内部控制的未来发展趋势展望

　　企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，完善内部控制就成为必要条件之一。环境的变化和管理理论的不断发展，要求内部控制理论必须随之发展。本文拟对内部控制的未来发展趋势进行展望。

　　1.知识经济带来了内部控制理论基本原则的根本变革。传统内部控制理论的基本原则是：控制的目的是要使一切都在管理人员的掌握之中，所有的生产经营活动都有条不紊地进行；要实现每一人和每一物在恰当的时候处在恰当的位置上。在这一思想的指导下，设计内部控制的管理人员必须事先预计到各种可能性，规定每一个人在所有可能的情况下应当履行的职责。程序和手续，并据此制定政策。管理人员不是先知，他只能根据自己的历史经验和逻辑推理能力来预测各类事件发生的可能性，这实际上隐含了经验管理的假设。但在知识经济正在到来的今天，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且愈来愈不稳定，其变化不仅无法控制，而且难以预测；多样化的顾客需求和频繁变化的市场要求企业活动的内容与方式及时调整。这些应对环境变化的适时调整是难以从历史经验中找到现成答案的。因此，未来的内部控制应着眼于增强企业的应变能力和学习能力，实行权变控制和分权控制。

　　2、知识经济使资讯与沟通在内部控制中的地位更加面显。在知识经济中，对知识的获取、共享和利用的能力，成为企业生存和成长的关键因素。不论是获取。共事知识，还是利用知识，都需要资讯与沟通系统作为载体。资讯与沟通系统是否良好，决定着企业能否收集到大量及时的内部和外部信息，能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速地传递和交流，能否率先在已有信息的基础上进行知识创新，占领市场至高点，把握先机。建立一个统一、高效、开放的资讯与沟通系统，是其他一切控制运行的平台，应当成为企业内部控制的重中之重。

　　3.非正式组织和非正式制度的作用将得到足够的重视。知识经济将企业的层级结构变成了网络结构，组织的网络化、扁平化、分权化和柔性化使资讯和知识的传播由原来的直线式变为发散式，非正式组织成为越来越重要的传播渠道。各个动态工作单元在根据市场变化进行自主决策时，更多地依赖于小组成员的个人判断和相互沟通，这里非正式制度发挥着十分重要的作用。这意味着，企业的非正式组织和非正式制度应当纳人未来的内部控制体系。

　　4.对内部控制进行持续的监控不再有存在的必要。只有当控制的程序确定无疑时，对内部控制进行连续地监控才是可能的和有意义的。在知识经济时代，员工的工作更多地表现为对知识的利用和创新，它存在于人的头脑之中，是一种抽象的思维过程，没有统一的外在内容和形式，也无法对其进行统一管理。同时，企业员工特别是高智力员工对工作环境有更高的要求，他们不喜欢受到束缚或管制，倾向于更宽松和更有自主权的工作方式，因而不宜采取类似于工业经济时代对作业的每一步骤进行严密控制的方法。注重对工作绩效进行评价成为可行的控制方式，定期检查绩效评估的标准是否仍然有效，也就成为对内部控制进行监督的更好方式。

　　5.控制环境对内部控制的效果影响更大，并升华为企业文化。知识经济使企业的生产、经营和管理诸方面变得更加柔性化，控制和管理一样，更多的成为一门艺术，而不仅仅是科学。人力资源成为企业中最核心的要素，人的主观能动性决定了人力资源发挥作用的程度，一切控制都要围绕这一点进行。同时，不断变化的市场环境要求企业对变化作出敏捷迅速的反应。这都迫使企业不得不减少管理层次，进行分散决策，丰富工作内容，留给员工更多的自主空间。书面的政策文件的影响越来越微弱，企业应该通过主动建立和加强良性的控制环境，引导、激励人们正确地履行责任，实现企业的目标，将外来的压力变成人们内生的动力。在这个过程中，控制环境逐渐与企业文化融合。

　　总之，在适应知识经济要求的内部控制结构中，控制环境、资讯与沟通、风险评枯三足鼎立，是内部控制中同等重要的因素，占据着主导地位，在应在内部控制架构中并行的三大平台和三大主体。同时，在需要统一指挥和保持相对稳定的领域保留一定的硬控制活动，软硬结合，以软控制为主，纳入非正式组织和非正式制度，才能适应新的经济环境对内部控制的要求。韩晓梅