基于价值链管理的内部控制及目标定位

　　摘要：内部控制是公司治理与管理中不容忽视的内容，在实务中是被广为关注和构建的一项提高业务效率和质量、防范工作错误和弊端的制度或系统。分析内部控制的内涵及确定其目标定位需要考虑价值链管理理论的影响。内部控制体现价值链管理理论的基本内涵，实现企业价值最大化构成内部控制的目标，内部控制可以实现企业价值链整体增值。

　一、内部控制体现价值链理论的基本内涵

　　内部控制的产生与发展与委托受托经济责任关系及其所制度化的公司法人治理结构有着密切关系，与价值和价值链管理理论有着不可分割的渊源。内部控制制度的设计与运行需要考虑价值链管理理论所形成的影响。

　　1.价值链管理理论

　　我们需要先分析价值与价值管理。从经济意义上讲，价值具有效率的特征，即强调收益与投入之比，而且以货币作为计量参数。按照马克思的价值理论，价值是凝结在商品中的无差别的人类劳动。如把资金的概念引入，价值可以看成是资金的生成和增值，它所体现的是一种被物的外壳所掩盖着的人与人之间的关系。

　　作为经济实体的企业有其价值涵义。企业价值内涵有两个层次：一是企业整体价值。企业整体价值使企业未来收益资本化，即现值化，企业整体价值增值是通过企业价值增值活动实现的，是由长期的企业价值增值活动所决定的，或者说，是企业价值增值活动结果的长期表现。这一层次的企业价值是长期与动态概念。二是企业具体价值活动。企业价值具体活动是指企业的每一项具体经济活动都形成一定价值，扣除各种成本后，各项业务活动最终累计为企业价值的增值，它是一个静态概念。

　　企业价值还有其具体表现形式：一种是企业外在价值，即企业外部投资者认定企业的投资价值，对于上市公司而言就是股票市值；另一种是企业内在价值，即企业自身所固有的功能价值，如生产特殊产品的技术与能力等。

　　价值管理是指企业以价值最大化为目标，运用价值理论，通过流程重组和在战略层、管理控制层、作业层实施价值增值措施的一种综合管理方法，是一种从价值视角看待企业管理的一种战略意义的管理理念。这种视角和理念在不同企业具有不同的内容和内涵。

　　价值管理作为一种视角和理念有各种理论流派，其经典理论有迈克尔。波特的价值链（value chain）管理理论，詹姆斯。迈天的价值流（value flow）理论，汤姆。科普兰的经济附加价值（EVA）理论等。我们认为，价值链管理理论最具系统性与现实性，对我们所讨论的内部控制及其目标有着极为重要的影响。

　　价值链管理理论是由美国哈佛商学院教授迈克尔。波特提出来的，它是一种确定企业竞争优势及寻找竞争方法以增强企业实力的基本工具。进一步讲，每个企业都是产品设计、生产、营销基本业务活动以及对产品起辅助作用的各种辅助业务活动的综合体，这些活动都是一个相互联系的价值链条，可以将其用价值链综合地表示出来。

　　根据迈克尔。波特的分析，企业价值链管理理论具有以下特征：第一，价值链管理的基础是价值。价值是买方愿意为企业提供给他们的产品所支付的价格。根据上述分析，价值具有整体涵义和具体涵义、外在形式和内在形式等特征。价值是企业一切活动的核心，企业不仅谋求总收人最大与总成本最低，更要讲究盈利最大化。价值链管理是以价值为基础的企业综合管理。第二，价值链由各种价值活动所构成。价值活动是企业所从事的物质和技术上的界限分明的各项活动。从企业业务活动的主次关系角度分析，价值活动有基本活动和辅助活动两大类。基本活动包括五个方面，即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售和服务；辅助活动包括四方面，即有采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。它们相互依存，形成价值链条。例如，采购预先剪裁好的钢板可以使生产工序简化和减少浪费，技术开发将有利于市场销售，有序的仓储与车辆调度等内部后勤活动有利于生产和销售等。第三，不同企业或同一企业不同时期具有不同的价值链。虽在同一产业，但不同企业的价值链则不同，这反映了它们各自的历史、战略以及实施战略途径等方面的不同，同时也代表着企业竞争优势的一种潜在来源。企业的效率或者竞争优势来自于价值活动的有效组合，来自于“价值链”的优化，也是企业不同于或者优势于其他厂商的特质，企业的竞争成功也产生于合理的“价值链”设计。同一个企业在不同发展时期的价值链表现也不同。这一方面表明企业的价值链具有动态发展性，另一方面还说明企业的竞争优势也会不断发展与变化。第四，运用价值链管理可提高企业竞争优势，实现企业价值最大化。企业有许多资源、能力和竞争优势。如果把企业作为一个整体来考察，又无法识别这些竞争优势，这就必须把企业活动进行分解，通过考察这些活动本身及其相互之间的关系来确定企业竞争优势。企业竞争优势有三个主要来源：一是价值活动本身。它是构筑竞争优势的基石。无论企业价值的基本活动还是辅助活动，对形成企业竞争优势都具重要地位。因此，企业通过优化各种价值活动本身可增强其竞争优势。另一方面，由于企业价值活动构成价值链条，将其与其他企业对比，可从整体上发现自身竞争优劣状况，从而，有针对性地采取措施以增强整体竞争优势。二是企业内部价值链的联系。价值链并不是某些独立经济活动的简单综合，而是由相互依存的各种价值活动构成的有机整体，竞争优势往往来源于这一整体。如成本高昂的产品设计、严格的材料规格、严密的工艺检查等相互联系的价值活动会大大减少生产成本支出而使总成本下降，从而增强企业的竞争优势。三是企业间价值链的联系。价值链不仅表现为同一企业内部各种价值活动的有机整体，还表现为与其他供应商和买方等各方之间的内在经济关系。供应商和买方等各方价值活动内容与方式会直接或间接地影响企业价值活动的内容与形式。加强企业与供应商和买方等外在有关方面的沟通与协调属于价值链管理范畴，这一活动无疑会增强企业的竞争优势。

　　总之，价值链管理是一种将企业内部及其与外部有关方面存在内在联系的价值活动放在一个整体角度进行分析，旨在增强企业竞争优势的工具或方法。

　　2.内部控制构成价值链管理的具体形式

　　内部控制经历了从制度到结构再到框架等阶段的演进过程，每一阶段都体现了会计控制的基本内容。可以说，会计控制从管理的角度构成会计管理的方式；从控制的角度，又构成内部控制的方式。会计控制作为一种内部控制方式，从特定意义上构成了价值链管理的一种具体形式。