近日，财政部印发了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（以下简称《规范》），对于规范各单位的内部控制，维护社会主义市场经济秩序，保护企业资产安全完整，保证会计资料真实可靠都将发挥重大作用。本文拟就内部会计控制在实施过程中应重点注意的问题作粗浅探索。
一、内部控制及其作用
内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。新《会计法》要求，各单位应当建立健全本单位内部的会计监督制度，会计工作中职务分离、重大会计事项决策与执行秩序、财产清查和定期内部审计等。这些要求和规定从本质上讲就是要加强内部控制。可见，如何建立和完善单位内部控制制度不仅是当前国企改革的重头戏，也是贯彻落实新《会计法》的重大举措。《规范》无论在理论上还是实务指导上都将发挥巨大作用。笔者认为，概括起来有以下几个方面的作用。
（－）规范管理的作用。由于对内部控制定义的理解偏差和各单位内部具体情况不同，在具体执行新《会计法》的方法和力度方面均会存在一定偏差。本《规范》就如何建立和完善符合现代管理要求的内部组织、决策机制、执行机制和监督机制等作了明确，确保各单位经营管理目标的实现。
（二）保护资产安全与完整。《规范》就如何堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为等方面作了要求，保护财产的安全完整。当前正值国有企业转轨改制的关键时期，扼制改制过程中的国有资产流失成为企业财务管理的重中之重，本《规范》毫无疑问将在这方面发挥巨大作用。
（三）保证会计信息真实可靠。《规范》通过对单位内部各部门和各个岗位以及各项经济业务，并针对业务处理过程中的关键控制点的控制，确保会计资料的传递加工制作过程的合理性，保证会计信息真实可靠。
（四）明确了责任，指明了方向。《规范》明确了单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。并且要求各单位由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，确保了内部控制的贯彻实施。同时明确了由县以上各级财政部门，对各单位内部控制的建立和执行情况进行监督检查。
二、《规范》实施中应重点注意解决的问题
（－）注意强化对单位负责人进行内部控制的宣传和学习。内部会计控制中的“人文主义”作为构建内部控制机制的作用已越来越多地被企业接受，内部会计控制成败与否取决于企业员工的控制意识和行为。而单位负责人对内部会计控制的理解程度，自觉控制意识和行为又是关键。单位负责人的业务素质、业务能力和道德品行并不单纯只是内部控制的环境因素，而日渐成为内部会计控制结构的有机组成部分，尤其在国有企业，大量的事实证明，单位负责人不注意或不重视本单位内部建立科学、严格、有效的内控机制，就极容易造成国有资产流失。
（二）重视对各单位内部会计控制的实务指导。理论上讲，内部会计控制是企业现代管理不可或缺的组成部分。企业内部必须要建立一套相互制约，相互牵制和相互协调的内部控制制度。内部控制理论也早已超出早期以核对账簿、账簿记录与财产的一致性以及会计报表数据可靠性为内容的思想范畴，而进入了多元化控制阶段。《规范》应该考虑帮助企业解决内部会计控制的实务运用问题，以确保《规范》的顺利实施。
（三）重视内部会计控制管理与现行其他法规的协调统一。内部会计控制是一项综合性的管理活动，涉及面广，跨越的范围大，相关的法律法规中多有涉及内部控制问题。《规范》的颁布应当要注意管理部门之间的协调和配合。避免自成体系或相互矛盾，影响《规范》的实施。
（四）加强内部会计控制理论与方法的再研究。我国对于内部控制的研究较之于西方发达国家起步晚，目前在学术界形成的观点和共识也是以西方发达国家的研究成果为依据，我国的国情不同于西方发达国家，国有经济占主导地位仍将在“十五”期间得到进一步发展。国有经济与私有经济、个体经济之间有着巨大差异，其管理和控制的出发点、运用的理论和方法、控制效果等方面都存在明显不同。因此，研究和制订适合我国国情的内部控制理论与方法，建立和完善监督机制仍将是“十五”期间的一个重要课题。
柯文棋