生产环节的会计监督（中）

    一、生产循环与内部监督

    内部控制制度体现在组织生产循环中，内在涵义和范围更加广泛、深刻。旨先要从设计计划的制定人手。会计监督者要审查生产计划组成部分的合理性，寻找其可靠依据对生产指标的制定程序进行实质性的测试。例如，是否进行厂市场定位分析、是否进行了商品的质量分析、是否对产品进行详细划分、是否充分考虑了市场需求能力，以及商品价格上涨及下跌因素等。评价生产计划还要审查企业外部经济环境、巾场环境、政治环境、价格环境等因素，为高层决策者提供各种扎实的管理服务。

    1.要检查制造环节与步骤中的内部控制。审计生产岗位中的职责分离情况；检查各项生产计划落实与控制措施；评价生产进度与产品损耗程度；审查产品质量指标高低；测算行业生产标准与企业实际生产指标的差距；监控生产装配线上各种业务流程操作效率，包括人工消耗指标、材料消耗指标、机器生产线的满负荷能力等。还要测算装配线的重要生产效率指标，包括单位，产品耗用工时情况、单位人工生产产品数量、单位机器设备每分钟生产产品数量等。

    2.要对生产循环的控制制度进行测试。第一，测试不相容职务的分离制度。检查授权批准生产计划的人员是否与仓库保管人员进行了分离；检查仓库保管人员是否与经济活动记录人员（即会计人员）实施了分离措施。第二，测试授权批准制度。要保证权限明确、则权对等的基本原则，不能负责批准生产的人不负责生产过程、不负责产品质量等相关问题。第三，测试有关的成本定额预算制度。定额成本与定额费用、责任成本或责任费用（包括责任利润）是关系到增收节支、挖潜增效、实现现代企业制度的本质控制内容。第四，测试财产安全控制制度。检查对材料物资所采用的永续盘存制的真实效果、检查盘盈与盘亏的合理性，检查清产核资的及时性。还应检查出库与入库、滞存物资的数量和资料，以防止物流速度减慢。第五，对成本核算人员的工作成果进行检查。包括检查计划成本制定方面存在的问题，检查计划成本与实际成本差异产生的本质原因，考核成本定额核算制度的真实效果。

    二，生产成本的审查和评价

    对成本分析程序进行检查和评价，会计监督与控制可以利用自己一套完整、系统的测试程序进行操作。实际上就是采用责任会计，以及内部审计方法进行的审查工作。例如，监督者可以利用本量利方法对实际生产过程进行审查，利用保本点方法对实际生产程序中的投入进行逆转式测评，利用最优订货批量方法对产品生产进度和积压成本进行调查取证。还可利用计算机仿真技术，对生产各个环节进行模拟测试，以充分提高生产效率。

    1.对产品设计阶段的成本进行控制。包括对开发新产品的过程进行审查和评价，对产品成本的数据进行详细分析工作。监督者还要对生产设计阶段的成本进行审计调查，要检查成本限制条件的可行性，并将各种成本指标层层分解，要监控生产费用的实际开支并分析透支的原因。

    2.对实施中的成本决策进行审计。包括成本决策的程序是否科学，产品设计阶段成本是否充分运用了价值工程和运筹学，功能的考核评分制度是否可操作，目标成本的制定是否科学等。还要对生产组织中的成本决策进行审计，包括制造工序安排是否合理，生产批量合理安排程度，非成本方面决策的可行性等。

    3.对成本计划的审查。要从制定程序中开始审计，审查成本计划制定的依据是否可靠，单位成本是否计算详实，成本计划实施的效果是否贯彻了经济责任制，生产作业执行情况的真正效率大小，成本计划控制的各种监督制度是否健全，管理措施是否能够及时跟上。

    4.成本管理的审查。要审查和评价成本管理制度情况，费用开支控制情况，包括对合法性、合规性等进行审查和评价，还要审查费用成本归集运算的步骤、批次、分摊比例等进行监控。包括直接人工费用、直接材料费用、制造费用的详细情况进行审计。此外，还要对产成品成本进行审计，包括其结存数量的真实性，加工程度是否符合实际需要，审查产成品成本与产品成本分摊计算的正确性，以及对再产品汁价方式进行审查。包括约当产量法、定额比率法、定额成本法等。

    5.审计和评价降低产品成本途径。包括单位产品中的原材料、燃料、动力消耗指标是否严谨科学，检查企业是否有效地利用革新节能没备，检查企业劳动力分布情况，废品损失程度是否及时被监控。