任观，解决了预算会计不能解决的全面、系统核算问题，并能进行财务管理分析和考核。这一思路与基金会计模式相一致。基金会计拥有一套自我平衡的账户，记录现金和其他财务资源，并记录所有的相关负债、剩余权益或余额及其变动。通过科学设计不同基金主体可以基本反映政府财务活动和运营状况的全貌。
虽然各国政治经济文化条件各不一样，但政府资源配置、预算管理、治理结构方面仍有许多相似之处，我国完全可以根据自己的国情，考虑如何应用基金会计模式，即政府大部分资源可用不同基金来解决，不能解决的可适当设置账户来弥补。
四、基金会计在政府会计中的具体实施
基金会计模式可以恰当地同时应用在政府财务会计和政府预算会计上，是二者并存与协调的途径。一方面能解决预算管理问题，另一方面能履行公共受托责任，全面反映政府会计的财务状况，保障国家公共资源合理优化配置。
(一)基金会计在政府财务会计中的应用。我国政府会计中设置基金，大类上可与美国政府基金会计相同，分为政务基金、权益基金、代理基金三类基金以及普通资本资产和普通长期负债两个账户。具体设置时根据我国的特色，可再拆分成若干小类基金。拆分时把握以下三个原则：一是设置不同基金时要注意完整性和科学性，使政府的财务活动能完整地反映，无遗漏，不重复;二是设置基金的项目不宜过多，避免核算过于繁杂，增加核算的成本;三是要保证设置的基金项目可操作性较强，便于具体实施。具体做法是可由各单位会计人员在本单位会计系统中核算和管理，并由财政部门实行定期和不定期监督。会计期末，由各单位上报财政部门进行汇总，合并编制本级政府整体层面的会计报表。有关基金科目的具体设计还有待进一步研究。
(二)基金会计在政府预算会计中的应用。结合现有的国库集中支付、政府采购制度和收支两条线等特点，预算会计的核算由各单位和财政部门协作完成，具体做法是可由各单位在使用预算资金时,通过凭证的形式传递相关的数据，由财政部门负责实施和落实会计核算和管理工作，至于如何进行政府预算会计中的核算和管理，可根据政府财务会计中所列的基金再具体设计方案，以反映预算收支全过程的财务信息。
当然，具体实施中还会碰到一些技术上的问题，如基金会计分别应用于两个系统，如何避免简单重复核算同一事项，又能通过两个系统互相监督，如何运用计算机技术实现两个系统协调有效地开展工作，以及实施中会增加培训成本、增加大量清产核算工作等。这些问题有待我们去进一步探讨。
