自1970年以来，国外许多国家尤其是发达国家政府已开展权责发生制的改革。不少国家已逐步的构建起权责发生制的预算会计系统，我国政府应当顺应全球化的经济发展，改革现有的财政体制。现阶段，我国政府的预算会计管理体制，仍然是以在实际工作中各种弊端丛生的收付实现制为主体。由此导致我国的财政风险不断增多，公共资源的配置无法实现合理公平。伴随着部门预算改革的深化与政府收支分类改革的推进，积极推行权责发生制下预算会计制度变革是大势所趋。
—、权责发生制的基本概念
权责发生制是以权责发生为基础来确定本期收入和费用，属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收付，均作为本期收人和费用处理;凡不属于本期的收人和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不作为本期的收入或费用处理。在此应用到预算会计就是指行政单位在权责发生制的预算会计标准确认的收人和费用，而非当实际现金证实。最早引入权责发生制预算会计变革的国家是新西兰，随后引发各国纷纷展开权责发生制的改革，但鉴于各国的国情不同，及在政治、经济等方面的差异，它发生的范围和进程也呈现出多种不同。现收现付的制度，能够为用户提供更及时、准确、全面的信息。在企业层面帮助单位进行资产和负债的经营，加强财务风险的控制，并且清晰反映其资产和负债情况;在政府层面上的积极作用则更多。
权责发生制的基本理论依据有预算会计目标、预算会计要素、预算会计假设、预算会计原则。为了实现预算会计目标，要用权责发生制进行预算会计确认;而预算会计假设为权责发生制确认解决了时间、内容和范围的问题;权责发生制确认以预算会计原则和预算会计要素为基本指导，在预算会计确认的方式方法上提供指导。
二、权责发生制下预算会计变革的必要性
1.现行收付实现制下预算会计制度存在的问题。传统上，世界其他政府预算会计制度中，_般都采用的是传统的收付实现制的预算会计计量制度。传统意义上，政府部门的公共活动是以非营利性为目标的，计算成本与收益是不必要的，也不关注绩效评价。采用收付实现制基础便于节约计量成本与简化财务核算，也利于预算审查与监督。
但现在却有很多不足：首先，无法解决如何准确地反映公共部门的资产负债情况这一问题。其次，影响预算会计信息的可比性。最后，无法综合评价公共部门资金使用情况。从市场经济的运行看，权责发生制的预算会计原则较收付实现制，有助于提高预算资源的使用效率，并相应地解决涉及公共预算的绩效考核等问题。
2.权责明确制下预算会计变革带来的影响。
2.1有助于合理配置政府公共资源，转变政府职能。当前，政府的预算会计信息与现金预算的弊端是很明显的，仅能对财政资源进行某个时期的计量，无法对公共资源的实际存量进行有效统计，致使政府公共资源的具体使用与配置情况很难完全了解，从而产生不同程度的负面影响。一方面，内部信息的使用管理者很难以具体情况为依据制定出科学合理的决策;另_方面，致使难以从外部进行的相应的监督。政府部门由预算配置，向负责的财政管理转变，引入权责发生制，对政府预算会计职能的增强与拓宽政府预算会计信息状况的评估范畴都有积极作用，同时也利于公众准确掌握政府财政资金。为实现真正的资源配置需要引用权责发生制，以此来约束政府公共资源的使用与配置。
随着改革的曰益深入，政府在社会经济中的分工角色逐渐清晰化，政府经济活动转向提供公共产品。与此对应，政府财政由单纯的"分配型"向"综合管理制"转变，反映资金运动的信息以及与之相关的非财务信息，需要作为转型的决策依据。权责发生制基础上的预算会计对产品和服务的成本、费用与财政收支情况进行配比，能够比较真实、准确反映了产品、服务的成本耗费和效率水平以及财政使用情况，较好的满足转型的需要，同时便于公众对政府部门职能履行情况进行评价，促使政府业绩透明化。达到转变成政府职能的效果，做好政府信息的公开透明工作，便于更好的服务社会。
2.2对防范政府债务风险有重要意义。随着新型城镇化的推进，政府及其有关部门的负债不断累积，债务巨大已成为一些地方财政运行的包衹。产生的负债主要来自政府城市建设、地方金融机构不良资产、为企事业单位提供资金支持、各方面财政缺口和债务等。收付实现制的会计原则，只记录实际支付的现金，无法反映出未支付的部分。必然导致预算会计很难真实、完整的披露政府的财政负债状况，从而会产生极大的财政风险，从而对社会经济可持续发展产生巨大的潜在威胁。采用权责发生制的会计原则，就能及时准确时时地反映出政府的负债信息，做到积极预防避免财政风险。
2.3政府信息公开透明的必然要求。在收付实现制预算会计基础上，预算会计信息披露主要包括预算外收人和支出，以及实施的大型固定资产和其处置，政府的借款及还本付息。但如果使用预算资金，就缺乏信息公开透明，使得立法机关和公众很难进行有效监督。金融机构也缺乏宏观经济数据，难以形成切实有效的金融政策。有必要选择更为科学合理的预算会计基础，及时准确地披露信息，行成一个健全的财政运行机制。随着经济环境的变化，公众对政府预算及相关信息的完整性和透明度提出了新要求。财政透明的核心是，要求及时的、系统的充分披露所有相关的财政信息，包括编制预算的经济假设、税收支出、政府资产和负债情况，以及对数据可靠性的建议。为满足各类信息使用者的需要，实行权责制的预算会计改革是必要的。
三、我国预算会计权责发生制改革的途径辨析
完全的收付实现制是预算会计的一种方式，权责发生制预算会计与其不同。但二者不是非此即彼的关系。在两者之间，可以产生出很多种不同的计算组合，应用方式也不尽相同。关键的问题是如何选择最佳的路径，充分发挥和吸收二者的积极方面，去除其不利方面。
发达国家的政府预算会计基本已完成权责发生制的改革。主要的改革表现为两大类：_是不完全权责制，不完全权责制又因各自情况分为三个不同类型。其_是局部采用权责发生制，不对资产进行资本化实行权责发生制的计量。其二是是特定权责发生制，即对特殊的部分实行权责发生制，但总体收付实现制，如雇员养老金收益、公债利息以及第三国家的货款或担保等特定预算会计事项。其三是补充性权责发生制，即以收付实现制为基础，对某些事项按权责发生制作出了补充性规定，包括公基金、养老金及其他不动产等。第二种类型是完全权责发生制，即完全采用权责制发生进行预算会计的确认。大多数国家都没有完全的权责发生制。
鉴于目前的国情与国际上的经验，以及改革的成本，完全实行权责发生制是不现实的。改革应当遵循循序渐进的步骤推进，先有较低层次进行，再逐步的转换到权责发生制，等待条件具备后再向更高层次的权责发生制转移过渡。大体的路径可以如下表示：
现行收付实现制一修正的收付实现制一一不完全权责发生制一一完全权责发生制。并根据具体情况，修正权责发生制和收付实现制。
四、权责发生制改革的难点
1.法律环境与监督体系不健全。健全的法律环境与监督体系，为保证预算会计的改革实施提供必备的法制环境，对于天生存在于政治环境中的政府有有力影响。经济、社会发展面临转型，社会法制尚不健全，政府机构办事无序和不规范，法律法规的发展状况，不能满足市场经济体制的运行需要，完全成熟的条件还不具备。
2.利益既得者阶层的强大阻力。改革是利益的重新分配，必然会改变固有利益格局。传统的预算管理方式，将在推进改革实施的过程中发生剧烈而深刻的变化，涉及自身利益的部门，可能联手阻碍改革的进行。突破既得利益者的藩蓠，破除改革的阻力是必须要面对和应当努力处理好的重大事件。
3.对政府资产及负债的估价问题。转向权责发生制过程中，最先遇到的麻烦是，对政府资产的保值评估，并将评估结果登记保存，资产情况编制成表，从而用以明文确定下来，以作为政府预算会计分配预算和核算的基础。这又涉及到公务员养老金，福利以及各种补助的负债确认，这将触及更多人的自身利益。
4.现有财政体制和信息透明度难以适应改革需要。权责发生制需要有较高的信息透明度，而我国现在的情况很难达到，任务繁重透明度不高。通过整顿和清理相关的陈旧的阻碍改革的管理制度，来积极推进改革，其中尤以政府预算改革最为艰难，其必将对政府资金使用和宏观经济政策产生深远影响。
5.改革所遇到的技术成本。进行政府预算会计权责发生制改革，与旧的预算会计制有很大差异，尤其是操作层面，会计人员需要有过硬和全新的技能，并配备更新换代的信息管理系统，在软件升级换代、组织人员培训、管理系统系统维护等相关成本也较高。
五、推进权责发生制会计改革
1.建立健全相关的法规制度。建立和健全相应的法律制度，明确权责发生制的地位，这包括制定相应政府预算会计法、预算会计制度，修订财政法规，财务制度以及审计法规。制定相应的规章规则来为其执行提供基础性制度保障，权责发生制最终是通过一系列新的规章制度体现出来的。从工作指导思想、发展思路、基本原则、大政方针等的权责明确化，还涉及到相对的运行规范和标准。
2.完善政府信息公开制度。政府的行政改革必须借助信息化建设，稳步推进。对此政府采用的信息资源管理的技术与手段必须发生与之相应的变化。要求建立政府信息公开制度，实现政府资源共建、共享。这有助于尊重公众民主，并实现和保障公民的基本权利，对提高政府的执政能力、增强政府公信力有积极意义。
3.整合和搭建综合信息平台。为充分发挥权责发生制自身的巨大优势，从全局角度建立一套安全、便捷、高效的信息系统是非常有必要的。这一建设，一方面为权责发生制发挥效果，提供了高集成大容量的信息采集、处理平台。有实力的他国财政部，积极挑选在技术上有重大优势的，资本雄厚的大公司提供技术，以此建立先进的权责发
生制的综合信息管理系统和信息处理平台，为推进权责发生制下的预算会计改革提供强有力保证;另外，大幅度提高工作效率，并柢消改革推进的技术投入的成本。对于国外的成功经验我们应当积极借鉴，吸取教训并从自身出发，尝试开发出一整套与会计改革相匹配的信息集成和管理系统，确保我国权责发生制的会计改革能够适应我国国情。
4.加强技术与人力资源配套改革。预算会计的权责发生制转换，是_项巨大的系统工程，需要有相应的完善的配套措施和技术集成系统，从技术上保障改革的进行，促进工作顺利开展。不断加强培养，增强人才队伍的专业化水平，是保证这项改革顺利的关键所在。在改革的过程中人才建设刻不容缓，必须常抓不放，牢牢把握住改革的先机。
六、结语
权责发生制下预算会计改革是历史的必然趋势，是权力部门与政府必须要面对的历史性的艰巨任务，推进改革应当做系统性的配套措施，保证改革顺利开展。改革的过程是艰巨的复杂的，改革必须分步推进，不能实现一步到位的粗放发展。改革的实施与推进必将会对我国预算会计体制产生重大影响。
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